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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案三
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元
B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報(bào)表采用權(quán)益法核算
D.未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.2×18年計(jì)提的折舊額為100萬元
B.2×18年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為100萬元
C.2×18年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2×18年凈利潤(rùn)-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計(jì)折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計(jì)提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×18年凈利潤(rùn)的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
3.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表
B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
4.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)A公司80%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為42000萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。(2)20×4年1月1日對(duì)B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資，持股比例達(dá)到60%，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對(duì)A公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更
B.對(duì)B公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B，因?qū)公司追加投資將長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
5.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.變更日對(duì)A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價(jià)值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益
B.變更日對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值不需要追溯調(diào)整
C.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元
D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，調(diào)整之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。
6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)2×17年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價(jià)值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2×17年計(jì)提的折舊額為300萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年初賬面價(jià)值為58000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增賬面價(jià)值10000萬元
B.變更日對(duì)出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元
C.將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益，多計(jì)提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，調(diào)增賬面價(jià)值=20000-10000=10000(萬元);選項(xiàng)B，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項(xiàng)C，2×17年度會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項(xiàng)D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。
7.丙公司2×17年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2×17年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)2×17年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。
(2)2×17年1月1日開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×17年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用3000萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會(huì)計(jì)相同且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費(fèi)用”科目
B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×17年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
C.2×17年末資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4500萬元
D.對(duì)2×17年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本”科目;選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項(xiàng)D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
8.A公司從2×17年1月開始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)(即列報(bào)期為2×17年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)
9.資料同上。2×17年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。
A.720萬元
B.1440萬元
C.540萬元
D.1080萬元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)
10.甲公司2×16年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2×16年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2×17年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。
A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
C.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理是符合實(shí)際的，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
11.某上市公司2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×18年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×16年度的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司正確的做法是( )。
A.調(diào)整2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和上期金額
B.調(diào)整2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額
C.調(diào)整2×16年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額
D.調(diào)整2×16年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
12.下列有關(guān)前期差錯(cuò)的說法，不正確的是( )。
A.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外
C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法
D.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來適用法。
13.甲公司于2×17年12月發(fā)現(xiàn)，2×16年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用375萬元，但在所得稅納稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對(duì)其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2×17年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤(rùn)為( )。
A.253.13萬元
B.281.25萬元
C.28.13萬元
D.93.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來期間的影響數(shù)
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因;(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù);(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。
2.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法
B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)以前各期追溯計(jì)算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。
3.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.因經(jīng)營(yíng)方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法
B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營(yíng)租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)核算方法改變
C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對(duì)損益影響較小，屬于不重要的事項(xiàng)，因此不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B，屬于對(duì)新的事項(xiàng)采用新政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
4.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正
C.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法。選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)。
5.以下關(guān)于未來適用法的表述，正確的有( )。
A.未來適用法是將變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法
B.未來適用法是在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)對(duì)變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整
『正確答案』AB
『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法;選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
7.某股份有限公司2×17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，會(huì)影響2×17年期初所有者權(quán)益的有( )。
A.發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費(fèi)用100萬元
B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年
C.2×16年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計(jì)入了2×16年的投資收益
D.在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯重述，會(huì)影響期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不會(huì)影響期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)C，影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會(huì)影響期初所有者權(quán)益。
三、計(jì)算分析題
甲公司2×18年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：
(1)甲公司發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額100萬元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)1000萬元
(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元，隨后政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為其他收益。
