臺灣家具業(yè)曾在1990年前享譽世界。但隨著環(huán)境變化和大陸開放后臺灣產業(yè)外移，截止目前，留在臺灣的家具生產廠家不到30%，外銷產值每年不到新臺幣15億元;而內銷市場由于IKEA、HOLA等外國企業(yè)搶占50%以上份額，導致許多企業(yè)面臨困境。于是很多企業(yè)紛紛引入平衡計分卡，希望幫助企業(yè)走出困境。
2012年臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個，年末的客戶量為2100個，2012年新增客戶量為300個;2012年該公司為新增客戶王先生提供的服務成本為5000元，在該客戶獲得的凈利潤為400元。2012年平均每件家具的加工時間為40小時，檢測時間為2小時，等待時間為3小時，移動時間為4小時。2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，員工流失人數(shù)為100人。
要求：
(1)回答平衡計分卡中“平衡”的含義;
(2)回答在顧客層面，需要設定哪些業(yè)績指標;
(3)計算該家具公司2012年的客戶保有率、客戶獲得率;
(4)計算該家具公司2012年針對新增客戶王先生的利潤率;
(5)計算2012年該家具公司的生產周期效率;
(6)計算2012年該家具公司的員工流失率;
(7)回答要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合，需要遵守的三個原則。
【正確答案】
(1)平衡計分卡中的“平衡”包括如下含義：
①財務業(yè)績與非財務業(yè)績的平衡;
②與客戶有關的外部衡量以及與關鍵業(yè)務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡;
③指標和滯后指標設計的平衡;
④結果衡量(過去努力的結果)與未來業(yè)績衡量的平衡。
(2)在顧客層面，管理者需要首先確定細分市場和細分客戶，然后設定相應的業(yè)績指標來考核其業(yè)務單元開發(fā)并維持目標細分客戶的能力。具體的業(yè)績指標包括市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。
(3)客戶保有率=(2100-300)/2000×100%=90%
客戶獲得率=300/2000×100%=15%
(4)該客戶利潤率=400/5000×100%=8%
(5)生產周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82
(6)員工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%
(7)①各個層面的指標間具有因果關系;②結果計量指標與業(yè)績動因相關聯(lián);③與財務指標掛鉤。
【答案解析】
【該題針對“業(yè)績評價方法的改進”知識點進行考核】
案例分析題
甲單位是一家非中央級事業(yè)單位，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。2×13年初，為了做好2×12年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2×12年度的預算執(zhí)行、資產管理、收支處理等進行了全面檢查，并對以下事項提出了異議：
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算資金150萬元直接作為本單位事業(yè)收入入賬。
(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的100萬元用于墊支本級人工開支，打算在2×13年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位發(fā)生的非財政補助收入超收100萬元，安排了當年的職工福利支出。
(4)甲單位的“財政補助收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”科目的“類”級科目設置明細賬。
2.資產管理
(1)2×12年3月，乙單位報經甲單位批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。
(2)2×12年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧科研設備一臺，賬面價值為35萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲單位與市財政局報告。截至12月31日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2×12年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的設備進行注銷處理。
(3)甲單位在資產盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺辦公用計算機已到規(guī)定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。
(4)2×12年12月，甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案，對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入200萬元，計入了應繳預算款。
3.收支處理
(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將非財政專項資金的收入和支出科目相互對沖，計入事業(yè)結余12萬元，增加“事業(yè)基金”12萬元。
(2)甲單位將擁有的一項專利權進行長期投資，該專利權的賬面價值為8萬元，雙方協(xié)商價為10萬元(公允市場價格)。甲單位以10萬元作為長期投資的入賬價值，增加“其他收入”2萬元。
(3)甲單位報經同級財政部門批準，出售一棟辦公樓，賬面價值1 000萬元，取得收入1 800萬元。在會計處理時，對沖了固定資產和非流動資產基金——固定資產1 000萬元，將處置收入計入“其他收入”1 800萬元。
(4)甲單位因當年預算目標已經完成，將財政補助項目支出結余100萬元轉入了“事業(yè)結余”科目，相應計提了福利基金，最后轉入了事業(yè)基金。
(5)甲單位實驗室工作人員李某2013年2月份購買實驗耗材6 000元，通過公務卡結算并已辦理報銷還款手續(xù)。4月份李某使用該批實驗耗材過程中發(fā)現(xiàn)其存有質量問題，經同供貨商協(xié)商，對方同意退50%貨款，并將3 000元退貨款退回李某公務卡，李某將上述退貨退回款項提現(xiàn)，上繳單位財務部門。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預算管理、資產管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
【正確答案】
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。
