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2019年注冊會計師考試稅法提升練習(xí)及答案(3)
【單選1】某酒廠2017年6月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對外贊助0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )元。
A.1975
B.2125
C.2175
D.2245
【答案】C
【解析】從量稅=0.2×2000×0.5=200(元)
從價稅=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)
應(yīng)納消費稅=200+1975=2175(元)。
【單選2】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費品中，不需要繳納消費稅的是( )。
A.用于贊助的消費品
B.用于職工福利的消費品
C.用于廣告的消費品
D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費品
【答案】D
【解析】選項ABC均繳納消費稅。
【單選3】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套高檔化妝品作為年終獎勵發(fā)給本企業(yè)職工，查知本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，高檔化妝品適用15%的消費稅稅率，則應(yīng)納消費稅稅額為( )元。
A.4250
B.4725.41
C.4825
D.2779.41
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費稅=15000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=2779.41(元)。
【單選4】某企業(yè)2018年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，共計2噸，成本為34萬元，作為禮品贈送給客戶品嘗，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)，則本企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額為( )萬元。
A.7.6
B.6.8
C.9.6
D.10.4
【答案】C
【解析】(1)組成計稅價格=[34×(1+10%)+2000×2×0.5÷10000]÷(1-20%)=(37.4+0.2)÷0.8=47(萬元)
(2)應(yīng)納消費稅稅額=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6(萬元)。
【單選5】2018年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙)。本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為( )萬元。
A.210.2
B.216.2
C.224
D.225.2
【答案】B
【解析】應(yīng)納消費稅稅額=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.20(萬元)。
【單選6】某煙草批發(fā)公司(增值稅一般納稅人)2018年1月向零售商批發(fā)A牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元;向零售商批發(fā)B牌卷煙2000條，開具的普通發(fā)票上注明含稅銷售額88.92萬元;同時向卷煙批發(fā)公司銷售B牌卷煙300條，取得含稅收入20.358萬元;當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為35.598萬元。該煙草批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅合計為( )萬元。
A.42.78
B.48.78
C.59.34
D.69.95
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納的增值稅=250×17%+88.92/(1+17%)×17%+20.358/(1+17%)×17%-35.598=22.78(萬元)
應(yīng)繳納的消費稅=5000×1+2500000×11%+2000×1+889200/(1+17%)×11%=365600(元)=36.56(萬元)
該煙草批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費稅合計=22.78+36.56=59.34(萬元)。
【單選7】根據(jù)規(guī)定，對于應(yīng)稅消費品下列關(guān)于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是( )。
A.計算增值稅時所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額
B.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時各自依據(jù)的銷售額不同
C.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應(yīng)納消費稅本身
D.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應(yīng)納消費稅本身
【答案】A
【解析】選項B：適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時的計稅依據(jù)基本是相同的;選項CD：適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中不含增值稅銷項稅額，但包含應(yīng)納消費稅稅額。
【單選8】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年5月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費2萬元/輛;將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的消費稅為( )萬元。
A.295.64
B.300
C.406.64
D.411
【答案】C
【解析】本題委托代銷的應(yīng)在甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅。收取的優(yōu)質(zhì)費屬于收取的價外費用，應(yīng)看作是含稅收入，作價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅。
該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅=(300×18+300×2/1.17+120×18.5)×5%=406.64(萬元)。
【多選9】根據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.委托加工的應(yīng)稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實際成本
B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅
C.對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天
D.委托加工應(yīng)稅消費品，委托方未提供材料成本的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本
【答案】AC
【解析】選項B：委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方(個人除外)代收代繳消費稅。選項D：委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本，未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
【單選10】某化妝品廠受托加工一批高檔化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類高檔化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅，高檔化妝品的消費稅稅率為15%)
A.7058.82
B.7941.18
C.8294.12
D.8338.24
【答案】B
【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。
【多選11】下列各項中，符合委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅規(guī)定的有( )。
A.受托方(除個人外)應(yīng)在委托方提貨時代收代繳消費稅稅款
B.受托方未代收代繳消費稅的，委托方收回的應(yīng)稅消費品未銷售時不繳納消費稅
C.受托方代委托方購進(jìn)材料加工應(yīng)稅消費品，不屬于稅法上的委托加工業(yè)務(wù)
D.委托加工業(yè)務(wù)的消費稅的計稅依據(jù)是委托方銷售同類應(yīng)稅消費品的平均價格
【答案】AC
【解析】選項B：如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款;選項D：委托加工業(yè)務(wù)的消費稅的計稅依據(jù)以受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格確定。
【單選12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年12月，該企業(yè)進(jìn)口220輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價格為12萬元。(已知小汽車關(guān)稅稅率為30%，消費稅稅率為5%)，該企業(yè)進(jìn)口該批小汽車應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.251.96
B.180.63
C.391.79
D.456.56
【答案】B
【解析】(1)關(guān)稅稅額=12×220×30%=792(萬元)
(2)組成計稅價格=(12×220+792)÷(1-5%)=3612.63(萬元)
(3)應(yīng)納消費稅稅額=3612.63×5%=180.63(萬元)。
【單選13】某汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2018年3月，將一輛小汽車銷售給某上市公司的一名高管，銷售價格為150萬元(不含增值稅)。(已知該車生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅率為40%)，該企業(yè)應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.15
