沒有被折磨的覺悟，就沒有向前沖的資格。既然選擇了，就算要跪著也要走下去。其實有時候我們還沒做就被我們自己嚇退了，想要往前走，就不要考慮太多，去做就行了。整理“2020年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)強化習題”供考生參考。更多注冊會計師考試模擬試題請訪問注冊會計師考試頻道。
一、單選題
1.下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是()。
A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨
C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)
D.土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)
2.下列各項中，屬于本企業(yè)無形資產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)自創(chuàng)的品牌
B.吸收合并中形成的商譽
C.經(jīng)營租入的專利權(quán)
D.企業(yè)的經(jīng)營特許權(quán)
3.2017年12月31日，英明公司從科貿(mào)公司購買一項商標權(quán)，由于英明公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與科貿(mào)公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標權(quán)總計售價為2000萬元，2018年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費1萬元和專業(yè)服務(wù)費5萬元，于購入商標權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標權(quán)的入賬價值為()萬元。已知(P/A,5%，5)=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1737.8
4.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。2017年7月1日，甲公司以一批存貨換入乙公司一項土地使用權(quán)，該批存貨的賬面價值為800萬元，公允價值為1075萬元，另收取乙公司支付補價57.75萬元。甲公司取得該項土地使用權(quán)的剩余使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司2017年度該項土地使用權(quán)的攤銷金額為()萬元。
A.15
B.12.72
C.30
D.16.67
5.A公司2017年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2017年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝。并于2018年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費8萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。
A.162
B.218
C.152
D.154
6.甲公司自2015年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2016年7月專利技術(shù)研發(fā)獲得成功，達到預(yù)定用途。2015年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2016年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元(假定不考慮相關(guān)稅費)、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)企業(yè)于每年年末或開發(fā)完成時對不符合資本化條件的開發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用，則對2016年損益的影響金額為()萬元。
A.-110
B.-94
C.-30
D.-62
7.2017年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術(shù)出售給科貿(mào)公司，該專利技術(shù)于2015年3月1日自主研發(fā)形成，該專利技術(shù)的入賬價值為500萬元，該專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。至出售日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，假定該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為()萬元。
A.170
B.150
C.200
D.100
8.2×16年1月1日，甲公司將一項專利權(quán)用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權(quán)的原值為1000萬元，預(yù)計該項專利權(quán)的使用壽命為10年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×16年12月31日，甲公司估計該項專利權(quán)的可收回金額為545萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×16年度因該項專利權(quán)影響利潤總額的金額()萬元。
A.-155
B.55
C.45
D.-55
9.企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)攤銷額(出租期間，企業(yè)不再使用該無形資產(chǎn))，應(yīng)計入()。
A.管理費用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.營業(yè)外支出
D.制造費用
10.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量的表述中不正確的是()。
A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費
B.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定為無形資產(chǎn)的取得成本，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬
C.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當以其公允價值入賬
D.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
二、多選題
1.2×13年1月1日，甲公司購入一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權(quán)的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2×14年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元(含建造期間土地使用權(quán)攤銷金額)。預(yù)計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算
C.2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元
D.2×15年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元
2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項土地使用權(quán)，該項土地使用權(quán)的使用年限為50年。甲公司購入的該項土地用于建造辦公樓。2018年6月30日，該項構(gòu)建工程已經(jīng)完工，辦公樓已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)，總成本為4200萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。假定不考慮凈殘值及其他相關(guān)因素的影響，甲公司的下列會計處理中正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算
B.開工建造辦公樓時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程
C.2017年1月1日至2018年6月30日，土地使用權(quán)不需要進行攤銷
D.2018年6月30日固定資產(chǎn)的入賬價值為4200萬元
3.英明公司于2015年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年12月31日該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為261萬元;2016年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限及攤銷方法不變。下列說法正確的有()。
A.2015年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備為9萬
B.2015年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備為39萬元
C.2016年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為224萬元
D.該無形資產(chǎn)在2017年6月30日的賬面價值為210萬元
4.2016年1月1日，甲公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款支付5000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2017年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為12000萬元(不含土地使用權(quán)價值)。該辦公樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值，土地使用權(quán)采用直線法攤銷，辦公樓采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算
C.2017年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為17000萬元
D.2018年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為100萬元和480萬元
5.下列關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的說法中正確的有()。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當采用直線法按10年進行攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當在每個會計期末進行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值準備計入資產(chǎn)減值損失
6.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，收取的租金，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目
