沒有被折磨的覺悟，就沒有向前沖的資格。既然選擇了，就算要跪著也要走下去。其實有時候我們還沒做就被我們自己嚇退了，想要往前走，就不要考慮太多，去做就行了。整理“2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：總論
【會計計量屬性·單選題】下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是()。
A.固定資產(chǎn)分期計提折舊
B.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末計量方法
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法
【答案】C
【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。
【收入的概念·單選題】下列事項中，不屬于企業(yè)收入的是()。
A.銷售商品收入
B.出售原材料收入
C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入
D.無形資產(chǎn)報廢取得的凈收益
【答案】D
【解析】選項A、B和C，均屬于日?；顒?選項D，屬于非日常活動，因此其取得的凈收益為利得，不屬于收入。
【會計要素計量屬性·單選題】資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)值
D.公允價值
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
【資產(chǎn)期末計價·單選題】下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的是()。
A.無形資產(chǎn)期末按照可收回金額計量
B.長期股權(quán)投資期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量
C.債權(quán)投資期末按照公允價值計量
D.存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量
【答案】B
【解析】無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量，選項A錯誤;因長期股權(quán)投資減值準備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以按照賬面價值與可收回金額孰低計量，選項B正確;債權(quán)投資期末按照攤余成本計量，選項C錯誤;因存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回，不是按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，如期末計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備前存貨賬面余額為100萬元，存貨跌價準備余額為20萬元，此時賬面價值為80萬元，當期末可變現(xiàn)凈值為90萬元時，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元，即該存貨期末按90萬元計量，選項D錯誤。
【利得的概念·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)利得的有()。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分
C.報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.其他債權(quán)投資公允價值變動
【答案】CD
【解析】利得是指因企業(yè)非日常活動形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益凈流入。選項A，系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日?；顒?，屬于企業(yè)收入，不屬于利得;選項B，計入資本公積，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟利益流入，也不屬于企業(yè)利得。
【會計信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有()。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)入賬
B.計提固定資產(chǎn)減值準備
C.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍
D.把企業(yè)集團作為會計主體編制合并財務(wù)報表
【答案】ACD
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。選項B與實質(zhì)重于形式無關(guān)。
【會計信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項中，符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有()。
A.因企業(yè)實現(xiàn)利潤超過預(yù)期，對廠房大幅計提減值準備
B.無形資產(chǎn)計提減值準備
C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
D.或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件，應(yīng)將其確認為預(yù)計負債
【答案】BCD
【解析】選項A屬于濫用會計政策，不符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求。選項D，或有事項確認預(yù)計負債的同時會確認費用或損失，同時減少凈資產(chǎn)，符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求。
【影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)·多選題】下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)有()。
A.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費
B.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
D.交易性金融資產(chǎn)公允價值下降
【答案】ABD
【解析】選項A和B使資產(chǎn)減少、費用增加;選項D使資產(chǎn)減少，損失增加。費用和損失的增加使所有者權(quán)益減少。
【資產(chǎn)的期末計量·多選題】下列各項資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量的有()。
A.持有以備出售的商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.其他債權(quán)投資
D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
【答案】BCD
【解析】選項A，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量，不采用公允價值計量;選項B和C，資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量;選項D，確認收入時按公允價值計量，屬于公允價值計量屬性。
【利得和損失的處理·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當期損益。()
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，也可能直接影響當期所有者權(quán)益。
【費用的定義及其確認條件·判斷題】籌建期間發(fā)生的開辦費應(yīng)計入管理費用。()
【答案】√
【會計信息質(zhì)量要求·判斷題】投資性房地產(chǎn)由公允價值計量改為成本模式計量不符合可比性會計信息質(zhì)量要求。()
【答案】√
【所有者權(quán)益的確認與計量·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。()
【答案】√
【會計要素計量屬性·判斷題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，只能采用歷史成本計量或公允價值計量。()
【答案】×
【解析】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量。
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：存貨
【存貨的初始計量·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司2018年9月9日購進原材料300噸，單價為2萬元，共支付原材料價款600萬元，支付增值稅稅額78萬元。在購買過程中發(fā)生運輸費用4.36萬元(含增值稅0.36萬元)，運輸途中保險費1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費用2萬元。另外，為購買該原材料發(fā)生采購人員差旅費用0.2萬元。甲公司該原材料的入賬價值為()萬元。
A.607.36
B.685
C.685.36
D.607
【答案】D
【解析】采購人員差旅費用計入管理費用，原材料的入賬價值=600+(4.36-0.36)+1+2=607(萬元)。
【存貨的初始計量·單選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。
A.入庫前的挑選整理費
B.運輸途中的合理損耗
C.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
D.不能抵扣的增值稅進項稅額
【答案】C
【解析】選項C，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出核算，不計入存貨成本。
【委托加工物資的會計處理·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2018年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為120萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品(實木地板)，收回后以不高于受托方的計稅價格直接對外出售。2018年5月30日，甲公司收回委托加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費6萬元、增值稅0.78萬元，另支付消費稅14萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為()萬元。
A.140
B.140.78
C.126
D.126.78
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格對外出售的，消費稅不計入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計稅價格直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回委托加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值=120+6+14=140(萬元)。
【存貨期末計量·單選題】2018年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2018年12月31日該批材料的不含稅市場銷售價格為80萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為150元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。該批材料至2018年12月31日前未計提過存貨跌價準備。不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為()萬元。
A.68
B.70
C.80
D.100
【答案】D
【解析】丙材料全部用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品，計算其賬面價值時，應(yīng)先對其生產(chǎn)的產(chǎn)品進行減值測試，丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計量。因此，2018年12月31日丙材料的賬面價值為100萬元。
【存貨期末計量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100噸的實際成本為1500萬元，市場銷售價格為每噸12萬元，A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品共計100件。其中60件甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價為每件19萬元，其余40件甲產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計甲產(chǎn)品的市場價格為每件18萬元。該材料加工成甲產(chǎn)品還需要發(fā)生加工成本為每件4萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)銷售費用以及稅費合計為1萬元。2018年12月31日前A材料未計提過存貨跌價準備。A材料2018年12月31日應(yīng)當計提的存貨跌價準備為()萬元。
A.140
B.0
C.80
D.60
【答案】A
【解析】(1)有合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(19-1)×60=1080(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×60=1140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。A材料可變現(xiàn)凈值=(19-4-1)×60=840(萬元)，A材料成本=15×60=900(萬元)，A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=900-840=60(萬元);(2)無合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(18-1)×40=680(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×40=760(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。A材料可變現(xiàn)凈值=(18-4-1)×40=520(萬元)，A材料成本=15×40=600(萬元)，A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=600-520=80(萬元);A材料共應(yīng)計提的存貨跌價準備=60+80=140(萬元)。