正確做法：應上繳財政專戶的預算資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專項經費及時全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財政補助收入100萬元安排職工福利支出的做法不正確。
正確做法：甲單位應當計入本單位收入，按照批準的預算支出開展活動，未支出部分轉入事業(yè)結余，提取職工福利基金，并轉入事業(yè)基金。
(4)會計核算實施方案不正確。
正確做法：“財政補助收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的“項”級科目設置明細賬。(類、款、項)
2.資產管理
(1)乙單位對外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審核，并由同級財政部門審批。
(2)乙單位科研設備核銷處理的做法不正確。
正確做法：在財政部門批復、備案前，行政事業(yè)單位對資產損失不得自行進行賬務處理。
(3)甲單位對計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。
(4)甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案出租辦公樓的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定;將租金收入計入應繳預算款的做法不正確。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產對外出租，應經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
事業(yè)單位以國有資產對外出租所取得的租金收入應當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，將租金收入計入其他收入。
3.收支處理
(1)甲單位將未完工的專項工程非財政專項資金的收入和支出科目相互對沖，計入事業(yè)結余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。
正確做法：因專項工程尚未完工，所以非財政專項資金的收入和支出科目年末應結轉到非財政補助結轉，待來年繼續(xù)使用結轉資金進行專項工程的建設。
(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值10萬元，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。將無形資產的賬面價值8萬元，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“無形資產”科目。
(3)甲單位將出售辦公樓收入增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：將出售辦公樓收入應按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。
(4)甲單位將財政撥款結余資金100萬元記入“事業(yè)結余”且相應計提福利基金，轉入事業(yè)基金的做法不正確。
正確做法：事業(yè)單位財政撥款結余應該轉入“財政撥款結余”科目，不得計提福利基金和轉入事業(yè)基金。
(5)李某將上述退貨退回公務卡款項提現(xiàn)，上繳單位財務部門的做法不正確。
正確做法：李某應及時將收到的退款3 000元到甲單位財務部門辦理相關退款手續(xù)，由財務部門將李某公務卡中的3 000元貨款退回甲單位的零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度3 000元，同時沖銷相應支出3 000元。
【答案解析】
【該題針對“部門預算管理”知識點進行考核】
2012年臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個，年末的客戶量為2100個，2012年新增客戶量為300個;2012年該公司為新增客戶王先生提供的服務成本為5000元，在該客戶獲得的凈利潤為400元。2012年平均每件家具的加工時間為40小時，檢測時間為2小時，等待時間為3小時，移動時間為4小時。2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，員工流失人數(shù)為100人。
要求：
(1)回答平衡計分卡中“平衡”的含義;
(2)回答在顧客層面，需要設定哪些業(yè)績指標;
(3)計算該家具公司2012年的客戶保有率、客戶獲得率;
(4)計算該家具公司2012年針對新增客戶王先生的利潤率;
(5)計算2012年該家具公司的生產周期效率;
(6)計算2012年該家具公司的員工流失率;
(7)回答要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合，需要遵守的三個原則。
【正確答案】
(1)平衡計分卡中的“平衡”包括如下含義：
①財務業(yè)績與非財務業(yè)績的平衡;
②與客戶有關的外部衡量以及與關鍵業(yè)務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡;
③指標和滯后指標設計的平衡;
④結果衡量(過去努力的結果)與未來業(yè)績衡量的平衡。
(2)在顧客層面，管理者需要首先確定細分市場和細分客戶，然后設定相應的業(yè)績指標來考核其業(yè)務單元開發(fā)并維持目標細分客戶的能力。具體的業(yè)績指標包括市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。
(3)客戶保有率=(2100-300)/2000×100%=90%
客戶獲得率=300/2000×100%=15%
(4)該客戶利潤率=400/5000×100%=8%
(5)生產周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82
(6)員工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%
(7)①各個層面的指標間具有因果關系;②結果計量指標與業(yè)績動因相關聯(lián);③與財務指標掛鉤。
【答案解析】
【該題針對“業(yè)績評價方法的改進”知識點進行考核】
案例分析題
甲單位是一家非中央級事業(yè)單位，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。2×13年初，為了做好2×12年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2×12年度的預算執(zhí)行、資產管理、收支處理等進行了全面檢查，并對以下事項提出了異議：
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算資金150萬元直接作為本單位事業(yè)收入入賬。
(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的100萬元用于墊支本級人工開支，打算在2×13年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位發(fā)生的非財政補助收入超收100萬元，安排了當年的職工福利支出。
