學(xué)習(xí)是一個(gè)長(zhǎng)期堅(jiān)持的過程，對(duì)于會(huì)計(jì)職稱而言，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn)，日積月累，考試就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化習(xí)題”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
【政府補(bǔ)助的特征•單選題】2018年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無(wú)償撥付的專項(xiàng)資金100萬(wàn)元;5月，因技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目收到政府撥付的貼息款項(xiàng)60萬(wàn)元;年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬(wàn)元。該企業(yè)2018年度獲得的政府補(bǔ)助金額為()萬(wàn)元。
A.210
B.150
C.160
D.110
【答案】C
【解析】政府補(bǔ)助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2018年度獲得的政府補(bǔ)助金額=100+60=160(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助款的性質(zhì)•單選題】甲公司從2015年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2018年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià);2018年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。
A.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益
B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益
C.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入
D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入其他收益
【答案】C
【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司銷售商品活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A.在總額法下，收到政府補(bǔ)助款最終全額確認(rèn)為收益
B.凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減
C.與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用
D.與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
【答案】D
【解析】與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】2018年1月5日，政府撥付A企業(yè)900萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某科研項(xiàng)目，該項(xiàng)目2018年處于研究階段。2018年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際成本為960萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，企業(yè)采用總額法核算政府補(bǔ)助。上述業(yè)務(wù)影響2018年度利潤(rùn)總額的金額為()萬(wàn)元。
A.-82.5
B.-5.5
C.-170.5
D.-88
【答案】B
【解析】2018年該設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=960/10/12×11=88(萬(wàn)元)，遞延收益攤銷計(jì)入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5(萬(wàn)元)，上述業(yè)務(wù)影響2018年度利潤(rùn)總額的金額=82.5-88=-5.5(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】2018年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2018年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2018年6月30日到賬。2018年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。
A.-40
B.-80
C.180
D.-90
【答案】A
【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在采用凈額法進(jìn)行處理時(shí)，政府補(bǔ)助應(yīng)沖減資產(chǎn)價(jià)值，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-(900-500)/5×6/12=-40(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助及土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理•單選題】2017年1月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2017年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2018年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本8000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金100萬(wàn)元。假定采用總額法核算政府補(bǔ)助，則下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為其他收益100萬(wàn)元
B.政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益100萬(wàn)元
C.取得該土地使用權(quán)時(shí)支付的金額1200萬(wàn)元計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
【答案】B
【解析】取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入遞延收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;該商業(yè)設(shè)施用于自營(yíng)住宿餐飲的場(chǎng)地，不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。
【綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】關(guān)于企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，下列說法中正確的是()。
A.需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
B.無(wú)須分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
C.無(wú)須分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
D.難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補(bǔ)助整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
【答案】A
【解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進(jìn)行處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤;難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理•單選題】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列會(huì)計(jì)處理處理中正確的是()。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益
【答案】C
【解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】2018年12月，甲公司與其所在地工業(yè)園管委會(huì)簽訂協(xié)議，實(shí)施異地搬遷擴(kuò)建。甲公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：(1)甲公司將以250元/平方米的單價(jià)取得20萬(wàn)平方米土地使用權(quán)，土地出讓金總金額5000萬(wàn)元;(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個(gè)工作日內(nèi)，管委會(huì)以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬(wàn)元扶持資金。在與管委會(huì)進(jìn)行進(jìn)園談判時(shí)，甲公司提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請(qǐng)，但對(duì)方表示當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)落后，政府財(cái)政資金少等困難，商定引入成功時(shí)再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對(duì)方就有財(cái)政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應(yīng)該在對(duì)方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬(wàn)元扶持資金，下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的有()。
A.應(yīng)沖減土地使用權(quán)成本
B.應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
D.應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入
【答案】ABD
【解析】該資金并不是針對(duì)土地出讓金進(jìn)行的補(bǔ)償，而是政府補(bǔ)助給予企業(yè)的科技創(chuàng)新扶持資金，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，選項(xiàng)C正確。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)取得母公司捐贈(zèng)資金2000萬(wàn)元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他債權(quán)投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬(wàn)元;(4)收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元。甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甲公司2018年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有()。
A.收到返還的增值稅稅款200萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益
B.收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益
C.取得母公司捐贈(zèng)2000萬(wàn)元資金確認(rèn)為資本公積
D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元
【答案】ACD
【解析】收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【土地使用權(quán)與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2017年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2018年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬(wàn)元(包含建設(shè)期間土地使用權(quán)攤銷額)。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金30萬(wàn)元。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨
B.商業(yè)設(shè)施2018年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬(wàn)元計(jì)量
C.2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
D.土地使用權(quán)2018年應(yīng)攤銷金額40萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】因商業(yè)設(shè)施建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地，不屬于存貨，因此土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;商業(yè)設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)列報(bào)金額=6000-6000/20/12×3=5925(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;收到的政府補(bǔ)助與商業(yè)設(shè)施相關(guān)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C正確;土地使用權(quán)2018年攤銷=2000÷50=40(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。()