(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級(jí)管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級(jí)管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級(jí)管理人員離職。甲公司的會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 13.50
貸：應(yīng)付職工薪酬 13.50
其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?BR> 要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)
(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：
借：遞延收益 100
貸：資產(chǎn)處置損益 100
②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入資本公積。更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000
貸：資本公積 1000
③甲公司的處理不正確，理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：
借：其他收益 1600
貸：遞延收益 1600
④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。更正分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5
應(yīng)付職工薪酬 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
管理費(fèi)用 13.5
(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計(jì)劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用及資本公積，丁公司的分錄為：
借：管理費(fèi)用 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
四、綜合題
1.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2×16年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。
(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權(quán)用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
借：管理費(fèi)用 50
貸：累計(jì)攤銷 50
(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(3)2×16年9月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司的母公司實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預(yù)計(jì)未來將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2×16年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計(jì)5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
貸：應(yīng)收賬款 300
(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)付債券——面值 10000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800
貸：應(yīng)付利息 800
(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將一項(xiàng)資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽(yù)的賬面價(jià)值。該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價(jià)值為7000萬元、商譽(yù)的賬面價(jià)值為1000萬元，上述資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽(yù)減值準(zhǔn)備 60
其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
資料(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)，甲公司不應(yīng)確認(rèn)為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：累計(jì)攤銷 (1000/10/2)50
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(預(yù)付賬款) 950
貸：無形資產(chǎn) 1000
資料(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于無法估計(jì)退貨率的商品銷售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。更正分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：發(fā)出商品 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
資料(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在集團(tuán)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。更正分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 80
貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72
管理費(fèi)用 8
資料(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
借：資產(chǎn)減值損失 151
貸：壞賬準(zhǔn)備 (351-200)151
資料(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：
借：應(yīng)付債券——面值 10000
貸：其他權(quán)益工具 10000
借：應(yīng)付利息 800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (10000×8%)800
借：利潤(rùn)分配 800
貸：應(yīng)付股利 800
資料(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)。按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價(jià)值為10000萬元大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額9400萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10000-9400=600(萬元)。 更正分錄如下：
借：持有待售資產(chǎn) 10000
貸：固定資產(chǎn) 2000
無形資產(chǎn) 7000
商譽(yù) 1000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽(yù)減值準(zhǔn)備 60
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600
2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2×17年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2×18年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×17年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。
(1)A公司于2×15年1月1日起計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊(本事項(xiàng)不考慮與稅法的差異)。
(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓于變更日的公允價(jià)值為3800萬元。假定2×17年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2×18年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬元。2×18年12月31日，A公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)上相同或相似辦公樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)該辦公樓的公允價(jià)值為3850萬元。
(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2×17年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2×17年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2×17年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2×17年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)A公司利潤(rùn)分享計(jì)劃規(guī)定：根據(jù)公司利潤(rùn)情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤(rùn)3%的獎(jiǎng)勵(lì)且在上一個(gè)年度期間為A公司提供的服務(wù)。A公司2×18年2月18日委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的凈利潤(rùn)為10 000萬元，2×17年度銷售人員應(yīng)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)為300萬元，2×18年2月20日發(fā)放。A公司將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)300萬元計(jì)入2×18年2月銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定該職工薪酬允許計(jì)入2×17年應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。
(2)根據(jù)上述事項(xiàng)編制2×18年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算該變更對(duì)本年度留存收益的影響數(shù)。
『正確答案』
(1)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
(2)事項(xiàng)一：
2×18年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 56
貸：累計(jì)折舊 56
此會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬元，其中減少盈余公積2.7萬元，減少未分配利潤(rùn)24.3萬元。
【思路點(diǎn)撥】會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要追溯調(diào)整，只需從2×18年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，至2×17年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200/10×3=140(萬元)，變更后2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊額=140×4/10=56(萬元)。
事項(xiàng)二：
A公司2×18年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：投資性房地產(chǎn) 4000
遞延所得稅負(fù)債 [(3800-3760)×25%]10
遞延所得稅資產(chǎn) (100×25%)25
盈余公積 [(3800-3660)×75%×10%]10.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) [(3800-3660)×75%×90%]94.5
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200
2×18年12月31日，確定其公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (3850-3800)50
事項(xiàng)三：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行2×17年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 10
貸：累計(jì)折舊 (1000/50/2)10
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
——調(diào)整管理費(fèi)用 70
貸：在建工程 95
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (105×25%)26.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 26.25
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 78.75
貸：以前年度損益調(diào)整 78.75
借：盈余公積 7.88
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.88
【思路點(diǎn)撥】企業(yè)應(yīng)該于在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自下月開始計(jì)提折舊，即使沒有進(jìn)行竣工決算，也需要結(jié)轉(zhuǎn)。
2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=1000/50=20(萬元)
借：管理費(fèi)用 20
貸：累計(jì)折舊 20
事項(xiàng)四：對(duì)于企業(yè)的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入2×17年提供的服務(wù)期間的銷售費(fèi)用。更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用 300
貸：銷售費(fèi)用 300
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (300×25%)75
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 75
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225
貸：以前年度損益調(diào)整 (300-75)225
借：盈余公積 22.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.5