【存貨期末計量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，于年末資產(chǎn)負債表日一次計提存貨跌價準備。2018年12月31日庫存自制半成品A的實際成本為200萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為65萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價格為260萬元，該類產(chǎn)品市場價格為270萬元，M公司預(yù)計銷售該產(chǎn)品還需要支付6萬元的銷售運輸費以及稅金。假設(shè)2018年1月1日M公司A自制半成品“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，則M公司2018年12月31日應(yīng)當對該A自制半成品計提的跌價準備為()萬元。
A.0
B.2
C.4
D.8
【答案】D
【解析】由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時需要以合同價格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=260-6=254(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=200+65=265(萬元)，用自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計量。A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=260-65-6=189(萬元)，成本為200萬元，存貨跌價準備期末余額=200-189=11(萬元)，因M公司A自制半成品在2018年1月1日“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，所以本期應(yīng)當計提的存貨跌價準備=11-3=8(萬元)。
【存貨的列報·多選題】企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應(yīng)列示在“存貨”項目中的有()。
A.為包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物
B.生產(chǎn)成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)
【答案】ABC
【解析】選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。
【影響存貨賬面價值的因素·多選題】下列項目中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有()。
A.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備
B.發(fā)生的存貨盤盈
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
【答案】AB
【解析】選項A，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備會增加存貨賬面價值;選項B，發(fā)生的存貨盤盈會增加存貨的賬面價值;選項C，委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值總額;選項D，庫存商品增加，生產(chǎn)成本減少，存貨賬面價值不變。
【存貨的確認與計量·多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為14000萬元，預(yù)計使用年限為70年。2018年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2018年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。甲公司下列會計處理中錯誤的有()。
A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)
B.住宅小區(qū)2018年12月31日作為存貨列示，并按照26000萬元計量
C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計入住宅小區(qū)開發(fā)成本
D.住宅小區(qū)2018年12月31日作為在建工程列示，并按照26000萬元計量
【答案】ACD
【解析】住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本，屬于存貨，選項A錯誤;住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入建造房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨列示，其應(yīng)確認的金額=14000+12000=26000(萬元)，選項B正確，選項D錯誤;住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不攤銷，選項C錯誤。
【可變現(xiàn)凈值·多選題】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有()。
A.取得的確鑿證據(jù)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響
D.存貨賬面價值
【答案】ABC
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價值無關(guān)。
【存貨的會計處理·多選題】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有()。
A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費用
C.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用
D.進口關(guān)稅應(yīng)計入存貨成本
【答案】ACD
【解析】對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入營業(yè)外支出，選項B錯誤。
【存貨成本的確定·判斷題】“制造費用”科目余額應(yīng)在“存貨”項目反映。()
【答案】√
【土地的會計處理·判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算。()
【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
【存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回·判斷題】企業(yè)每期都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。()
【答案】√
【可變現(xiàn)凈值的確定·判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。()
【答案】√
【存貨期末計量·2017年計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：
資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。
2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。
2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。
資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。
2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。
理由：
對于有合同部分：S型機床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值;
對于無合同部分：S型機床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失9.6
貸：存貨跌價準備9.6
(3)M材料用于生產(chǎn)W型機床，所以應(yīng)先確定W型機床是否發(fā)生減值，W型機床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W型機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元)，因“存貨跌價準備—M材料”科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失6
貸：存貨跌價準備6
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：固定資產(chǎn)
【固定資產(chǎn)的處置·單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入()科目。
A.資產(chǎn)處置損益
B.營業(yè)外支出
C.管理費用
D.其他綜合收益
【答案】A
【解析】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。
【固定資產(chǎn)折舊方法·單選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，下列表述中正確的是()。
A.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法
B.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法
C.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅法的要求，合理選擇折舊方法
D.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)管理方式，合理選擇折舊方法
【答案】B
【解析】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法，選項B正確。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123.5萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為4.68萬元，公允價值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2018年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2019年度對A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.400
B.449.4
C.380
D.451.27
【答案】A
【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)，2019年應(yīng)計提的折舊額=1000×2/5=400(萬元)。
【固定資產(chǎn)的后續(xù)支出·單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的入賬價值為()萬元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】2018年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提固定資產(chǎn)減值準備。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2018年8月31日，改良工程完工，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，重新預(yù)計其尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2018年度甲公司對該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.128
B.180
C.308
D.384
【答案】C
【解析】2018年1至3月份應(yīng)計提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，2018年8月31日改良后固定資產(chǎn)的入賬價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2018年9至12月份應(yīng)計提折舊額=1536/4×4/12=128(萬元)。所以2018年甲公司對該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=180+128=308(萬元)。
【固定資產(chǎn)處置·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，2018年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出2012年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為16萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。
A.66
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】甲公司處置該機床利得=100-(200-120-30)=50(萬元)。
【固定資產(chǎn)的初始計量·多選題】增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其入賬價值通常包括()。
A.實際支付的買價
B.進口關(guān)稅
C.途中保險費
D.與運費有關(guān)的增值稅
【答案】ABC
【解析】企業(yè)購置的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本(如需安裝)、相關(guān)稅費(不含可以抵扣的增值稅)等作為入賬價值。選項D，增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運費有關(guān)的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
【折舊范圍·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有()。
A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