【答案】√
【名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】對(duì)以名義金額(1元)計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】√
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，最終計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。()
【答案】√
【綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。()
【答案】×
【解析】綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•2018年計(jì)算分析題】甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：
資料一，2017年4月1日，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購(gòu)置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請(qǐng)，2017年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬(wàn)元并存入銀行。
資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬(wàn)元購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無(wú)殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無(wú)需退回。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2017年6月20日購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2017年7月對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款
借：銀行存款12
貸：遞延收益12
(2)6月20日，購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備
借：固定資產(chǎn)60
貸：銀行存款60
(3)2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=60/5/12=1(萬(wàn)元)。
借：制造費(fèi)用1
貸：累計(jì)折舊1
(4)2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額=12/5/12=0.2(萬(wàn)元)。
借：遞延收益0.2
貸：其他收益0.2
(5)2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢
借：固定資產(chǎn)清理48
累計(jì)折舊12(60/5)
貸：固定資產(chǎn)60
借：營(yíng)業(yè)外支出48
貸：固定資產(chǎn)清理48
借：遞延收益9.6(12-12/5)
貸：營(yíng)業(yè)外收入9.6
【提示】因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無(wú)殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無(wú)需退回，需要將與A環(huán)保設(shè)備有關(guān)的尚未攤銷的政府補(bǔ)助，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
【收入與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元(未發(fā)生減值)，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2018年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬(wàn)元。
資料二：甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬(wàn)元，相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)很可能取得。
資料三：5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?200萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年400萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?200萬(wàn)元補(bǔ)助資金。
甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料一，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料二，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料三，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲公司2018年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日常活動(dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：銀行存款10000(5000+500×20×50%)
應(yīng)收賬款5000(500×20×50%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000(20×750)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000(600×20)
貸：庫(kù)存商品12000
(2)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2018年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：
借：在建工程3500
累計(jì)折舊6500
貸：固定資產(chǎn)10000
更新改造：
借：營(yíng)業(yè)外支出300
貸：在建工程300
借：在建工程9200
貸：銀行存款9200
2018年12月20日因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，且甲公司預(yù)計(jì)很可能取得，故：
借：其他應(yīng)收款3000
貸：遞延收益3000
2018年12月25日更新改造完成：
借：固定資產(chǎn)12400
貸：在建工程12400
借：遞延收益3000
貸：固定資產(chǎn)3000
(3)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。
2018年8月20日
借：銀行存款1200
貸：遞延收益1200
2018年年末
借：遞延收益400
貸：管理費(fèi)用400
【政府補(bǔ)助的特征•單選題】2018年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無(wú)償撥付的專項(xiàng)資金100萬(wàn)元;5月，因技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目收到政府撥付的貼息款項(xiàng)60萬(wàn)元;年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬(wàn)元。該企業(yè)2018年度獲得的政府補(bǔ)助金額為()萬(wàn)元。
A.210
B.150
C.160
D.110
【答案】C
【解析】政府補(bǔ)助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2018年度獲得的政府補(bǔ)助金額=100+60=160(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助款的性質(zhì)•單選題】甲公司從2015年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2018年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià);2018年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。
A.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益
B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益
C.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入
D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入其他收益
【答案】C
【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司銷售商品活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是()。
A.在總額法下，收到政府補(bǔ)助款最終全額確認(rèn)為收益
B.凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減
C.與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用
D.與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
【答案】D
【解析】與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】2018年1月5日，政府撥付A企業(yè)900萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某科研項(xiàng)目，該項(xiàng)目2018年處于研究階段。2018年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際成本為960萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，企業(yè)采用總額法核算政府補(bǔ)助。上述業(yè)務(wù)影響2018年度利潤(rùn)總額的金額為()萬(wàn)元。
A.-82.5
B.-5.5
C.-170.5
D.-88
【答案】B
【解析】2018年該設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=960/10/12×11=88(萬(wàn)元)，遞延收益攤銷計(jì)入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5(萬(wàn)元)，上述業(yè)務(wù)影響2018年度利潤(rùn)總額的金額=82.5-88=-5.5(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】2018年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2018年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2018年6月30日到賬。2018年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。
A.-40
B.-80
C.180
D.-90
【答案】A
【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在采用凈額法進(jìn)行處理時(shí)，政府補(bǔ)助應(yīng)沖減資產(chǎn)價(jià)值，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-(900-500)/5×6/12=-40(萬(wàn)元)。
【政府補(bǔ)助及土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理•單選題】2017年1月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2017年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2018年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本8000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金100萬(wàn)元。假定采用總額法核算政府補(bǔ)助，則下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為其他收益100萬(wàn)元
B.政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益100萬(wàn)元
C.取得該土地使用權(quán)時(shí)支付的金額1200萬(wàn)元計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本
D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
【答案】B
【解析】取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入遞延收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;該商業(yè)設(shè)施用于自營(yíng)住宿餐飲的場(chǎng)地，不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。
【綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•單選題】關(guān)于企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，下列說法中正確的是()。
A.需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
B.無(wú)須分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
