財辦會〔2014〕13號
會計基礎考試大綱
目 錄
第一章 總論
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計的概念與目標
一、會計的概念與特征
二、會計的對象與目標
第二節(jié) 會計的職能與方法
一、會計的職能
二、會計核算方法
第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
二、會計基礎
第四節(jié) 會計信息的使用者及其質(zhì)量要求
一、會計信息的使用者
二、會計信息的質(zhì)量要求
第五節(jié) 會計準則體系
一、會計準則的構(gòu)成
二、企業(yè)會計準則
三、小企業(yè)會計準則
四、事業(yè)單位會計準則
第二章 會計要素與會計等式
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的含義與分類
二、會計要素的確認
三、會計要素的計量
第二節(jié) 會計等式
一、會計等式的表現(xiàn)形式
二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響
第三章 會計科目與賬戶
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念與分類
二、會計科目的設置
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
三、賬戶與會計科目的關(guān)系
第四章 會計記賬方法
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計記賬方法的種類
一、單式記賬法
二、復式記賬法
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
四、借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄
五、借貸記賬法下的試算平衡
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務
第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理
一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務
二、負債籌資業(yè)務
第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、固定資產(chǎn)的概念與特征
二、固定資產(chǎn)的成本
三、固定資產(chǎn)的折舊
四、賬戶設置
五、賬務處理
第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理
一、材料的采購成本
二、賬戶設置
三、賬務處理
第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成
二、賬戶設置
三、賬務處理
第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理
一、商品銷售收入的確認與計量
二、賬戶設置
三、賬務處理
第七節(jié) 期間費用的賬務處理
一、期間費用的構(gòu)成
二、賬戶設置
三、賬務處理
第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理
一、利潤形成的賬務處理
二、利潤分配的賬務處理
第六章 會計憑證
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計憑證概述
一、會計憑證的概念與作用
二、會計憑證的種類
第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的種類
二、原始憑證的基本內(nèi)容
三、原始憑證的填制要求
四、原始憑證的審核
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的種類
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
三、記賬憑證的填制要求
四、記賬憑證的審核
第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管
一、會計憑證的傳遞
二、會計憑證的保管
第七章 會計賬簿
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
二、會計賬簿的基本內(nèi)容
三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系
四、會計賬簿的種類
第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求
一、會計賬簿的啟用
二、會計賬簿的登記要求
第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法
一、日記賬的格式與登記方法
二、總分類賬的格式與登記方法
三、明細分類賬的格式與登記方法
四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
第四節(jié) 對賬與結(jié)賬
一、對賬
二、結(jié)賬
第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法
一、錯賬查找方法
二、錯賬更正方法
第六節(jié) 會計賬簿的更換與保管
一、會計賬簿的更換
二、會計賬簿的保管
第八章 賬務處理程序
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 賬務處理程序概述
一、賬務處理程序的概念與意義
二、賬務處理程序的種類
第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序
一、一般步驟
二、記賬憑證賬務處理程序的內(nèi)容
第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序
一、匯總記賬憑證的編制方法
二、一般步驟
三、匯總記賬憑證賬務處理程序的內(nèi)容
第四節(jié) 科目匯總表賬務處理程序
一、科目匯總表的編制方法
二、一般步驟
三、科目匯總表賬務處理程序的內(nèi)容
第九章 財產(chǎn)清查
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述
一、財產(chǎn)清查的概念與意義
二、財產(chǎn)清查的種類
三、財產(chǎn)清查的一般程序
第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
二、實物資產(chǎn)的清查方法
三、往來款項的清查方法
第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法
三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理
第十章 財務報表
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 財務報表概述
一、財務報表的概念與分類
二、財務報表編制的基本要求
三、財務報表編制前的準備工作
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的概念與作用
二、資產(chǎn)負債表的列示要求
三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式
四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念與作用
二、利潤表的列示要求
三、我國企業(yè)利潤表的一般格式
四、利潤表編制的基本方法 第一章 總論
【基本要求】
1. 了解會計的概念
2. 了解會計對象
3. 了解會計目標
4. 了解會計準則體系
5. 了解會計的核算方法
6. 了解收付實現(xiàn)制
7. 熟悉會計的基本特征
8. 熟悉會計的基本職能
9. 掌握會計基本假設
10. 掌握權(quán)責發(fā)生制
11. 掌握會計信息質(zhì)量要求
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計的概念與目標
一、會計的概念與特征
(一)會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
單位是國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本大綱主要以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。
會計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
(二)會計的基本特征
會計的基本特征有：(1)會計是一種經(jīng)濟管理活動;(2)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng);(3)會計以貨幣作為主要計量單位;(4)會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;(5)會計采用一系列專門的方法。
(三)會計的發(fā)展歷程
會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。
二、會計的對象與目標
(一)會計對象
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。
(二)會計目標
會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
第二節(jié) 會計的職能與方法
一、會計的職能
會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。
(一)基本職能
1.核算職能
會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。
2.監(jiān)督職能
會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
(二)拓展職能
會計的拓展職能主要有：(1)預測經(jīng)濟前景;(2)參與經(jīng)濟決策;(3)評價經(jīng)營業(yè)績。
二、會計核算方法
會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。
(一)會計核算方法體系
會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、
編制財務會計報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計工作有序進行。
(二)會計循環(huán)
會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成;從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。
第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
(一)會計主體
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。
(三)會計分期
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。
(四)貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。
二、會計基礎
會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
(一)權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。
(二)收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。
事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
【基本要求】
1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程