B.融資租賃租入的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。選項B和D應(yīng)計提折舊。
【在建工程的核算·多選題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，下列各項應(yīng)在“在建工程——待攤支出”科目核算的有()。
A.由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失
B.進行負荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料
C.發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額
D.發(fā)生的工程管理費
【答案】BCD
【解析】選項A，由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，同時沖減對應(yīng)的在建工程項目，不通過“在建工程——待攤支出”科目核算。
【固定資產(chǎn)處置·多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當予以終止確認
B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，應(yīng)當予以終止確認
C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。選項D，應(yīng)計入營業(yè)外收支。
【固定資產(chǎn)的會計處理·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計政策變更處理
B.特定固定資產(chǎn)棄置費用應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認
【答案】CD
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計估計變更處理，選項A錯誤;特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本，選項B錯誤。
【暫估入賬固定資產(chǎn)的會計處理·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。()
【答案】×
【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。
【固定資產(chǎn)折舊·判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)更新改造·判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面原價。()
【答案】×
【解析】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。
【固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值的復(fù)核·判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據(jù)表明與原估計有差異的，應(yīng)當調(diào)整其使用壽命和預(yù)計凈殘值。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)后續(xù)支出·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化部分計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值，變價收入與其賬面價值的差額計入當期損益。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)的會計處理·2016年計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。
(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額。
(3)計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850
貸：銀行存款5850
(2)甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);
甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。
(3)該項資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準備230
(4)甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。
會計分錄：
借：制造費用885
貸：累計折舊885
(5)
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準備230
累計折舊3855(1650+1320+885)
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153
借：資產(chǎn)處置損益17
貸：固定資產(chǎn)清理17
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：長期股權(quán)投資
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為()萬元。
A.5150
B.5200
C.7550
D.7600
【答案】A
【解析】同一控制企業(yè)合并計入資本公積的金額為相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值的份額和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2018年1月1日，乙公司購入甲公司持有的丙公司80%股權(quán)，實際支付款項3500萬元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日，丙公司個別報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為4600萬元，甲公司合并報表中丙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2018年1月1日，乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.3500
B.4800
C.3840
D.3680
【答案】C
【解析】乙公司購入丙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本=4800×80%=3840(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)乙公司持有的A公司70%股權(quán)(系乙公司2016年1月1日從集團外部取得)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為8元;另支付承銷商傭金50萬元。甲公司取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，乙公司與A公司編制合并報表時確認商譽200萬元，假定商譽未發(fā)生減值，甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為()萬元。
A.5500
B.7550
C.5450
D.5650
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并計入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000×70%+200=6500(萬元)，甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=6500-1000×1-50=5450(萬元)。
【一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年5月1日，甲公司按每股6元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計20萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年5月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為()萬元。
A.6020
B.5600
C.5620
D.6000
【答案】D
【解析】甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本=1000×6=6000(萬元)。
【采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計量·單選題】2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股8元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費300萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是()萬元。
A.9000
B.8800
C.9100
D.9300
【答案】B
【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×8+800=8800(萬元)。
【提示】為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并財?wù)報表。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2018年度，乙公司個別報表中的凈利潤為1000萬元，乙公司合并報表中的凈利潤為1200萬元，乙公司合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。甲公司2018年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為()萬元。
A.300
B.360
C.342
D.1140
【答案】C
【解析】在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理，應(yīng)確認投資收益=1140×30%=342(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?018年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2018年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益為()萬元。
A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
【答案】C
【解析】甲公司2017年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為22000萬元。2018年B公司發(fā)生虧損200萬元，2018年10月1日B公司向甲公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價為100萬元，至2018年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.-40
B.-40.8
C.-39.2
D.-43.2
【答案】B
【解析】考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后，會加大B公司虧損，甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益=-[200+(100-80)×(1-80%)]×20%=-40.8(萬元)。
【長期股權(quán)投資的處置·單選題】甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為22000萬元。2017年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司持有其他債權(quán)投資公允價值上升，增加其他綜合收益的金額為400萬元。甲公司2018年1月2日將該投資以4920萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
【答案】A
【解析】2017年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認投資收益=售價4920-賬面價值4880+其他綜合收益轉(zhuǎn)入400×20%=120(萬元)。
【長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換·單選題】2017年1月1日甲公司支付銀行存款400萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，2017年按照權(quán)益法核算該股權(quán)投資確認的投資收益為24萬元，確認的其他綜合收益為12萬元(可轉(zhuǎn)至損益)，確認的資本公積為4萬元。2018年2月1日將上述投資的50%對外出售，售價為240萬元，剩余投資的公允價值為240萬元，出售后，甲公司將剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年2月1日出售投資時應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.48
B.40
C.52
D.56
【答案】D
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置部分投資后，剩余部分轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)將原確認的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2018年2月1日出售投資時應(yīng)確認的投資收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·多選題】采用權(quán)益法核算時，下列各項中，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有()。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位資本公積變動影響所有者權(quán)益變動
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.計提長期股權(quán)投資減值準備
【答案】BD
