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2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案三
一、單項選擇題
1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元
B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算
D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本
『正確答案』A
『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。
2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是( )。
A.2×18年計提的折舊額為100萬元
B.2×18年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元
C.2×18年末應(yīng)確認遞延所得稅收益20萬元
D.會計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
3.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
4.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，持股比例達到60%，后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更
D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更
『正確答案』B
『答案解析』選項B，因?qū)公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。
5.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益
B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整
C.變更日對交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元
D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整
『正確答案』A
『答案解析』選項A，調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該項投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2×17年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2×17年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理，不正確的是( )。
A.變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元
B.變更日對出租辦公樓確認遞延所得稅負債2500萬元
C.將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認相應(yīng)的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項A，調(diào)增賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，2×17年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項D，存貨期末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。
7.丙公司2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2×17年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)2×17年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。
(2)2×17年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×17年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是( )。
A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目
B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×17年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
C.2×17年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元
D.對2×17年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認遞延所得稅資產(chǎn)。
8.A公司從2×17年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報(即列報期為2×17年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)
9.資料同上。2×17年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )。
A.720萬元
B.1440萬元
C.540萬元
D.1080萬元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)
10.甲公司2×16年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2×16年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符。甲公司在2×17年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調(diào)整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調(diào)整，不在會計報表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費的處理是符合實際的，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。
11.某上市公司2×17年度的財務(wù)報告于2×18年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2×18年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×16年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是( )。
A.調(diào)整2×17年度會計報表的年初余額和上期金額
B.調(diào)整2×17年度會計報表的年末余額和本期金額
C.調(diào)整2×16年度會計報表的年末余額和本期金額
D.調(diào)整2×16年度會計報表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
12.下列有關(guān)前期差錯的說法，不正確的是( )。
A.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外
C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法
D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法
『正確答案』D
『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。
13.甲公司于2×17年12月發(fā)現(xiàn)，2×16年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負債(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2×17年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為( )。
A.253.13萬元
B.281.25萬元
C.28.13萬元
D.93.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元)
二、多項選擇題
1.下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會計估計變更時應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容的有( )。
A.會計估計變更的內(nèi)容和原因
B.會計估計變更的累積影響數(shù)
C.會計估計變更對當(dāng)期的影響數(shù)
D.會計估計變更對未來期間的影響數(shù)
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因;(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù);(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。
2.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.會計估計變更應(yīng)按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。
3.下列屬于會計政策變更的有( )。
A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法
B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計核算方法改變
C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法
D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。
4.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有( )。
A.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理
B.會計估計變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正
C.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理
D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法。選項B，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。
5.以下關(guān)于未來適用法的表述，正確的有( )。
A.未來適用法是將變更后的會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法
B.未來適用法是在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法
C.會計估計變更應(yīng)調(diào)整會計估計變更當(dāng)期期初留存收益
D.會計估計變更應(yīng)對變更年度資產(chǎn)負債表年初余額進行調(diào)整
『正確答案』AB
『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
6.下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，不正確的有( )。
A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性
C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理
D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法;選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。
7.某股份有限公司2×17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2×17年期初所有者權(quán)益的有( )。
A.發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費用100萬元
B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年
C.2×16年應(yīng)確認為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益
D.在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益;選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目;選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。
三、計算分析題
甲公司2×18年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：
(1)甲公司發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元
(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼確認為其他收益。
(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時每人有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預(yù)計未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：
借：管理費用 13.50
貸：應(yīng)付職工薪酬 13.50
其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?BR> 要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務(wù)報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)
(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會計分錄。
『正確答案』
(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。更正分錄：
借：遞延收益 100
貸：資產(chǎn)處置損益 100
②甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入資本公積。更正分錄：
借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000
貸：資本公積 1000
③甲公司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诘钠渌找?。更正分錄?BR> 借：其他收益 1600
貸：遞延收益 1600
④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認長期股權(quán)投資并計入資本公積。更正分錄：
