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稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。即一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)中重要的基本理論是居住國(guó)原則和來源國(guó)原則。由此引出居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。
（一）居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
居民稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)及境外的全部財(cái)產(chǎn)和收入實(shí)行征稅的權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)的行使，是以納稅人與征稅國(guó)之間存在稅收居所的法律事實(shí)為前提的，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)?！熬用瘛钡恼J(rèn)定包括自然人和法人居民的認(rèn)定，對(duì)此各國(guó)有不同的規(guī)定。
1.自然人居民身份的認(rèn)定。對(duì)于自然人居民身份的認(rèn)定主要有：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)，即一自然人在一國(guó)擁有住所，即認(rèn)為其為該國(guó)的居民納稅人。我國(guó)的個(gè)人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)，即在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人為居民納稅人。依我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。各國(guó)在判斷何為住所時(shí)會(huì)有一些不同的規(guī)定，如法國(guó)規(guī)定，住所指在法國(guó)國(guó)內(nèi)有利害關(guān)系的中心地點(diǎn)和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國(guó)國(guó)內(nèi)有住所的個(gè)人，也是法國(guó)稅法規(guī)定的居民。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)，居所通常指非永久的居住場(chǎng)所。依該標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人在一國(guó)擁有居所便是該國(guó)的居民納稅人，。英國(guó)即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。依英國(guó)法，一個(gè)住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購(gòu)買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實(shí)。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構(gòu)成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思。可見構(gòu)成居所更容易。（3）居留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)停留或居留的時(shí)間來劃分是否為納稅居民，采取此標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家在居留的時(shí)間長(zhǎng)短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國(guó)采用了一年的標(biāo)準(zhǔn)。（4）國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人的國(guó)籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國(guó)國(guó)籍，無論是否在該國(guó)居住，均為該國(guó)的納稅居民，美國(guó)、墨西哥等少數(shù)國(guó)家采取此標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，許多國(guó)家是同時(shí)采用幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，例如，中國(guó)就是同時(shí)采用住所和居留時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。
2.法人居民身份的認(rèn)定。對(duì)于法人居民的認(rèn)定各國(guó)也有不同的標(biāo)準(zhǔn)：（1）法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，即依法人在何國(guó)注冊(cè)成立來判斷法人納稅居民的身份。（2）實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的實(shí)際控制與管理中心所在地設(shè)在哪個(gè)國(guó)家，該法人即為哪個(gè)國(guó)家的納稅居民，董事會(huì)或股東大會(huì)所在地往往是判斷實(shí)際管轄中心所在地的標(biāo)志。（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪個(gè)國(guó)家，該法人即為哪個(gè)國(guó)家的納稅居民，總機(jī)構(gòu)通常指負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)。一些國(guó)家在確定居民時(shí)采取兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。依我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國(guó)實(shí)際采用了法人注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
3.居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。由于各國(guó)在確定居民身份上采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)納稅人進(jìn)行跨越國(guó)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能出現(xiàn)兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)認(rèn)定其為本國(guó)納稅居民的情況。該問題的協(xié)調(diào)主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國(guó)雙邊稅收協(xié)定協(xié)調(diào)居民稅收管轄權(quán)沖突的內(nèi)容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》為基礎(chǔ)，兩個(gè)范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：（1）當(dāng)一自然人在某一國(guó)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是該國(guó)居民；如在兩國(guó)同時(shí)有永久性住所，或在兩國(guó)均無永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更密切國(guó)家的居民。（2）如其重要利益中心所在國(guó)無法確定，應(yīng)認(rèn)為其為有習(xí)慣居處所在國(guó)的居民。（3）如在兩國(guó)都有居處，或都無居處，則應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)民所在國(guó)的居民。（4）如其同時(shí)是兩國(guó)國(guó)民，或均不是兩國(guó)國(guó)民，則應(yīng)由締約國(guó)雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：（1）由締約國(guó)協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；（2）在稅收協(xié)定中預(yù)先確定一種解決沖突時(shí)應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)范本均以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為法人的居住國(guó)。中國(guó)與一些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定則以總機(jī)構(gòu)所在國(guó)作為解決法人居民身份沖突的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定
來源國(guó)稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府針對(duì)非居民納稅人就其來源于該國(guó)境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國(guó)稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國(guó)對(duì)納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國(guó)境內(nèi)的所得，各項(xiàng)所得或收益一般可劃分為四類：營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。
1.營(yíng)業(yè)所得。營(yíng)業(yè)所得又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或經(jīng)營(yíng)所得，即納稅人在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的純收益。目前各國(guó)對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指僅對(duì)非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲取的工商營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、采石場(chǎng)等。而陳列、展銷、商品庫存、為采購(gòu)貨物等而保有的場(chǎng)所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場(chǎng)所則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍上，一般采用實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等），可歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍。后者指未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)項(xiàng)下。例外的情況是，對(duì)于國(guó)際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)，一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。
2.勞務(wù)所得。個(gè)人非居民勞務(wù)所得包括個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得和非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得。（1）個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事獨(dú)立性的專業(yè)活動(dòng)所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會(huì)計(jì)師、工程師等從事獨(dú)立活動(dòng)取得的所得。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指?jìng)€(gè)人從事專業(yè)性活動(dòng)的場(chǎng)所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時(shí)間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會(huì)計(jì)年度在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)從事獨(dú)立活動(dòng)的固定基地為征稅的前提條件。對(duì)獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國(guó)行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來源國(guó)設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過183天者，則應(yīng)由來源國(guó)征稅。（2）非個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國(guó)一方從源征稅。
3.投資所得。投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對(duì)于此類投資所得，各國(guó)一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國(guó)一般會(huì)通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國(guó)與他國(guó)的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.
4.財(cái)產(chǎn)所得。非居民的財(cái)產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)單獨(dú)征稅。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國(guó)主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對(duì)轉(zhuǎn)讓公司股份財(cái)產(chǎn)所得，有些國(guó)家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國(guó)家則以被轉(zhuǎn)讓股份財(cái)產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國(guó)家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。