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權(quán)投資賬面價值總額不發(fā)生變動，選項A不正確;被投資單位資本公積變動影響所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，選項B正確;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務(wù)處理，選項C不正確;計提長期股權(quán)投資減值準備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少，選項D正確。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·多選題】下列項目中，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益的有()。
A.成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.權(quán)益法核算的被投資單位實現(xiàn)凈利潤
【答案】BCD
【解析】選項A，成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;選項B，成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認投資收益;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)按持股比例確認投資收益;選項D，權(quán)益法核算的被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認投資收益。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時進行的下列會計處理中，正確的有()。
A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本
B.剩余股權(quán)按照處置投資當期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當期損益
C.將剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
D.剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當期期初應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
【答案】ABD
【解析】選項C，剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】A公司于2017年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費10萬元。同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項管理用無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進行攤銷，無殘值。2017年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額為400萬元，2017年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2018年1月2日A公司以5800萬元的價格將該項長期股權(quán)投資全部出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。
A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元
B.該項股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)采用權(quán)益法核算
C.A公司需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本-200萬元
D.處置該項股權(quán)投資時應(yīng)確認投資收益200萬元
【答案】AB
【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以該項股權(quán)投資后續(xù)計量應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確;因長期股權(quán)投資初始投資成本5200萬元大于投資時享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5000萬元(12500×40%)，所以無須調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，選項C錯誤;2017年12月31日該項長期股權(quán)投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，2018年1月2日處置該項股權(quán)投資時應(yīng)確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·判斷題】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
【答案】√
【長期股權(quán)投資的范圍·判斷題】對子公司的長期股權(quán)投資一定按成本法核算。()
【答案】×
【解析】風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連接保險產(chǎn)品)持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的(可能是對子公司投資)，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量。
【公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算·計算分析題】A公司和B公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年6月30日，其公允價值為6300萬元。
(2)2017年7月31日，A公司又以12700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司將該項投資改為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當日，原10%股權(quán)投資的公允價值為6360萬元。
2017年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值與賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2017年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余20%存貨在2018年全部對外銷售。
(3)2017年10月1日，B公司向A公司銷售一項管理用專利權(quán)，賬面價值為100萬元，售價為220萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
(4)2017年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2018年B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
假定：
(1)不考慮所得稅及其他因素的影響。
(2)除上述事項外，不考慮其他交易事項。
要求：
(1)編制2017年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會計分錄。
(2)編制2018年A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
①2016年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
貸：銀行存款6200
2016年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100(6300-6200)
貸：公允價值變動損益100
③2016年7月31日
借：長期股權(quán)投資——投資成本12700
貸：銀行存款12700
借：長期股權(quán)投資——投資成本6360
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
——公允價值變動100
投資收益60
借：長期股權(quán)投資——投資成本1940
[70000×30%-(12700+6360)]
貸：營業(yè)外收入1940
④2017年A公司應(yīng)確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(220-100)+(220-100)÷5×3/12]×30%=1345.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1345.8
貸：投資收益1345.8
(2)2018年A公司應(yīng)確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(220-100)÷5]×30%=2377.2(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2377.2
貸：投資收益2377.2
借：應(yīng)收股利900(3000×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900
借：銀行存款900
貸：應(yīng)收股利900
【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量·綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2016年至2018年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。
(2)2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2016年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。
(4)2016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2017年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。
(7)2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈確認資本公積80萬元;2017年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動。
(8)2017年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項投資的預(yù)計可收回金額為5535萬元。
(9)2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存入銀行，另支付交易費用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。
②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計算2016年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制2017年度甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(4)編制2018年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2016年7月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=30000×20%=6000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本5420
貸：銀行存款5420
借：長期股權(quán)投資——投資成本580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入580
(2)
2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整89
貸：投資收益89
(3)
①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利200(1000×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
實際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款200(1000×20%)
貸：應(yīng)收股利200
②乙公司其他綜合收益變動
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益20(100×20%)
貸：其他綜合收益20
③乙公司其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動16(80×20%)
貸：資本公積——其他資本公積16
④乙公司凈損益變動
2017年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整190
⑤計提減值準備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準備前的賬面價值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計提減值準備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：長期股權(quán)投資減值準備200
(4)
①出售投資
借：銀行存款2850(2852-2)
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準備100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000(6000÷2)
——其他綜合收益10(20÷2)
——其他權(quán)益變動8(16÷2)
投資收益82.5
②將原確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益20
貸：投資收益20
③將原確認的其他權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積——其他資本公積16
貸：投資收益16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)2852
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5
長期股權(quán)投資減值準備100
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000
——其他綜合收益10
——其他權(quán)益變動8
投資收益84.5