借：長期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5
應(yīng)付職工薪酬 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
管理費用 13.5
(2)企業(yè)集團內(nèi)進行的股份支付計劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認當(dāng)期費用及資本公積，丁公司的分錄為：
借：管理費用 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
四、綜合題
1.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2×16年度的財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑。
(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權(quán)用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會計處理為：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
借：管理費用 50
貸：累計攤銷 50
(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個月內(nèi)無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司的會計處理為：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(3)2×16年9月1日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司的母公司實施一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場價格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預(yù)計未來將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理為：
借：管理費用 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2×16年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司的會計處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 300
貸：應(yīng)收賬款 300
(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理為：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)付債券——面值 10000
借：財務(wù)費用 800
貸：應(yīng)付利息 800
(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將一項資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽的賬面價值。該生產(chǎn)線賬面價值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價值為7000萬元、商譽的賬面價值為1000萬元，上述資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽減值準(zhǔn)備 60
其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。
『正確答案』
資料(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)，甲公司不應(yīng)確認為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：累計攤銷 (1000/10/2)50
長期待攤費用(預(yù)付賬款) 950
貸：無形資產(chǎn) 1000
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于無法估計退貨率的商品銷售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時確認收入，在發(fā)出商品時不應(yīng)確認收入。更正分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：發(fā)出商品 60
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：在集團股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。更正分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 80
貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72
管理費用 8
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：資產(chǎn)減值損失 151
貸：壞賬準(zhǔn)備 (351-200)151
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：
借：應(yīng)付債券——面值 10000
貸：其他權(quán)益工具 10000
借：應(yīng)付利息 800
貸：財務(wù)費用 (10000×8%)800
借：利潤分配 800
貸：應(yīng)付股利 800
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)。按照其公允價值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價值為10000萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額9400萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10000-9400=600(萬元)。 更正分錄如下：
借：持有待售資產(chǎn) 10000
貸：固定資產(chǎn) 2000
無形資產(chǎn) 7000
商譽 1000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽減值準(zhǔn)備 60
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600
2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2×17年度財務(wù)會計報告于2×18年3月20日批準(zhǔn)對外報出，2×17年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。
(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設(shè)備，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊(本事項不考慮與稅法的差異)。
(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行后續(xù)計量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓于變更日的公允價值為3800萬元。假定2×17年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。2×18年12月31日，A公司根據(jù)當(dāng)前市場上相同或相似辦公樓的市場價格估計該辦公樓的公允價值為3850萬元。
(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2×17年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2×17年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2×17年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2×17年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬元，應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)A公司利潤分享計劃規(guī)定：根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤3%的獎勵且在上一個年度期間為A公司提供的服務(wù)。A公司2×18年2月18日委托中國注冊會計師進行審計的年度財務(wù)報表確認的凈利潤為10 000萬元，2×17年度銷售人員應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元，2×18年2月20日發(fā)放。A公司將獎勵款項300萬元計入2×18年2月銷售費用。稅法規(guī)定該職工薪酬允許計入2×17年應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。
(2)根據(jù)上述事項編制2×18年相關(guān)的會計分錄，如果屬于會計估計變更，計算該變更對本年度留存收益的影響數(shù)。
『正確答案』
(1)事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大會計差錯。
(2)事項一：
2×18年年末應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：管理費用 56
貸：累計折舊 56
此會計估計變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬元，其中減少盈余公積2.7萬元，減少未分配利潤24.3萬元。
【思路點撥】會計估計變更不需要追溯調(diào)整，只需從2×18年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，至2×17年末固定資產(chǎn)賬面價值=200-200/10×3=140(萬元)，變更后2×18年應(yīng)計提的折舊額=140×4/10=56(萬元)。
事項二：
A公司2×18年1月1日應(yīng)編制的會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：投資性房地產(chǎn) 4000
遞延所得稅負債 [(3800-3760)×25%]10
遞延所得稅資產(chǎn) (100×25%)25
盈余公積 [(3800-3660)×75%×10%]10.5
利潤分配——未分配利潤 [(3800-3660)×75%×90%]94.5
投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
2×18年12月31日，確定其公允價值變動：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 (3850-3800)50
事項三：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進行2×17年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 10
貸：累計折舊 (1000/50/2)10
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用 25
——調(diào)整管理費用 70
貸：在建工程 95
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (105×25%)26.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 26.25
借：利潤分配——未分配利潤 78.75
貸：以前年度損益調(diào)整 78.75
借：盈余公積 7.88
貸：利潤分配——未分配利潤 7.88
【思路點撥】企業(yè)應(yīng)該于在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自下月開始計提折舊，即使沒有進行竣工決算，也需要結(jié)轉(zhuǎn)。
2×18年應(yīng)計提的折舊金額=1000/50=20(萬元)
借：管理費用 20
貸：累計折舊 20
事項四：對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時，確認應(yīng)付職工薪酬并計入2×17年提供的服務(wù)期間的銷售費用。更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——銷售費用 300
貸：銷售費用 300
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (300×25%)75
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 75
借：利潤分配——未分配利潤 225
貸：以前年度損益調(diào)整 (300-75)225
借：盈余公積 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
3.甲公司2×17年度財務(wù)報告于2×18年3月31日批準(zhǔn)對外報出。甲公司2×17年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2×17年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項的會計處理不正確。
(1)甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作為長期股權(quán)投資。2×17年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為20000萬元，市場凈價為17000萬元(假定不存在預(yù)計處置費用)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。2×17年12月31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確認為17000萬元。甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項投資。其會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 3000
借：遞延所得稅資產(chǎn) (3000×25%)750
貸：所得稅費用 750
(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1800萬股。因B公司欠甲公司3000萬元貨款，逾期未償還，甲公司于2×17年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×17年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。
甲公司于2×17年12月31日進行的會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營業(yè)外收入 3000