3.甲公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2×17年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。在2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。
(1)甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×17年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000萬元，市場(chǎng)凈價(jià)為17000萬元(假定不存在預(yù)計(jì)處置費(fèi)用)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。2×17年12月31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額確認(rèn)為17000萬元。甲公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 3000
借：遞延所得稅資產(chǎn) (3000×25%)750
貸：所得稅費(fèi)用 750
(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計(jì)1800萬股。因B公司欠甲公司3000萬元貨款，逾期未償還，甲公司于2×17年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。
甲公司于9月30日對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×17年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。
甲公司于2×17年12月31日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000
(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
與此同時(shí)對(duì)2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
(4)甲公司2×17年1月1日用銀行存款1000萬元購入C公司股份的25%，并對(duì)C公司具有重大影響，甲公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司2×17年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元，其差額300萬元為存貨評(píng)估增值;甲公司2×17年12月1日向C公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊，此外當(dāng)年末C公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售50%。C公司2×17年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。
甲公司2×17年1月1日的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 1000
貸：銀行存款 1000
2×17年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
(5)甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。
(2)將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入下表(單位：萬元，調(diào)增以“+”號(hào)表示，調(diào)減以“-”號(hào)表示)略。
『正確答案』
(1)①可收回金額應(yīng)按19000萬元確認(rèn)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的金額=20000-19000=1000(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 2000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 (2000×25%)500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
②企業(yè)只有基本確定可以收到賠償款時(shí)才可將或有事項(xiàng)涉及的應(yīng)收金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年?duì)I業(yè)外收入 3000
貸：其他應(yīng)收款 3000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (3000×25%)750
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 750
③屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 50
貸：所得稅費(fèi)用 50
④甲公司對(duì)C公司的投資應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) [(900-300×50%-70)×25%]170
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
⑤調(diào)整2×17年利潤(rùn)分配和盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 430
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2200
——調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年?duì)I業(yè)外收入 3000
借：盈余公積 (430×15%)64.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 64.5
(2)2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表如下表所示(單位：萬元)。略
4.甲公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年3月28日對(duì)外報(bào)出，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。該公司2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司于2×18年4月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款10000萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×16年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×17年11月，乙公司無法償還到期借款。2×17年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬元。為此，甲公司在其2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。
2×18年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×18年4月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2×18年4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9000
盈余公積 1000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
(2)2×18年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×17年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的增值稅款項(xiàng)2000萬元。甲公司在對(duì)外提供2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)增值稅稅負(fù)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了增值稅。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2×17年的增值稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。甲公司4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800
盈余公積 200
(3)2×18年7月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于2×17年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2×17年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×18年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
借：盈余公積 200
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2×18年4月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款10000萬元不能再追溯調(diào)整2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 10000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9000
盈余公積 1000
(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到增值稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。更正分錄：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800
盈余公積 200
貸：其他收益 2000
(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整。更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800
5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內(nèi)審人員在對(duì)其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：
(1)甲公司2×17年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2×17年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出1000萬元(已計(jì)入當(dāng)期損益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分別發(fā)生開發(fā)支出1000萬元(已計(jì)入當(dāng)期損益)。
內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)分析認(rèn)為2×18年7月1日前技術(shù)尚不成熟，開發(fā)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但2×18年7月1日后相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，因此判斷已經(jīng)進(jìn)入開發(fā)階段。所以甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出2000萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)2×17年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出1000萬元進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：研發(fā)支出—資本化支出 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
管理費(fèi)用 2000
(2)2×17年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為5000萬元，增值稅款為850萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的5850萬元價(jià)款，產(chǎn)品成本為3000萬元。銷售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按5500萬元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品未來的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3000萬元。2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價(jià)款5500萬元和增值稅款935萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
內(nèi)審人員重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：其他應(yīng)付款 5000
借：庫存商品 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
借：其他應(yīng)付款 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 935
貸：銀行存款 6435
(3)甲公司2×17年度因合同糾紛被起訴。在編制2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：其他應(yīng)付款 150
不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。
『正確答案』
(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2×18年7月1日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，應(yīng)予以費(fèi)用化，不需要調(diào)整;2×18年7月1日之后在滿足資本化時(shí)研發(fā)支出應(yīng)予以資本化。調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 1000
以前年度損益調(diào)整 1000
貸：研發(fā)支出—資本化支出 2000
(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入2×18年度，應(yīng)在2×17年度與2×18年度之間進(jìn)行分?jǐn)?。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 250
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，實(shí)際判決與原預(yù)計(jì)之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50