B.60
C.75
D.86
【答案】C
【解析】汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率和零售環(huán)節(jié)的稅率加總計算消費稅。
應(yīng)納稅額=150×(40%+10%)=75(萬元)。
【單選14】某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應(yīng)征消費稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費稅的是( )。
A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指
B.外購已稅玉石用于鑲嵌純銀手鏈
C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈
D.外購已稅鉆石用于鑲嵌鉑金首飾
【答案】C
【解析】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
【多選15】下列項目中，可以扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的有( )。
A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火
C.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
D.外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板
【答案】ABD
【解析】選項C不準(zhǔn)扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額。
【多選16】某禮花廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)各種鞭炮、焰火，2018年1月，用外購已稅的煙花繼續(xù)加工成高檔煙花，銷售給某外貿(mào)企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1500萬元;已知本月外購的煙花不含稅價為785萬元，取得增值稅專用發(fā)票。已知期初庫存外購煙花不含稅買價30萬元，本月月末庫存外購煙花不含稅買價60萬元，鞭炮、焰火消費稅稅率15%。下列表述正確的有( )。
A.外購已稅煙花連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅煙花，不得抵扣外購已稅煙花已納的消費稅
B.外購已稅煙花生產(chǎn)應(yīng)稅煙花，可以抵扣領(lǐng)用部分已納的消費稅
C.2018年1月該廠應(yīng)納消費稅111.75萬元
D.2018年1月該廠應(yīng)納消費稅107.25萬元
【答案】BC
【解析】外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應(yīng)稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費稅。
應(yīng)納消費稅=1500×15%-(30+785-60)×15%=111.75(萬元)。
【單選17】某地板廠提供20萬元的原材料委托乙企業(yè)加工素板，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費2萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅(乙企業(yè)無同類素板銷售價格)。將收回素板的45%用于繼續(xù)加工高檔實木地板，本月銷售高檔實木地板取得不含稅銷售額360萬元;實木地板消費稅稅率為5%。該地板廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅( )萬元。
A.16.84
B.17.48
C.18
D.18.3
【答案】B
【解析】乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅=(20+2)÷(1-5%)×5%=1.16(萬元)
以委托加工收回的素板繼續(xù)生產(chǎn)高檔實木地板，準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅。
該地板廠應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費稅=360×5%-1.16×45%=17.48(萬元)。
【多選18】企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費品中，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有( )。
A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品
B.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品
C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費品
D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品
【答案】CD
【解析】選項AB：屬于出口免稅但不退稅范圍。
【單選19】某啤酒廠以賒銷方式銷售一批啤酒，雙方簽訂了書面合同，并約定了收款日期。根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，該啤酒廠的消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為( )。
A.啤酒廠發(fā)出啤酒的當(dāng)天
B.購買方收到啤酒的當(dāng)天
C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天
D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
【答案】C
【解析】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
【單選20】某市一高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)2017年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為140.4萬元，合同約定客戶于9月5日、11月5日各支付50%價款，9月5日按照約定收到50%的價款，但并未給客戶開具發(fā)票。已知高爾夫球具消費稅稅率為10%。該企業(yè)9月就該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為( )萬元。
A.6
B.12
C.0
D.14.04
【答案】A
【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。應(yīng)納消費稅=140.4/(1+17%)×50%×10%=6(萬元)。
【計算問答題】某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人，2018年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，委托甲企業(yè)加工一批高檔化妝品，日化企業(yè)提供的原材料成本20萬元，加工完工后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計8萬元、增值稅1.36萬元。
(2)進(jìn)口一批高檔化妝品作原材料，支付貨價60萬元、購貨傭金3萬元，支付進(jìn)口化妝品運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費用及保險費用共計9萬元，支付包裝勞務(wù)費1萬元，關(guān)稅稅率為20%;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運費1.1萬元(不含稅)，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口高檔化妝品的80%。
(3)將普通護(hù)膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括普通護(hù)膚品18萬元，高檔化妝品30萬元。
(4)銷售其他高檔化妝品取得不含稅銷售額150萬元。
(5)將成本為1.4萬元的新研制的高檔化妝品贈送給消費者使用。
本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。高檔化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
(1)2018年3月甲企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費稅;
(2)2018年3月日化企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金;
(3)2018年3月日化企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;
(4)2018年3月日化企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)應(yīng)代收代繳的消費稅=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(萬元)
(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬元)
組成計稅價格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×17%=16.8(萬元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=98.82×15%=14.82(萬元)
2018年3月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計
=14+16.8+14.82=45.62(萬元)
(3)銷項稅額=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×17%=33.95(萬元)
進(jìn)項稅額=1.1×11%+16.8+1.36=18.28(萬元)
2018年3月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=33.95-18.28=15.67(萬元)
(4)2018年3月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.10(萬元)。