第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應(yīng)收賬款的收回
企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，
借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
(1)應(yīng)收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)
計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應(yīng)收賬款的收回
企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，
借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
(1)應(yīng)收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)
計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。
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一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應(yīng)收賬款的收回
企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，
借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
(1)應(yīng)收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)
計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。
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會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;
如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 357 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應(yīng)收賬款的收回
企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類
貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，
借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
(1)應(yīng)收賬款余額百分比法
(2)賬齡分析法
(3)賒銷百分比法
計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)
計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。
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