第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算
一、應收及預付款項
(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理
“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
1.應收賬款的發(fā)生
應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應收賬款的收回
企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(二)應收款項減值的賬務處理
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
“壞賬準備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
(1)應收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權責發(fā)生制。
第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算
一、應收及預付款項
(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理
“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
1.應收賬款的發(fā)生
應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應收賬款的收回
企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(二)應收款項減值的賬務處理
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
“壞賬準備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
(1)應收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
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一、應收及預付款項
(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理
“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
1.應收賬款的發(fā)生
應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應收賬款的收回
企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(二)應收款項減值的賬務處理
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
“壞賬準備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
(1)應收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
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會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權責發(fā)生制。
第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算
一、應收及預付款項
(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理
“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
1.應收賬款的發(fā)生
應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應收賬款的收回
企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(二)應收款項減值的賬務處理
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
“壞賬準備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
(1)應收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
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