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：總論
【會計計量屬性·單選題】下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是()。
A.固定資產(chǎn)分期計提折舊
B.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末計量方法
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法
【答案】C
【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。
【收入的概念·單選題】下列事項中，不屬于企業(yè)收入的是()。
A.銷售商品收入
B.出售原材料收入
C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入
D.無形資產(chǎn)報廢取得的凈收益
【答案】D
【解析】選項A、B和C，均屬于日?；顒?選項D，屬于非日常活動，因此其取得的凈收益為利得，不屬于收入。
【會計要素計量屬性·單選題】資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)值
D.公允價值
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
【資產(chǎn)期末計價·單選題】下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的是()。
A.無形資產(chǎn)期末按照可收回金額計量
B.長期股權(quán)投資期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量
C.債權(quán)投資期末按照公允價值計量
D.存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量
【答案】B
【解析】無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量，選項A錯誤;因長期股權(quán)投資減值準備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以按照賬面價值與可收回金額孰低計量，選項B正確;債權(quán)投資期末按照攤余成本計量，選項C錯誤;因存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回，不是按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，如期末計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備前存貨賬面余額為100萬元，存貨跌價準備余額為20萬元，此時賬面價值為80萬元，當期末可變現(xiàn)凈值為90萬元時，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元，即該存貨期末按90萬元計量，選項D錯誤。
【利得的概念·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)利得的有()。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分
C.報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.其他債權(quán)投資公允價值變動
【答案】CD
【解析】利得是指因企業(yè)非日常活動形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益凈流入。選項A，系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日?；顒?，屬于企業(yè)收入，不屬于利得;選項B，計入資本公積，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟利益流入，也不屬于企業(yè)利得。
【會計信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有()。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)入賬
B.計提固定資產(chǎn)減值準備
C.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍
D.把企業(yè)集團作為會計主體編制合并財務(wù)報表
【答案】ACD
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。選項B與實質(zhì)重于形式無關(guān)。
【會計信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項中，符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有()。
A.因企業(yè)實現(xiàn)利潤超過預(yù)期，對廠房大幅計提減值準備
B.無形資產(chǎn)計提減值準備
C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
D.或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件，應(yīng)將其確認為預(yù)計負債
【答案】BCD
【解析】選項A屬于濫用會計政策，不符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求。選項D，或有事項確認預(yù)計負債的同時會確認費用或損失，同時減少凈資產(chǎn)，符合謹慎性會計信息質(zhì)量要求。
【影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)·多選題】下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)有()。
A.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費
B.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
D.交易性金融資產(chǎn)公允價值下降
【答案】ABD
【解析】選項A和B使資產(chǎn)減少、費用增加;選項D使資產(chǎn)減少，損失增加。費用和損失的增加使所有者權(quán)益減少。
【資產(chǎn)的期末計量·多選題】下列各項資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量的有()。
A.持有以備出售的商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.其他債權(quán)投資
D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
【答案】BCD
【解析】選項A，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量，不采用公允價值計量;選項B和C，資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量;選項D，確認收入時按公允價值計量，屬于公允價值計量屬性。
【利得和損失的處理·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當期損益。()
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，也可能直接影響當期所有者權(quán)益。
【費用的定義及其確認條件·判斷題】籌建期間發(fā)生的開辦費應(yīng)計入管理費用。()
【答案】√
【會計信息質(zhì)量要求·判斷題】投資性房地產(chǎn)由公允價值計量改為成本模式計量不符合可比性會計信息質(zhì)量要求。()
【答案】√
【所有者權(quán)益的確認與計量·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。()
【答案】√
【會計要素計量屬性·判斷題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，只能采用歷史成本計量或公允價值計量。()
【答案】×
【解析】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量。
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：存貨
【存貨的初始計量·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司2018年9月9日購進原材料300噸，單價為2萬元，共支付原材料價款600萬元，支付增值稅稅額78萬元。在購買過程中發(fā)生運輸費用4.36萬元(含增值稅0.36萬元)，運輸途中保險費1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費用2萬元。另外，為購買該原材料發(fā)生采購人員差旅費用0.2萬元。甲公司該原材料的入賬價值為()萬元。
A.607.36
B.685
C.685.36
D.607
【答案】D
【解析】采購人員差旅費用計入管理費用，原材料的入賬價值=600+(4.36-0.36)+1+2=607(萬元)。
【存貨的初始計量·單選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。
A.入庫前的挑選整理費
B.運輸途中的合理損耗
C.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
D.不能抵扣的增值稅進項稅額
【答案】C
【解析】選項C，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出核算，不計入存貨成本。
【委托加工物資的會計處理·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2018年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為120萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品(實木地板)，收回后以不高于受托方的計稅價格直接對外出售。2018年5月30日，甲公司收回委托加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費6萬元、增值稅0.78萬元，另支付消費稅14萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為()萬元。
A.140
B.140.78
C.126
D.126.78
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格對外出售的，消費稅不計入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計稅價格直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回委托加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值=120+6+14=140(萬元)。
【存貨期末計量·單選題】2018年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2018年12月31日該批材料的不含稅市場銷售價格為80萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為150元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。該批材料至2018年12月31日前未計提過存貨跌價準備。不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為()萬元。
A.68
B.70
C.80
D.100
【答案】D
【解析】丙材料全部用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品，計算其賬面價值時，應(yīng)先對其生產(chǎn)的產(chǎn)品進行減值測試，丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計量。因此，2018年12月31日丙材料的賬面價值為100萬元。
【存貨期末計量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100噸的實際成本為1500萬元，市場銷售價格為每噸12萬元，A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品共計100件。其中60件甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價為每件19萬元，其余40件甲產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計甲產(chǎn)品的市場價格為每件18萬元。該材料加工成甲產(chǎn)品還需要發(fā)生加工成本為每件4萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)銷售費用以及稅費合計為1萬元。2018年12月31日前A材料未計提過存貨跌價準備。A材料2018年12月31日應(yīng)當計提的存貨跌價準備為()萬元。
A.140
B.0
C.80
D.60
【答案】A
【解析】(1)有合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(19-1)×60=1080(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×60=1140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。A材料可變現(xiàn)凈值=(19-4-1)×60=840(萬元)，A材料成本=15×60=900(萬元)，A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=900-840=60(萬元);(2)無合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(18-1)×40=680(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×40=760(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。A材料可變現(xiàn)凈值=(18-4-1)×40=520(萬元)，A材料成本=15×40=600(萬元)，A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=600-520=80(萬元);A材料共應(yīng)計提的存貨跌價準備=60+80=140(萬元)。