(4)甲單位的“財政補助收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”科目的“類”級科目設置明細賬。
2.資產管理
(1)2×12年3月，乙單位報經甲單位批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。
(2)2×12年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧科研設備一臺，賬面價值為35萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲單位與市財政局報告。截至12月31日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2×12年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的設備進行注銷處理。
(3)甲單位在資產盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺辦公用計算機已到規(guī)定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。
(4)2×12年12月，甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案，對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入200萬元，計入了應繳預算款。
3.收支處理
(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將非財政專項資金的收入和支出科目相互對沖，計入事業(yè)結余12萬元，增加“事業(yè)基金”12萬元。
(2)甲單位將擁有的一項專利權進行長期投資，該專利權的賬面價值為8萬元，雙方協(xié)商價為10萬元(公允市場價格)。甲單位以10萬元作為長期投資的入賬價值，增加“其他收入”2萬元。
(3)甲單位報經同級財政部門批準，出售一棟辦公樓，賬面價值1 000萬元，取得收入1 800萬元。在會計處理時，對沖了固定資產和非流動資產基金——固定資產1 000萬元，將處置收入計入“其他收入”1 800萬元。
(4)甲單位因當年預算目標已經完成，將財政補助項目支出結余100萬元轉入了“事業(yè)結余”科目，相應計提了福利基金，最后轉入了事業(yè)基金。
(5)甲單位實驗室工作人員李某2013年2月份購買實驗耗材6 000元，通過公務卡結算并已辦理報銷還款手續(xù)。4月份李某使用該批實驗耗材過程中發(fā)現(xiàn)其存有質量問題，經同供貨商協(xié)商，對方同意退50%貨款，并將3 000元退貨款退回李某公務卡，李某將上述退貨退回款項提現(xiàn)，上繳單位財務部門。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預算管理、資產管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
【正確答案】
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。
正確做法：應上繳財政專戶的預算資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專項經費及時全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財政補助收入100萬元安排職工福利支出的做法不正確。
正確做法：甲單位應當計入本單位收入，按照批準的預算支出開展活動，未支出部分轉入事業(yè)結余，提取職工福利基金，并轉入事業(yè)基金。
(4)會計核算實施方案不正確。
正確做法：“財政補助收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的“項”級科目設置明細賬。(類、款、項)
2.資產管理
(1)乙單位對外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審核，并由同級財政部門審批。
(2)乙單位科研設備核銷處理的做法不正確。
正確做法：在財政部門批復、備案前，行政事業(yè)單位對資產損失不得自行進行賬務處理。
(3)甲單位對計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。
(4)甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案出租辦公樓的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定;將租金收入計入應繳預算款的做法不正確。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產對外出租，應經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
事業(yè)單位以國有資產對外出租所取得的租金收入應當納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，將租金收入計入其他收入。
3.收支處理
(1)甲單位將未完工的專項工程非財政專項資金的收入和支出科目相互對沖，計入事業(yè)結余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。
正確做法：因專項工程尚未完工，所以非財政專項資金的收入和支出科目年末應結轉到非財政補助結轉，待來年繼續(xù)使用結轉資金進行專項工程的建設。
(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值10萬元，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。將無形資產的賬面價值8萬元，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“無形資產”科目。
(3)甲單位將出售辦公樓收入增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：將出售辦公樓收入應按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。
(4)甲單位將財政撥款結余資金100萬元記入“事業(yè)結余”且相應計提福利基金，轉入事業(yè)基金的做法不正確。
正確做法：事業(yè)單位財政撥款結余應該轉入“財政撥款結余”科目，不得計提福利基金和轉入事業(yè)基金。
(5)李某將上述退貨退回公務卡款項提現(xiàn)，上繳單位財務部門的做法不正確。
正確做法：李某應及時將收到的退款3 000元到甲單位財務部門辦理相關退款手續(xù)，由財務部門將李某公務卡中的3 000元貨款退回甲單位的零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度3 000元，同時沖銷相應支出3 000元。
【答案解析】
【該題針對“部門預算管理”知識點進行考核】