企業(yè)所得稅----指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
一、納稅人與征稅對(duì)象
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，為了避免重復(fù)征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人)。
【例題7·多選題】(2007年試題)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括：
A.國(guó)有企業(yè)
B.集體所有制企業(yè)
C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
D.合伙企業(yè)
E.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
『正確答案』ABC
『答案解析』從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，為了避免重復(fù)征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人
《企業(yè)所得稅法》按照通行的國(guó)際慣例，將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。
1.所謂居民企業(yè)----指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
2.所謂非居民企業(yè)----指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
可見，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。
3.區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義：
主要在于確定征稅的范圍以及納稅人的納稅義務(wù)。
(1)居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限(全面)納稅義務(wù)，“應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！?BR> (2)非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。
2.其他所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
二、稅率
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率為25%;
但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。
【例題8·單選題】某外國(guó)租賃公司在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)。 2010年該公司從我國(guó)境內(nèi)取得租金收入10 萬(wàn)美元，在其本國(guó)取得租金收入 100 萬(wàn)美元。按照我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向該公司征收預(yù)提所得稅數(shù)額為( )。
A.2 萬(wàn)美元 B.3 萬(wàn)美元
C.22 萬(wàn)美元 D.33 萬(wàn)美元
『正確答案』A
『答案解析』非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。100*20%=2萬(wàn)元。
【例題9·單選題】(2008年試題)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是：
A.15% B.20%
C.25% D.33%
『正確答案』B
『答案解析』一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率為25 %;但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。
一、納稅人與征稅對(duì)象
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，為了避免重復(fù)征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人)。
【例題7·多選題】(2007年試題)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括：
A.國(guó)有企業(yè)
B.集體所有制企業(yè)
C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
D.合伙企業(yè)
E.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
『正確答案』ABC
『答案解析』從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，為了避免重復(fù)征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人
《企業(yè)所得稅法》按照通行的國(guó)際慣例，將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。
1.所謂居民企業(yè)----指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
2.所謂非居民企業(yè)----指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
可見，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。
3.區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義：
主要在于確定征稅的范圍以及納稅人的納稅義務(wù)。
(1)居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限(全面)納稅義務(wù)，“應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！?BR> (2)非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。
2.其他所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
二、稅率
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率為25%;
但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。
【例題8·單選題】某外國(guó)租賃公司在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)。 2010年該公司從我國(guó)境內(nèi)取得租金收入10 萬(wàn)美元，在其本國(guó)取得租金收入 100 萬(wàn)美元。按照我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向該公司征收預(yù)提所得稅數(shù)額為( )。
A.2 萬(wàn)美元 B.3 萬(wàn)美元
C.22 萬(wàn)美元 D.33 萬(wàn)美元
『正確答案』A
『答案解析』非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。100*20%=2萬(wàn)元。
【例題9·單選題】(2008年試題)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是：
A.15% B.20%
C.25% D.33%
『正確答案』B
『答案解析』一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率為25 %;但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。