【存貨期末計量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，于年末資產(chǎn)負債表日一次計提存貨跌價準備。2018年12月31日庫存自制半成品A的實際成本為200萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為65萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價格為260萬元，該類產(chǎn)品市場價格為270萬元，M公司預(yù)計銷售該產(chǎn)品還需要支付6萬元的銷售運輸費以及稅金。假設(shè)2018年1月1日M公司A自制半成品“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，則M公司2018年12月31日應(yīng)當對該A自制半成品計提的跌價準備為()萬元。
A.0
B.2
C.4
D.8
【答案】D
【解析】由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時需要以合同價格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=260-6=254(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=200+65=265(萬元)，用自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計量。A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=260-65-6=189(萬元)，成本為200萬元，存貨跌價準備期末余額=200-189=11(萬元)，因M公司A自制半成品在2018年1月1日“存貨跌價準備”賬戶余額為3萬元，所以本期應(yīng)當計提的存貨跌價準備=11-3=8(萬元)。
【存貨的列報·多選題】企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應(yīng)列示在“存貨”項目中的有()。
A.為包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物
B.生產(chǎn)成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)
【答案】ABC
【解析】選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。
【影響存貨賬面價值的因素·多選題】下列項目中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有()。
A.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備
B.發(fā)生的存貨盤盈
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
【答案】AB
【解析】選項A，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備會增加存貨賬面價值;選項B，發(fā)生的存貨盤盈會增加存貨的賬面價值;選項C，委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值總額;選項D，庫存商品增加，生產(chǎn)成本減少，存貨賬面價值不變。
【存貨的確認與計量·多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為14000萬元，預(yù)計使用年限為70年。2018年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2018年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。甲公司下列會計處理中錯誤的有()。
A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)
B.住宅小區(qū)2018年12月31日作為存貨列示，并按照26000萬元計量
C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計入住宅小區(qū)開發(fā)成本
D.住宅小區(qū)2018年12月31日作為在建工程列示，并按照26000萬元計量
【答案】ACD
【解析】住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本，屬于存貨，選項A錯誤;住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入建造房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨列示，其應(yīng)確認的金額=14000+12000=26000(萬元)，選項B正確，選項D錯誤;住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不攤銷，選項C錯誤。
【可變現(xiàn)凈值·多選題】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有()。
A.取得的確鑿證據(jù)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響
D.存貨賬面價值
【答案】ABC
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價值無關(guān)。
【存貨的會計處理·多選題】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有()。
A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費用
C.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用
D.進口關(guān)稅應(yīng)計入存貨成本
【答案】ACD
【解析】對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入營業(yè)外支出，選項B錯誤。
【存貨成本的確定·判斷題】“制造費用”科目余額應(yīng)在“存貨”項目反映。()
【答案】√
【土地的會計處理·判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算。()
【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
【存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回·判斷題】企業(yè)每期都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。()
【答案】√
【可變現(xiàn)凈值的確定·判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。()
【答案】√
【存貨期末計量·2017年計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：
資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。
2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。
2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。
資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。
2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。
理由：
對于有合同部分：S型機床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值;
對于無合同部分：S型機床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失9.6
貸：存貨跌價準備9.6
(3)M材料用于生產(chǎn)W型機床，所以應(yīng)先確定W型機床是否發(fā)生減值，W型機床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W型機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元)，因“存貨跌價準備—M材料”科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失6
貸：存貨跌價準備6
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：固定資產(chǎn)
【固定資產(chǎn)的處置·單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入()科目。
A.資產(chǎn)處置損益
B.營業(yè)外支出
C.管理費用
D.其他綜合收益
【答案】A
【解析】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。
【固定資產(chǎn)折舊方法·單選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，下列表述中正確的是()。
A.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法
B.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法
C.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅法的要求，合理選擇折舊方法
D.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)管理方式，合理選擇折舊方法
【答案】B
【解析】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法，選項B正確。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123.5萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為4.68萬元，公允價值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2018年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2019年度對A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.400
B.449.4
C.380
D.451.27
【答案】A
【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)，2019年應(yīng)計提的折舊額=1000×2/5=400(萬元)。
【固定資產(chǎn)的后續(xù)支出·單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的入賬價值為()萬元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】2018年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提固定資產(chǎn)減值準備。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2018年8月31日，改良工程完工，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，重新預(yù)計其尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2018年度甲公司對該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.128
B.180
C.308
D.384
【答案】C
【解析】2018年1至3月份應(yīng)計提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，2018年8月31日改良后固定資產(chǎn)的入賬價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2018年9至12月份應(yīng)計提折舊額=1536/4×4/12=128(萬元)。所以2018年甲公司對該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=180+128=308(萬元)。
【固定資產(chǎn)處置·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，2018年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出2012年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為16萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。
A.66
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】甲公司處置該機床利得=100-(200-120-30)=50(萬元)。
【固定資產(chǎn)的初始計量·多選題】增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其入賬價值通常包括()。
A.實際支付的買價
B.進口關(guān)稅
C.途中保險費
D.與運費有關(guān)的增值稅
【答案】ABC
【解析】企業(yè)購置的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本(如需安裝)、相關(guān)稅費(不含可以抵扣的增值稅)等作為入賬價值。選項D，增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運費有關(guān)的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
【折舊范圍·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有()。
A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
B.融資租賃租入的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】根據(jù)準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。選項B和D應(yīng)計提折舊。
【在建工程的核算·多選題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，下列各項應(yīng)在“在建工程——待攤支出”科目核算的有()。
