審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用：
一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣
1.確定樣本規(guī)模
2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析)
在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。
3.推斷總體錯(cuò)報(bào)
(1)比率法(在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用)
總體錯(cuò)報(bào)金額
(2)差異法(錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用)
總體錯(cuò)報(bào)金額
二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣
1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。
2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。
3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。
掌握教材P168-171的統(tǒng)計(jì)抽樣舉例
三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))
| 統(tǒng)計(jì)抽樣 | 總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于”可容忍錯(cuò)報(bào) | 總體“不能接受”，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄 |
| 總體錯(cuò)報(bào)上限“低于”可容忍錯(cuò)報(bào) | 總體“可以接受” | |
| 非統(tǒng)計(jì)抽樣 | 總體錯(cuò)報(bào)“大于”可容忍錯(cuò)報(bào) | 總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 |
| 總體錯(cuò)報(bào)“大大低于”可容忍錯(cuò)報(bào) | 總體“可以接受” | |
| 總體錯(cuò)報(bào)“低于但接近”可容忍錯(cuò)報(bào) | 總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 | |
| 總體錯(cuò)報(bào)“小于”可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額“不大不小” | “考慮是否接受”總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù) |
四、概率比例規(guī)模抽樣法
1. 概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對(duì)“貨幣金額”而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿(mǎn)足兩個(gè)條件：
①總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上
②總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額
2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：
①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
②樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào);
③樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性;
④項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目;
⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;
⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。
3. PPS抽樣的缺點(diǎn)：
①要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額;
②被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低;
③對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮;
④當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加;
⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;
⑥通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。