7.英明公司于2015年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元(與公允價值相同)，預(yù)計使用年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2019年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2021年7月20日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有()。
A.2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是660萬元
B.2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元
C.2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是550萬元
D.2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為200萬元
8.關(guān)于無形資產(chǎn)處置，下列說法正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面余額的差額計入當期損益
C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷
D.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷
9.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有()。
A.對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額
B.出售原材料的賬面價值
C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額
D.融資租入辦公設(shè)備的折舊額
10.下列關(guān)于外購無形資產(chǎn)的核算，說法正確的有()。
A.無形資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出
B.直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等
C.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產(chǎn)的初始成本中
D.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本
三、計算分析題
1.英明股份有限公司(以下簡稱英明公司)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2014年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。
(2)2014年6月，英明公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。
(3)2014年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。
(4)2014年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。英明公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。
(5)2015年4月，英明公司利用上述外購的土地使用權(quán)，建造對外出售的房屋建筑物。該房屋建筑物于2016年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5400萬元(不包含土地使用權(quán))。
(6)2017年5月，英明公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)編制英明公司2014年1月購入土地使用權(quán)的會計分錄。
(2)編制土地使用權(quán)2014年攤銷的會計分錄，并計算英明公司2014年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
(3)編制英明公司2014年研發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。
(4)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該房屋建筑物的建造成本并計算房屋建筑物的建造成本。
(5)編制英明公司該項專利技術(shù)2017年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。
2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年至2017年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年1月1日以分期付款的方式購買一項無形資產(chǎn)，購買協(xié)議規(guī)定該項無形資產(chǎn)總價款為2000萬元，于2013年1月1日支付款項500萬元，其余款項自2013年起至2015年每年年末支付500萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備。
(2)該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與管理活動有關(guān)。
(3)2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。
(4)已知期數(shù)為3，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730，不考慮其他相關(guān)因素的影響。
要求：
(1)計算該項無形資產(chǎn)的入賬價值。
(2)做出該項無形資產(chǎn)2013年12月31日至2016年12月31日的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，相關(guān)科目不要求寫出明細科目)
答案與解析
一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項)
1.
【答案】D
【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產(chǎn)，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。選項D錯誤。
2.
【答案】D
【解析】選項A，企業(yè)自創(chuàng)的品牌不屬于無形資產(chǎn);選項B，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)定義;選項C，專利權(quán)的所有權(quán)屬于出租方，不屬于本企業(yè)的無形資產(chǎn)。
3.
【答案】D
【解析】分期付款購買商標權(quán)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上初始直接費用作為無形資產(chǎn)(商標權(quán))的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。
相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)1737.8
未確認融資費用268.2
貸：長期應(yīng)付款2000
銀行存款6
4.
【答案】A
【解析】甲公司取得該項土地使用權(quán)的入賬價值=1075×(1+17%)-57.75=1200(萬元)，2017年度應(yīng)攤銷的金額=1200/40×6/12=15(萬元)。
5.
【答案】D
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓(xùn)支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。
6.
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬元)，則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產(chǎn)折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】該專利技術(shù)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產(chǎn)處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。
8.
【答案】D
【解析】甲公司該項專利權(quán)2×16年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應(yīng)計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×16年度因該項專利權(quán)影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。
相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
2×16年該專利技術(shù)攤銷的處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本100
貸：累計攤銷100
2×16年12月31日計提減值相應(yīng)的賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失55
貸：無形資產(chǎn)減值準備55
2×16年取得租金收入的處理：
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
所以影響2×16年利潤總額的金額=-100-55+100=-55(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
10.
【答案】A
【解析】外購的無形資產(chǎn)初始投資成本中不應(yīng)當包括為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，選項A不正確。
二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1.
【答案】BD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤;2×15年土地使用權(quán)攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。
2.
【答案】AD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應(yīng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。所以選項B和C不正確。
3.
【答案】ACD
【解析】2015年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2016年12月31日賬面價值=261-261/9=232(萬元)，應(yīng)該計提減值準備的金額=232-224=8(萬元)，計提減值準備后無形資產(chǎn)賬面價值為224萬元，選項C正確;2017年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)，選項D正確。
4.