A.由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失
B.進行負荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料
C.發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額
D.發(fā)生的工程管理費
【答案】BCD
【解析】選項A，由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，同時沖減對應(yīng)的在建工程項目，不通過“在建工程——待攤支出”科目核算。
【固定資產(chǎn)處置·多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當予以終止確認
B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，應(yīng)當予以終止確認
C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。選項D，應(yīng)計入營業(yè)外收支。
【固定資產(chǎn)的會計處理·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計政策變更處理
B.特定固定資產(chǎn)棄置費用應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認
【答案】CD
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計估計變更處理，選項A錯誤;特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本，選項B錯誤。
【暫估入賬固定資產(chǎn)的會計處理·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。()
【答案】×
【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。
【固定資產(chǎn)折舊·判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)更新改造·判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面原價。()
【答案】×
【解析】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。
【固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值的復(fù)核·判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據(jù)表明與原估計有差異的，應(yīng)當調(diào)整其使用壽命和預(yù)計凈殘值。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)后續(xù)支出·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化部分計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值，變價收入與其賬面價值的差額計入當期損益。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)的會計處理·2016年計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。
(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額。
(3)計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850
貸：銀行存款5850
(2)甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);
甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。
(3)該項資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準備230
(4)甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。
會計分錄：
借：制造費用885
貸：累計折舊885
(5)
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準備230
累計折舊3855(1650+1320+885)
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153
借：資產(chǎn)處置損益17
貸：固定資產(chǎn)清理17
2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：長期股權(quán)投資
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為()萬元。
A.5150
B.5200
C.7550
D.7600
【答案】A
【解析】同一控制企業(yè)合并計入資本公積的金額為相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值的份額和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2018年1月1日，乙公司購入甲公司持有的丙公司80%股權(quán)，實際支付款項3500萬元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日，丙公司個別報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為4600萬元，甲公司合并報表中丙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2018年1月1日，乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.3500
B.4800
C.3840
D.3680
【答案】C
【解析】乙公司購入丙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本=4800×80%=3840(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)乙公司持有的A公司70%股權(quán)(系乙公司2016年1月1日從集團外部取得)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為8元;另支付承銷商傭金50萬元。甲公司取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，乙公司與A公司編制合并報表時確認商譽200萬元，假定商譽未發(fā)生減值，甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為()萬元。
A.5500
B.7550
C.5450
D.5650
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并計入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000×70%+200=6500(萬元)，甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=6500-1000×1-50=5450(萬元)。
【一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年5月1日，甲公司按每股6元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計20萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年5月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為()萬元。
A.6020
B.5600
C.5620
D.6000
【答案】D
【解析】甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本=1000×6=6000(萬元)。
【采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計量·單選題】2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股8元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費300萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是()萬元。
A.9000
B.8800
C.9100
D.9300
【答案】B
【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×8+800=8800(萬元)。
【提示】為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并財?wù)報表。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2018年度，乙公司個別報表中的凈利潤為1000萬元，乙公司合并報表中的凈利潤為1200萬元，乙公司合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。甲公司2018年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為()萬元。
A.300
B.360
C.342
D.1140
【答案】C
【解析】在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理，應(yīng)確認投資收益=1140×30%=342(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?018年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2018年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益為()萬元。
A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
【答案】C
【解析】甲公司2017年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為22000萬元。2018年B公司發(fā)生虧損200萬元，2018年10月1日B公司向甲公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價為100萬元，至2018年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.-40
B.-40.8
C.-39.2
D.-43.2
【答案】B
【解析】考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤后，會加大B公司虧損，甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益=-[200+(100-80)×(1-80%)]×20%=-40.8(萬元)。
【長期股權(quán)投資的處置·單選題】甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為22000萬元。2017年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司持有其他債權(quán)投資公允價值上升，增加其他綜合收益的金額為400萬元。甲公司2018年1月2日將該投資以4920萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
【答案】A
【解析】2017年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時應(yīng)確認投資收益=售價4920-賬面價值4880+其他綜合收益轉(zhuǎn)入400×20%=120(萬元)。
【長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換·單選題】2017年1月1日甲公司支付銀行存款400萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，2017年按照權(quán)益法核算該股權(quán)投資確認的投資收益為24萬元，確認的其他綜合收益為12萬元(可轉(zhuǎn)至損益)，確認的資本公積為4萬元。2018年2月1日將上述投資的50%對外出售，售價為240萬元，剩余投資的公允價值為240萬元，出售后，甲公司將剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年2月1日出售投資時應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A.48
B.40
C.52
D.56
【答案】D
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置部分投資后，剩余部分轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)將原確認的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2018年2月1日出售投資時應(yīng)確認的投資收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(萬元)。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·多選題】采用權(quán)益法核算時，下列各項中，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有()。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位資本公積變動影響所有者權(quán)益變動
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.計提長期股權(quán)投資減值準備
【答案】BD