(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款按200萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 50
與此同時對2×17年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。
(4)甲公司2×17年1月1日用銀行存款1000萬元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2×17年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，其差額300萬元為存貨評估增值;甲公司2×17年12月1日向C公司銷售一批產(chǎn)品，價款為200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計提折舊，此外當(dāng)年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售50%。C公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤900萬元。甲公司準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)投資。
甲公司2×17年1月1日的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——C公司 1000
貸：銀行存款 1000
2×17年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理。
(5)甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅影響。
假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)對甲公司上述不正確的會計處理做出調(diào)整分錄，涉及對“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進行調(diào)整。
(2)將上述調(diào)整對會計報表的影響數(shù)填入下表(單位：萬元，調(diào)增以“+”號表示，調(diào)減以“-”號表示)略。
『正確答案』
(1)①可收回金額應(yīng)按19000萬元確認，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的金額=20000-19000=1000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 2000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費用 (2000×25%)500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
②企業(yè)只有基本確定可以收到賠償款時才可將或有事項涉及的應(yīng)收金額確認為一項資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年營業(yè)外收入 3000
貸：其他應(yīng)收款 3000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (3000×25%)750
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費用 750
③屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度的會計報表。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費用 50
貸：所得稅費用 50
④甲公司對C公司的投資應(yīng)按照權(quán)益法進行核算。
借：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) [(900-300×50%-70)×25%]170
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
⑤調(diào)整2×17年利潤分配和盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 430
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2200
——調(diào)整2×17年所得稅費用 200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年營業(yè)外收入 3000
借：盈余公積 (430×15%)64.5
貸：利潤分配——未分配利潤 64.5
(2)2×17年度會計報表項目調(diào)整表如下表所示(單位：萬元)。略
4.甲公司2×17年度財務(wù)報表于2×18年3月28日對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)甲公司于2×18年4月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款10000萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了2×17年度財務(wù)報表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×16年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×17年11月，乙公司無法償還到期借款。2×17年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬元。為此，甲公司在其2×17年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。
2×18年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×18年4月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2×18年4月20日進行會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
借：利潤分配—未分配利潤 9000
盈余公積 1000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
(2)2×18年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×17年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的增值稅款項2000萬元。甲公司在對外提供2×17年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計增值稅稅負是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了增值稅。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2×17年的增值稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的2×17年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。甲公司4月20日進行會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：利潤分配—未分配利潤 1800
盈余公積 200
(3)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項源于2×17年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2×17年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2×17年確認預(yù)計負債1000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認預(yù)計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)計負債 2000
借：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。
『正確答案』
(1)甲公司的會計處理不正確。理由：2×18年4月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時，甲公司2×17年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款10000萬元不能再追溯調(diào)整2×17年度的財務(wù)報表，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益。更正分錄：
借：營業(yè)外支出 10000
貸：利潤分配—未分配利潤 9000
盈余公積 1000
(2)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補助，應(yīng)按《政府補助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實際收到增值稅返還時，直接計入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目。更正分錄：
借：利潤分配—未分配利潤 1800
盈余公積 200
貸：其他收益 2000
(3)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在編制2×17年財務(wù)報表時，按照當(dāng)時初步和解意向確認1000萬元預(yù)計負債不存在會計差錯。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計負債之間的差額應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整。更正分錄：
借：營業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內(nèi)審人員在對其2×18年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進行了追溯調(diào)整，具體情況如下：
(1)甲公司2×17年1月1日開始進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至2×17年12月31日，累計發(fā)生研究支出1000萬元(已計入當(dāng)期損益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分別發(fā)生開發(fā)支出1000萬元(已計入當(dāng)期損益)。
內(nèi)審人員在審計時分析認為2×18年7月1日前技術(shù)尚不成熟，開發(fā)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益;但2×18年7月1日后相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，因此判斷已經(jīng)進入開發(fā)階段。所以甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出2000萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對2×17年已費用化的研究和開發(fā)支出1000萬元進行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下：
借：研發(fā)支出—資本化支出 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
管理費用 2000
(2)2×17年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為5000萬元，增值稅款為850萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的5850萬元價款，產(chǎn)品成本為3000萬元。銷售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按5500萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品未來的收益與風(fēng)險。在編制2×17年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易確認了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3000萬元。2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價款5500萬元和增值稅款935萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，但尚未進行會計處理。
內(nèi)審人員重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：其他應(yīng)付款 5000
借：庫存商品 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
借：其他應(yīng)付款 5000
財務(wù)費用 500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 935
貸：銀行存款 6435
(3)甲公司2×17年度因合同糾紛被起訴。在編制2×17年度財務(wù)報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預(yù)計負債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
預(yù)計負債 100
貸：其他應(yīng)付款 150
不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。
『正確答案』
(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。
理由：2×18年7月1日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，應(yīng)予以費用化，不需要調(diào)整;2×18年7月1日之后在滿足資本化時研發(fā)支出應(yīng)予以資本化。調(diào)整分錄：
借：管理費用 1000
以前年度損益調(diào)整 1000
貸：研發(fā)支出—資本化支出 2000
(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。
理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應(yīng)將融資費用全部計入2×18年度，應(yīng)在2×17年度與2×18年度之間進行分?jǐn)?。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 250
貸：財務(wù)費用 250
(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。
理由：上年度對訴訟事項的預(yù)計負債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，實際判決與原預(yù)計之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50