【答案】BD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2017年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權(quán)價值，選項C錯誤;2018年土地使用權(quán)攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項D正確。
5.
【答案】BCD
【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷。
6.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。
7.
【答案】AB
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。
8.
【答案】AC
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，選項C正確，選項D錯誤。
9.
【答案】ABC
【解析】選項D，融資租入辦公設(shè)備的折舊額應(yīng)計入管理費用。
10.
【答案】ABD
【解析】選項C，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當計入當期損益。
三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)
1.
【答案】
(1)
借：無形資產(chǎn)1200
貸：銀行存款1200
(2)該土地使用權(quán)每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)
借：管理費用48
貸：累計攤銷48
2014年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=1200-48=1152(萬元)。
(3)
借：研發(fā)支出——費用化支出600
貸：銀行存款600
借：研發(fā)支出——資本化支出2400
貸：原材料1300
銀行存款100
應(yīng)付職工薪酬800
累計折舊200
借：無形資產(chǎn)2400
管理費用600
貸：研發(fā)支出——資本化支出2400
——費用化支出600
無形資產(chǎn)進行攤銷：
借：管理費用60
貸：累計攤銷60(2400/10×3/12)
(4)
英明公司取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6540(萬元)。
(5)專利技術(shù)報廢時的累計攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。
借：營業(yè)外支出1780
累計攤銷620
貸：無形資產(chǎn)2400
2.
【答案】
(1)該項無形資產(chǎn)的入賬價值=500+500×2.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。
(2)2013年1月1日
未確認融資費用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元)
借：無形資產(chǎn)1836.5
未確認融資費用163.5
貸：銀行存款500
長期應(yīng)付款1500
2013年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=1336.5×6%=80.19(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用80.19
貸：未確認融資費用80.19
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2014年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=[(1500-500)-(163.5-80.19)]×6%=55(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷金額=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用55
貸：未確認融資費用55
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2015年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=163.5-80.19-55=28.31(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用28.31
貸：未確認融資費用28.31
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2016年12月31日
無形資產(chǎn)應(yīng)計提的累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
無形資產(chǎn)的賬面價值=1836.5-183.65×4=1101.9(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備=1101.9-1000=101.9(萬元)
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
借：資產(chǎn)減值損失101.9
貸：無形資產(chǎn)減值準備101.9
一、單選題
1.下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是()。
A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨
C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)
D.土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)
2.下列各項中，屬于本企業(yè)無形資產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)自創(chuàng)的品牌
B.吸收合并中形成的商譽
C.經(jīng)營租入的專利權(quán)
D.企業(yè)的經(jīng)營特許權(quán)
3.2017年12月31日，英明公司從科貿(mào)公司購買一項商標權(quán)，由于英明公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與科貿(mào)公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標權(quán)總計售價為2000萬元，2018年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費1萬元和專業(yè)服務(wù)費5萬元，于購入商標權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標權(quán)的入賬價值為()萬元。已知(P/A,5%，5)=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1737.8
4.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。2017年7月1日，甲公司以一批存貨換入乙公司一項土地使用權(quán)，該批存貨的賬面價值為800萬元，公允價值為1075萬元，另收取乙公司支付補價57.75萬元。甲公司取得該項土地使用權(quán)的剩余使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司2017年度該項土地使用權(quán)的攤銷金額為()萬元。
A.15
B.12.72
C.30
D.16.67
5.A公司2017年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2017年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝。并于2018年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費8萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。
A.162
B.218
C.152
D.154
6.甲公司自2015年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2016年7月專利技術(shù)研發(fā)獲得成功，達到預(yù)定用途。2015年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2016年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元(假定不考慮相關(guān)稅費)、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)企業(yè)于每年年末或開發(fā)完成時對不符合資本化條件的開發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用，則對2016年損益的影響金額為()萬元。
A.-110
B.-94
C.-30
D.-62
7.2017年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術(shù)出售給科貿(mào)公司，該專利技術(shù)于2015年3月1日自主研發(fā)形成，該專利技術(shù)的入賬價值為500萬元，該專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。至出售日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，假定該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為()萬元。
A.170
B.150
C.200
D.100
8.2×16年1月1日，甲公司將一項專利權(quán)用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權(quán)的原值為1000萬元，預(yù)計該項專利權(quán)的使用壽命為10年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×16年12月31日，甲公司估計該項專利權(quán)的可收回金額為545萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×16年度因該項專利權(quán)影響利潤總額的金額()萬元。
A.-155
B.55
C.45
D.-55
9.企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)攤銷額(出租期間，企業(yè)不再使用該無形資產(chǎn))，應(yīng)計入()。
A.管理費用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.營業(yè)外支出
D.制造費用
10.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量的表述中不正確的是()。
A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費
B.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定為無形資產(chǎn)的取得成本，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬
C.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當以其公允價值入賬
D.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
二、多選題
1.2×13年1月1日，甲公司購入一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權(quán)的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2×14年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元(含建造期間土地使用權(quán)攤銷金額)。預(yù)計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算
C.2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元
D.2×15年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元
2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項土地使用權(quán)，該項土地使用權(quán)的使用年限為50年。甲公司購入的該項土地用于建造辦公樓。2018年6月30日，該項構(gòu)建工程已經(jīng)完工，辦公樓已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)，總成本為4200萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。假定不考慮凈殘值及其他相關(guān)因素的影響，甲公司的下列會計處理中正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算
B.開工建造辦公樓時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程
C.2017年1月1日至2018年6月30日，土地使用權(quán)不需要進行攤銷
D.2018年6月30日固定資產(chǎn)的入賬價值為4200萬元
3.英明公司于2015年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年12月31日該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為261萬元;2016年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限及攤銷方法不變。下列說法正確的有()。
A.2015年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備為9萬
B.2015年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備為39萬元
C.2016年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為224萬元
D.該無形資產(chǎn)在2017年6月30日的賬面價值為210萬元
4.2016年1月1日，甲公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款支付5000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2017年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為12000萬元(不含土地使用權(quán)價值)。該辦公樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值，土地使用權(quán)采用直線法攤銷，辦公樓采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算
C.2017年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為17000萬元
D.2018年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為100萬元和480萬元
5.下列關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的說法中正確的有()。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當采用直線法按10年進行攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當在每個會計期末進行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值準備計入資產(chǎn)減值損失
6.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，收取的租金，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目
7.英明公司于2015年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元(與公允價值相同)，預(yù)計使用年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2019年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2021年7月20日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有()。
A.2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是660萬元
B.2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元
C.2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是550萬元
D.2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為200萬元
8.關(guān)于無形資產(chǎn)處置，下列說法正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面余額的差額計入當期損益
C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷
D.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷
9.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有()。
A.對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額
B.出售原材料的賬面價值
C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額
D.融資租入辦公設(shè)備的折舊額
10.下列關(guān)于外購無形資產(chǎn)的核算，說法正確的有()。
A.無形資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出
B.直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等
C.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產(chǎn)的初始成本中
D.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本
三、計算分析題
1.英明股份有限公司(以下簡稱英明公司)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2014年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。
(2)2014年6月，英明公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。
(3)2014年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。
(4)2014年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。英明公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。
(5)2015年4月，英明公司利用上述外購的土地使用權(quán)，建造對外出售的房屋建筑物。該房屋建筑物于2016年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5400萬元(不包含土地使用權(quán))。
(6)2017年5月，英明公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)編制英明公司2014年1月購入土地使用權(quán)的會計分錄。
(2)編制土地使用權(quán)2014年攤銷的會計分錄，并計算英明公司2014年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
(3)編制英明公司2014年研發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。
(4)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該房屋建筑物的建造成本并計算房屋建筑物的建造成本。
(5)編制英明公司該項專利技術(shù)2017年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。
2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年至2017年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年1月1日以分期付款的方式購買一項無形資產(chǎn)，購買協(xié)議規(guī)定該項無形資產(chǎn)總價款為2000萬元，于2013年1月1日支付款項500萬元，其余款項自2013年起至2015年每年年末支付500萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備。
(2)該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與管理活動有關(guān)。
(3)2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。
(4)已知期數(shù)為3，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730，不考慮其他相關(guān)因素的影響。
要求：
(1)計算該項無形資產(chǎn)的入賬價值。
(2)做出該項無形資產(chǎn)2013年12月31日至2016年12月31日的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，相關(guān)科目不要求寫出明細科目)
答案與解析
一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項)
1.
【答案】D
【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產(chǎn)，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。選項D錯誤。
2.
