2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化階段已開始，整理并發(fā)布“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》：企業(yè)所得稅一般收入的確認(rèn)”本文分享企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的核算方法內(nèi)容，希望考生掌握，沒有辛勤的汗水，就沒有成功的淚水，廣大考生加油!預(yù)?？忌樌ㄟ^2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。
企業(yè)所得稅收入確認(rèn)——一般收入的確認(rèn)
(一)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本
(2)計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
1.企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
2.按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。居民企業(yè)之間符合條件的股息紅利等投資收益免稅。
3.會(huì)計(jì)：投資收益
【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)混合性投資
企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。
1.混合性投資的條件
(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同);
(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(3)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2.混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理
(1)投資企業(yè)的所得稅處理
按被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)被投資企業(yè)的所得稅處理
在應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。
(3)對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(四)租金收入
1.按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。
2.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
3.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】租金收入印花稅在書立時(shí)一次性繳納;房產(chǎn)稅按年計(jì)算分期繳納;增值稅租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。
(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入
1.按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。
2.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
3.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入
(六)接受捐贈(zèng)收入
1.企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
2.按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
4.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入
企業(yè)所得稅收入確認(rèn)——一般收入的確認(rèn)
(一)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本
(2)計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
1.企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
2.按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。居民企業(yè)之間符合條件的股息紅利等投資收益免稅。
3.會(huì)計(jì)：投資收益
【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)混合性投資
企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。
1.混合性投資的條件
(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同);
(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(3)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2.混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理
(1)投資企業(yè)的所得稅處理
按被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)被投資企業(yè)的所得稅處理
在應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。
(3)對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(四)租金收入
1.按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。
2.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
3.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】租金收入印花稅在書立時(shí)一次性繳納;房產(chǎn)稅按年計(jì)算分期繳納;增值稅租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。
(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入
1.按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。
2.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
3.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入
(六)接受捐贈(zèng)收入
1.企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
2.按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.流轉(zhuǎn)稅：增值稅
4.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入