2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計科目
3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
4. 掌握企業(yè)凈利潤的計算
5. 掌握企業(yè)凈利潤的分配
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務
不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。
針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務的賬務處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(3)材料采購業(yè)務的賬務處理;
(4)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(5)銷售業(yè)務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。
第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理
企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務
(一)所有者投入資本的構(gòu)成
所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。
實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。
資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：
1.“實收資本(或股本)”賬戶
“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。
該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。
該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。
該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。
3.“銀行存款”賬戶
“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。
該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。
(三)賬務處理
企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。
二、負債籌資業(yè)務
(一)負債籌資的構(gòu)成
負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。
短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。
(二)賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。
該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。
該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。
該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。
該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。
3.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。
該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。
4.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目進行明細核算。
(三)賬務處理
1.短期借款的賬務處理
企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。
資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
2.長期借款的賬務處理
企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、固定資產(chǎn)的概念與特征
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產(chǎn)的成本
固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費1、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
三、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處
12009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。
年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
年折舊率 1 100%
預計使用壽命(年)
工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
其中：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(1-預計凈殘值率)
預計總工作量
不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。
四、賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：
1.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。
2.“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。
該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
3.“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。
該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
4.“累計折舊”賬戶
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。
該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。
五、賬務處理
(一)固定資產(chǎn)的購入
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
二、賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：
1.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
2.“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
3.“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約
差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
4.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
5.“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。
該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。
6.“應付票據(jù)”賬戶
“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。
7.“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反
映企業(yè)預付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。
該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
8.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
三、賬務處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)實際成本法核算的賬務處理
實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增
值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(二)計劃成本法核算的賬務處理
計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記
(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
第七章 會計賬簿
【基本要求】
1. 了解會計賬簿的概念與分類
2. 了解會計賬簿的更換與保管
3. 熟悉會計賬簿的登記要求
4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點
5. 掌握日記賬、總分類賬及有關(guān)明細分類賬的登記方法
6. 掌握對賬與結(jié)賬的方法
7. 掌握錯賬查找與更正的方法
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。
設置和登記賬簿的作用主要有：(1)記載和儲存會計信息;(2)分類和匯總會計信息;(3)檢查和校正會計信息;(4)編報和輸出會計信息。
二、會計賬簿的基本內(nèi)容
在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：(1)封面;(2)扉頁;(3)賬頁。
三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分
類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。
四、會計賬簿的種類
會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。
(一)按用途分類
1.序時賬簿
序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是對全部經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
2.分類賬簿
分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動;明細分類賬簿，又稱明細賬，
是根據(jù)明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料?？傎~對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。
3.備查賬簿
備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。
(二)按賬頁格式分類
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。
(三)按外形特征分類
1.訂本式賬簿
訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。
2.活頁式賬簿
活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿
3.卡片式賬簿
卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。
會計基礎考試大綱
目 錄
第一章 總論
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計的概念與目標
一、會計的概念與特征
二、會計的對象與目標
第二節(jié) 會計的職能與方法