C.無(wú)須分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
D.難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補(bǔ)助整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
【答案】A
【解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進(jìn)行處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤;難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理•單選題】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列會(huì)計(jì)處理處理中正確的是()。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益
【答案】C
【解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】2018年12月，甲公司與其所在地工業(yè)園管委會(huì)簽訂協(xié)議，實(shí)施異地搬遷擴(kuò)建。甲公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：(1)甲公司將以250元/平方米的單價(jià)取得20萬(wàn)平方米土地使用權(quán)，土地出讓金總金額5000萬(wàn)元;(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個(gè)工作日內(nèi)，管委會(huì)以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬(wàn)元扶持資金。在與管委會(huì)進(jìn)行進(jìn)園談判時(shí)，甲公司提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請(qǐng)，但對(duì)方表示當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)落后，政府財(cái)政資金少等困難，商定引入成功時(shí)再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對(duì)方就有財(cái)政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應(yīng)該在對(duì)方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬(wàn)元扶持資金，下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的有()。
A.應(yīng)沖減土地使用權(quán)成本
B.應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
D.應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入
【答案】ABD
【解析】該資金并不是針對(duì)土地出讓金進(jìn)行的補(bǔ)償，而是政府補(bǔ)助給予企業(yè)的科技創(chuàng)新扶持資金，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，選項(xiàng)C正確。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)取得母公司捐贈(zèng)資金2000萬(wàn)元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他債權(quán)投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬(wàn)元;(4)收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元。甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甲公司2018年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有()。
A.收到返還的增值稅稅款200萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益
B.收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益
C.取得母公司捐贈(zèng)2000萬(wàn)元資金確認(rèn)為資本公積
D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元
【答案】ACD
【解析】收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【土地使用權(quán)與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2017年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2018年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬(wàn)元(包含建設(shè)期間土地使用權(quán)攤銷額)。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金30萬(wàn)元。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨
B.商業(yè)設(shè)施2018年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬(wàn)元計(jì)量
C.2018年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
D.土地使用權(quán)2018年應(yīng)攤銷金額40萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】因商業(yè)設(shè)施建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地，不屬于存貨，因此土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;商業(yè)設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)列報(bào)金額=6000-6000/20/12×3=5925(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;收到的政府補(bǔ)助與商業(yè)設(shè)施相關(guān)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C正確;土地使用權(quán)2018年攤銷=2000÷50=40(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。()
【答案】√
【名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】對(duì)以名義金額(1元)計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】√
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，最終計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。()
【答案】√
【綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•判斷題】綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。()
【答案】×
【解析】綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。
【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•2018年計(jì)算分析題】甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：
資料一，2017年4月1日，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購(gòu)置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請(qǐng)，2017年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬(wàn)元并存入銀行。
資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬(wàn)元購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無(wú)殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無(wú)需退回。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2017年6月20日購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2017年7月對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款
借：銀行存款12
貸：遞延收益12
(2)6月20日，購(gòu)入A環(huán)保設(shè)備
借：固定資產(chǎn)60
貸：銀行存款60
(3)2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=60/5/12=1(萬(wàn)元)。
借：制造費(fèi)用1
貸：累計(jì)折舊1
(4)2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額=12/5/12=0.2(萬(wàn)元)。
借：遞延收益0.2
貸：其他收益0.2
(5)2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢
借：固定資產(chǎn)清理48
累計(jì)折舊12(60/5)
貸：固定資產(chǎn)60
借：營(yíng)業(yè)外支出48
貸：固定資產(chǎn)清理48
借：遞延收益9.6(12-12/5)
貸：營(yíng)業(yè)外收入9.6
【提示】因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無(wú)殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無(wú)需退回，需要將與A環(huán)保設(shè)備有關(guān)的尚未攤銷的政府補(bǔ)助，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
【收入與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理•計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元(未發(fā)生減值)，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2018年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬(wàn)元。
資料二：甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬(wàn)元，相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)很可能取得。
資料三：5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?200萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年400萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?200萬(wàn)元補(bǔ)助資金。
甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料一，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料二，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料三，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲公司2018年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日常活動(dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：銀行存款10000(5000+500×20×50%)
應(yīng)收賬款5000(500×20×50%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000(20×750)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000(600×20)
貸：庫(kù)存商品12000
(2)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2018年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：
借：在建工程3500
累計(jì)折舊6500
貸：固定資產(chǎn)10000
更新改造：
借：營(yíng)業(yè)外支出300
貸：在建工程300
借：在建工程9200
貸：銀行存款9200
2018年12月20日因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，且甲公司預(yù)計(jì)很可能取得，故：
借：其他應(yīng)收款3000
貸：遞延收益3000
2018年12月25日更新改造完成：
借：固定資產(chǎn)12400
貸：在建工程12400
借：遞延收益3000
貸：固定資產(chǎn)3000
(3)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。
2018年8月20日
借：銀行存款1200
貸：遞延收益1200
2018年年末
借：遞延收益400
貸：管理費(fèi)用400