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權(quán)投資賬面價值總額不發(fā)生變動，選項A不正確;被投資單位資本公積變動影響所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，選項B正確;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務(wù)處理，選項C不正確;計提長期股權(quán)投資減值準備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少，選項D正確。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·多選題】下列項目中，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益的有()。
A.成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.權(quán)益法核算的被投資單位實現(xiàn)凈利潤
【答案】BCD
【解析】選項A，成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;選項B，成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認投資收益;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)按持股比例確認投資收益;選項D，權(quán)益法核算的被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認投資收益。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時進行的下列會計處理中，正確的有()。
A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本
B.剩余股權(quán)按照處置投資當期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當期損益
C.將剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
D.剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當期期初應(yīng)享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
【答案】ABD
【解析】選項C，剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】A公司于2017年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費10萬元。同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項管理用無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進行攤銷，無殘值。2017年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額為400萬元，2017年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2018年1月2日A公司以5800萬元的價格將該項長期股權(quán)投資全部出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。
A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元
B.該項股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)采用權(quán)益法核算
C.A公司需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本-200萬元
D.處置該項股權(quán)投資時應(yīng)確認投資收益200萬元
【答案】AB
【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以該項股權(quán)投資后續(xù)計量應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確;因長期股權(quán)投資初始投資成本5200萬元大于投資時享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5000萬元(12500×40%)，所以無須調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，選項C錯誤;2017年12月31日該項長期股權(quán)投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，2018年1月2日處置該項股權(quán)投資時應(yīng)確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。
【采用權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資·判斷題】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
【答案】√
【長期股權(quán)投資的范圍·判斷題】對子公司的長期股權(quán)投資一定按成本法核算。()
【答案】×
【解析】風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連接保險產(chǎn)品)持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的(可能是對子公司投資)，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量。
【公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算·計算分析題】A公司和B公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年6月30日，其公允價值為6300萬元。
(2)2017年7月31日，A公司又以12700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司將該項投資改為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當日，原10%股權(quán)投資的公允價值為6360萬元。
2017年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值與賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2017年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余20%存貨在2018年全部對外銷售。
(3)2017年10月1日，B公司向A公司銷售一項管理用專利權(quán)，賬面價值為100萬元，售價為220萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
(4)2017年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2018年B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
假定：
(1)不考慮所得稅及其他因素的影響。
(2)除上述事項外，不考慮其他交易事項。
要求：
(1)編制2017年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會計分錄。
(2)編制2018年A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
①2016年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
貸：銀行存款6200
2016年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100(6300-6200)
貸：公允價值變動損益100
③2016年7月31日
借：長期股權(quán)投資——投資成本12700
貸：銀行存款12700
借：長期股權(quán)投資——投資成本6360
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
——公允價值變動100
投資收益60
借：長期股權(quán)投資——投資成本1940
[70000×30%-(12700+6360)]
貸：營業(yè)外收入1940
④2017年A公司應(yīng)確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(220-100)+(220-100)÷5×3/12]×30%=1345.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1345.8
貸：投資收益1345.8
(2)2018年A公司應(yīng)確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(220-100)÷5]×30%=2377.2(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2377.2
貸：投資收益2377.2
借：應(yīng)收股利900(3000×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900
借：銀行存款900
貸：應(yīng)收股利900
【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量·綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2016年至2018年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。
(2)2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2016年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。
(4)2016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2017年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。
(7)2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈確認資本公積80萬元;2017年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動。
(8)2017年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項投資的預(yù)計可收回金額為5535萬元。
(9)2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存入銀行，另支付交易費用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。
②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計算2016年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制2017年度甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(4)編制2018年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2016年7月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=30000×20%=6000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本5420
貸：銀行存款5420
借：長期股權(quán)投資——投資成本580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入580
(2)
2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整89
貸：投資收益89
(3)
①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利200(1000×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
實際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款200(1000×20%)
貸：應(yīng)收股利200
②乙公司其他綜合收益變動
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益20(100×20%)
貸：其他綜合收益20
③乙公司其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動16(80×20%)
貸：資本公積——其他資本公積16
④乙公司凈損益變動
2017年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整190
⑤計提減值準備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準備前的賬面價值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計提減值準備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：長期股權(quán)投資減值準備200
(4)
①出售投資
借：銀行存款2850(2852-2)
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準備100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000(6000÷2)
——其他綜合收益10(20÷2)
——其他權(quán)益變動8(16÷2)
投資收益82.5
②將原確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益20
貸：投資收益20
③將原確認的其他權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積——其他資本公積16
貸：投資收益16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)2852
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5
長期股權(quán)投資減值準備100
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000
——其他綜合收益10
——其他權(quán)益變動8
投資收益84.5