一、會計的職能
二、會計核算方法
第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
二、會計基礎
第四節(jié) 會計信息的使用者及其質(zhì)量要求
一、會計信息的使用者
二、會計信息的質(zhì)量要求
第五節(jié) 會計準則體系
一、會計準則的構(gòu)成
二、企業(yè)會計準則
三、小企業(yè)會計準則
四、事業(yè)單位會計準則
第二章 會計要素與會計等式
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的含義與分類
二、會計要素的確認
三、會計要素的計量
第二節(jié) 會計等式
一、會計等式的表現(xiàn)形式
二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響
第三章 會計科目與賬戶
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念與分類
二、會計科目的設置
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
三、賬戶與會計科目的關(guān)系
第四章 會計記賬方法
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計記賬方法的種類
一、單式記賬法
二、復式記賬法
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)
三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
四、借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄
五、借貸記賬法下的試算平衡
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務
第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理
一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務
二、負債籌資業(yè)務
第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、固定資產(chǎn)的概念與特征
二、固定資產(chǎn)的成本
三、固定資產(chǎn)的折舊
四、賬戶設置
五、賬務處理
第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理
一、材料的采購成本
二、賬戶設置
三、賬務處理
第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成
二、賬戶設置
三、賬務處理
第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理
一、商品銷售收入的確認與計量
二、賬戶設置
三、賬務處理
第七節(jié) 期間費用的賬務處理
一、期間費用的構(gòu)成
二、賬戶設置
三、賬務處理
第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理
一、利潤形成的賬務處理
二、利潤分配的賬務處理
第六章 會計憑證
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計憑證概述
一、會計憑證的概念與作用
二、會計憑證的種類
第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的種類
二、原始憑證的基本內(nèi)容
三、原始憑證的填制要求
四、原始憑證的審核
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的種類
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
三、記賬憑證的填制要求
四、記賬憑證的審核
第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管
一、會計憑證的傳遞
二、會計憑證的保管
第七章 會計賬簿
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
二、會計賬簿的基本內(nèi)容
三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系
四、會計賬簿的種類
第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求
一、會計賬簿的啟用
二、會計賬簿的登記要求
第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法
一、日記賬的格式與登記方法
二、總分類賬的格式與登記方法
三、明細分類賬的格式與登記方法
四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
第四節(jié) 對賬與結(jié)賬
一、對賬
二、結(jié)賬
第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法
一、錯賬查找方法
二、錯賬更正方法
第六節(jié) 會計賬簿的更換與保管
一、會計賬簿的更換
二、會計賬簿的保管
第八章 賬務處理程序
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 賬務處理程序概述
一、賬務處理程序的概念與意義
二、賬務處理程序的種類
第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序
一、一般步驟
二、記賬憑證賬務處理程序的內(nèi)容
第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序
一、匯總記賬憑證的編制方法
二、一般步驟
三、匯總記賬憑證賬務處理程序的內(nèi)容
第四節(jié) 科目匯總表賬務處理程序
一、科目匯總表的編制方法
二、一般步驟
三、科目匯總表賬務處理程序的內(nèi)容
第九章 財產(chǎn)清查
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述
一、財產(chǎn)清查的概念與意義
二、財產(chǎn)清查的種類
三、財產(chǎn)清查的一般程序
第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
二、實物資產(chǎn)的清查方法
三、往來款項的清查方法
第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法
三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理
第十章 財務報表
【基本要求】
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 財務報表概述
一、財務報表的概念與分類
二、財務報表編制的基本要求
三、財務報表編制前的準備工作
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的概念與作用
二、資產(chǎn)負債表的列示要求
三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式
四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念與作用
二、利潤表的列示要求
三、我國企業(yè)利潤表的一般格式
四、利潤表編制的基本方法 第一章 總論
【基本要求】
1. 了解會計的概念
2. 了解會計對象
3. 了解會計目標
4. 了解會計準則體系
5. 了解會計的核算方法
6. 了解收付實現(xiàn)制
7. 熟悉會計的基本特征
8. 熟悉會計的基本職能
9. 掌握會計基本假設
10. 掌握權(quán)責發(fā)生制
11. 掌握會計信息質(zhì)量要求
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計的概念與目標
一、會計的概念與特征
(一)會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
單位是國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本大綱主要以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。
會計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
(二)會計的基本特征
會計的基本特征有：(1)會計是一種經(jīng)濟管理活動;(2)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng);(3)會計以貨幣作為主要計量單位;(4)會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;(5)會計采用一系列專門的方法。
(三)會計的發(fā)展歷程
會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。
二、會計的對象與目標
(一)會計對象
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。
(二)會計目標
會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
第二節(jié) 會計的職能與方法
一、會計的職能
會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。
(一)基本職能
1.核算職能
會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。
2.監(jiān)督職能
會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
(二)拓展職能
會計的拓展職能主要有：(1)預測經(jīng)濟前景;(2)參與經(jīng)濟決策;(3)評價經(jīng)營業(yè)績。
二、會計核算方法
會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。
(一)會計核算方法體系
會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、
編制財務會計報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計工作有序進行。
(二)會計循環(huán)
會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成;從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。
第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
(一)會計主體
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。
(三)會計分期
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。
(四)貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。
二、會計基礎
會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
(一)權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。
(二)收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。
事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。
第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
【基本要求】
1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程
2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計科目