【答案】D
【解析】選項A，企業(yè)自創(chuàng)的品牌不屬于無形資產(chǎn);選項B，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)定義;選項C，專利權(quán)的所有權(quán)屬于出租方，不屬于本企業(yè)的無形資產(chǎn)。
3.
【答案】D
【解析】分期付款購買商標權(quán)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上初始直接費用作為無形資產(chǎn)(商標權(quán))的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。
相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)1737.8
未確認融資費用268.2
貸：長期應(yīng)付款2000
銀行存款6
4.
【答案】A
【解析】甲公司取得該項土地使用權(quán)的入賬價值=1075×(1+17%)-57.75=1200(萬元)，2017年度應(yīng)攤銷的金額=1200/40×6/12=15(萬元)。
5.
【答案】D
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓(xùn)支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。
6.
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬元)，則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產(chǎn)折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】該專利技術(shù)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產(chǎn)處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。
8.
【答案】D
【解析】甲公司該項專利權(quán)2×16年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應(yīng)計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×16年度因該項專利權(quán)影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。
相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
2×16年該專利技術(shù)攤銷的處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本100
貸：累計攤銷100
2×16年12月31日計提減值相應(yīng)的賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失55
貸：無形資產(chǎn)減值準備55
2×16年取得租金收入的處理：
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
所以影響2×16年利潤總額的金額=-100-55+100=-55(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
10.
【答案】A
【解析】外購的無形資產(chǎn)初始投資成本中不應(yīng)當包括為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，選項A不正確。
二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1.
【答案】BD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤;2×15年土地使用權(quán)攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。
2.
【答案】AD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應(yīng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。所以選項B和C不正確。
3.
【答案】ACD
【解析】2015年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2016年12月31日賬面價值=261-261/9=232(萬元)，應(yīng)該計提減值準備的金額=232-224=8(萬元)，計提減值準備后無形資產(chǎn)賬面價值為224萬元，選項C正確;2017年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)，選項D正確。
4.
【答案】BD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2017年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權(quán)價值，選項C錯誤;2018年土地使用權(quán)攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項D正確。
5.
【答案】BCD
【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷。
6.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。
7.
【答案】AB
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。
8.
【答案】AC
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，選項C正確，選項D錯誤。
9.
【答案】ABC
【解析】選項D，融資租入辦公設(shè)備的折舊額應(yīng)計入管理費用。
10.
【答案】ABD
【解析】選項C，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當計入當期損益。
三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)
1.
【答案】
(1)
借：無形資產(chǎn)1200
貸：銀行存款1200
(2)該土地使用權(quán)每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)
借：管理費用48
貸：累計攤銷48
2014年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=1200-48=1152(萬元)。
(3)
借：研發(fā)支出——費用化支出600
貸：銀行存款600
借：研發(fā)支出——資本化支出2400
貸：原材料1300
銀行存款100
應(yīng)付職工薪酬800
累計折舊200
借：無形資產(chǎn)2400
管理費用600
貸：研發(fā)支出——資本化支出2400
——費用化支出600
無形資產(chǎn)進行攤銷：
借：管理費用60
貸：累計攤銷60(2400/10×3/12)
(4)
英明公司取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6540(萬元)。
(5)專利技術(shù)報廢時的累計攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。
借：營業(yè)外支出1780
累計攤銷620
貸：無形資產(chǎn)2400
2.
【答案】
(1)該項無形資產(chǎn)的入賬價值=500+500×2.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。
(2)2013年1月1日
未確認融資費用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元)
借：無形資產(chǎn)1836.5
未確認融資費用163.5
貸：銀行存款500
長期應(yīng)付款1500
2013年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=1336.5×6%=80.19(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用80.19
貸：未確認融資費用80.19
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2014年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=[(1500-500)-(163.5-80.19)]×6%=55(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷金額=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用55
貸：未確認融資費用55
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2015年12月31日
應(yīng)攤銷的未確認融資費用=163.5-80.19-55=28.31(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
借：財務(wù)費用28.31
貸：未確認融資費用28.31
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
2016年12月31日
無形資產(chǎn)應(yīng)計提的累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)
無形資產(chǎn)的賬面價值=1836.5-183.65×4=1101.9(萬元)
應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備=1101.9-1000=101.9(萬元)
借：管理費用183.65
貸：累計攤銷183.65
借：資產(chǎn)減值損失101.9
貸：無形資產(chǎn)減值準備101.9