第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
（一）實際成本法
外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。
【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料——A材料 60 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 400
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。---在途物資
【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費(fèi)500元，全部款項已支付，材料尚未到達(dá)。
『正確答案』
借：在途物資——B材料 50 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500
貸：銀行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料——B材料 50 500
貸：在途物資——B材料 50 500
（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。——應(yīng)付賬款
【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。
『正確答案』
該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：原材料——C材料 461 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 78 200
貸：應(yīng)付賬款——丁公司 540 000
【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。
『正確答案』
借：原材料——D材料 110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 110 000
下月初用紅字編制會計分錄沖回：
借：原材料——D材料 -110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 -110 000
（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。
【例10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。
『正確答案』
借：預(yù)付賬款——乙公司 400 000
貸：銀行存款 400 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會計學(xué)是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會計學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學(xué)由闡明會計制度、會計準(zhǔn)則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進(jìn)行的會計方法組成。會計學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學(xué)原是從會計學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學(xué)不完全相同。狹義會計學(xué)不包括審計學(xué)。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟(jì)實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應(yīng)的計貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。
一、原材料
（一）實際成本法
外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。
【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料——A材料 60 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 400
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。---在途物資
【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費(fèi)500元，全部款項已支付，材料尚未到達(dá)。
『正確答案』
借：在途物資——B材料 50 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500
貸：銀行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料——B材料 50 500
貸：在途物資——B材料 50 500
（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。——應(yīng)付賬款
【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。
『正確答案』
該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：原材料——C材料 461 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 78 200
貸：應(yīng)付賬款——丁公司 540 000
【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。
『正確答案』
借：原材料——D材料 110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 110 000
下月初用紅字編制會計分錄沖回：
借：原材料——D材料 -110 000
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 -110 000
（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。
【例10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。
『正確答案』
借：預(yù)付賬款——乙公司 400 000
貸：銀行存款 400 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會計學(xué)是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會計學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學(xué)由闡明會計制度、會計準(zhǔn)則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進(jìn)行的會計方法組成。會計學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學(xué)原是從會計學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學(xué)不完全相同。狹義會計學(xué)不包括審計學(xué)。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟(jì)實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應(yīng)的計貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。