3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
4. 掌握企業(yè)凈利潤的計算
5. 掌握企業(yè)凈利潤的分配
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務
不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。
針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務的賬務處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(3)材料采購業(yè)務的賬務處理;
(4)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(5)銷售業(yè)務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。
第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理
企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務
(一)所有者投入資本的構(gòu)成
所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。
實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。
資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：
1.“實收資本(或股本)”賬戶
“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。
該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。
該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。
該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。
3.“銀行存款”賬戶
“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。
該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。
(三)賬務處理
企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。
二、負債籌資業(yè)務
(一)負債籌資的構(gòu)成
負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。
短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。
(二)賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：
1.“短期借款”賬戶
“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。
該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。
該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。
該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。
該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。
3.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。
該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。
4.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目進行明細核算。
(三)賬務處理
1.短期借款的賬務處理
企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。
資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
2.長期借款的賬務處理
企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、固定資產(chǎn)的概念與特征
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產(chǎn)的成本
固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費1、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
三、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處
12009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。
年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
年折舊率 1 100%
預計使用壽命(年)
工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
其中：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(1-預計凈殘值率)
預計總工作量
不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。
四、賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：
1.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。
2.“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。
該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
3.“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。
該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
4.“累計折舊”賬戶
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。
該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。
五、賬務處理
(一)固定資產(chǎn)的購入
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
二、賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：
1.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
2.“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
3.“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約
差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
4.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
5.“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。
該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。
6.“應付票據(jù)”賬戶
“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。
7.“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反
映企業(yè)預付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。
該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
8.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
三、賬務處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)實際成本法核算的賬務處理
實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增
值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(二)計劃成本法核算的賬務處理
計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記
(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
第七章 會計賬簿
【基本要求】
1. 了解會計賬簿的概念與分類
2. 了解會計賬簿的更換與保管
3. 熟悉會計賬簿的登記要求
4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點
5. 掌握日記賬、總分類賬及有關(guān)明細分類賬的登記方法
6. 掌握對賬與結(jié)賬的方法
7. 掌握錯賬查找與更正的方法
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念與作用
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。
設置和登記賬簿的作用主要有：(1)記載和儲存會計信息;(2)分類和匯總會計信息;(3)檢查和校正會計信息;(4)編報和輸出會計信息。
二、會計賬簿的基本內(nèi)容
在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：(1)封面;(2)扉頁;(3)賬頁。
三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分
類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。
四、會計賬簿的種類
會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。
(一)按用途分類
1.序時賬簿
序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是對全部經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
2.分類賬簿
分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動;明細分類賬簿，又稱明細賬，
是根據(jù)明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料?？傎~對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。
3.備查賬簿
備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。
(二)按賬頁格式分類
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。
(三)按外形特征分類
1.訂本式賬簿
訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。
2.活頁式賬簿
活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿
3.卡片式賬簿
卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。