本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程，所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所涉及的利潤表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。
業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
典型采購與付款循環(huán)的主要過程：
1、處理請(qǐng)購單;2、編制訂購單;3、驗(yàn)收商品和業(yè)務(wù);4、確認(rèn)債務(wù);
業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
1、請(qǐng)購單;2、訂購單;3、訂貨合同;4、驗(yàn)收單;5、賣方發(fā)票;6、退貨或折讓通知單;7、付款憑單;8、支票;9、采購日記賬;10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬;11、采購材料明細(xì)賬和總賬;12、原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬;13、應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬;14、應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和總賬;15、預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬;16、賣方對(duì)賬單。
業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
(1)提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制;
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;
(3)采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;
(4)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬;
(5)應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能真實(shí)接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性;
(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。
2、信息傳遞程序控制
(1)授權(quán)程序
(2)文件和記錄的使用
(3)獨(dú)立檢查
3、實(shí)務(wù)控制
業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)
測評(píng)步驟：
1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
2、檢查不相容職責(zé)的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)
(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄以外的人員
(3)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。
【例題5】(2007中)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：( )。
A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效
D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理
E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)
【答案】AE
3、測試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度
4、審查銷售合同
5、觀察對(duì)帳單是否按期寄出
6、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記
7、抽查賬齡分析表
8、審查銷貨折扣與收款的合理性
9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)
10、評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制
【例題6】(2005中)審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：( )。
A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
C.實(shí)觀察不相容職務(wù)劃分情況
D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
E.抽查驗(yàn)證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性
【答案】BCD
審計(jì)目標(biāo)
1、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性
尚未發(fā)貨卻已記作收入
營業(yè)收入重復(fù)記帳
向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入帳
(2)證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類正確性
(3)證實(shí)營業(yè)收入的完整性
2、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性
(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性
(3)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性
(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)紀(jì)錄截至期的正確性
(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性
(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總正確性
應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)
應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況
運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額
揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：
1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因
2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性
3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性
4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入
抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬
抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。
出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：
1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體
3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤
向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額
1、內(nèi)部控制健全，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。
2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對(duì)賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。
函證重點(diǎn)：對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。
【例題6】(2005中、2007初)審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：( )。
A.做出賬實(shí)不符結(jié)論
B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證
C.核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表
D.直接調(diào)整賬項(xiàng)
【答案】B
業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程，所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所涉及的利潤表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。
業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
典型采購與付款循環(huán)的主要過程：
1、處理請(qǐng)購單;2、編制訂購單;3、驗(yàn)收商品和業(yè)務(wù);4、確認(rèn)債務(wù);
業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
1、請(qǐng)購單;2、訂購單;3、訂貨合同;4、驗(yàn)收單;5、賣方發(fā)票;6、退貨或折讓通知單;7、付款憑單;8、支票;9、采購日記賬;10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬;11、采購材料明細(xì)賬和總賬;12、原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬;13、應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬;14、應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和總賬;15、預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬;16、賣方對(duì)賬單。
業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
(1)提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制;
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;
(3)采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;
(4)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬;
(5)應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能真實(shí)接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性;
(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。
2、信息傳遞程序控制
(1)授權(quán)程序
(2)文件和記錄的使用
(3)獨(dú)立檢查
3、實(shí)務(wù)控制
業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)
測評(píng)步驟：
1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
2、檢查不相容職責(zé)的劃分
(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)
(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄以外的人員
(3)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。
【例題5】(2007中)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：( )。
A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單
C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效
D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理
E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)
【答案】AE
3、測試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度
4、審查銷售合同
5、觀察對(duì)帳單是否按期寄出
6、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記
7、抽查賬齡分析表
8、審查銷貨折扣與收款的合理性
9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)
10、評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制
【例題6】(2005中)審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：( )。
A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
C.實(shí)觀察不相容職務(wù)劃分情況
D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
E.抽查驗(yàn)證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性
【答案】BCD
審計(jì)目標(biāo)
1、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性
尚未發(fā)貨卻已記作收入
營業(yè)收入重復(fù)記帳
向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入帳
(2)證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類正確性
(3)證實(shí)營業(yè)收入的完整性
2、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性
(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性
(3)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性
(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)紀(jì)錄截至期的正確性
(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性
(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總正確性
應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)
應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況
運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額
揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：
1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因
2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性
3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性
4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入
抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬
抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。
出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：
1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體
3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤
向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額
1、內(nèi)部控制健全，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。
2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對(duì)賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。
函證重點(diǎn)：對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。
【例題6】(2005中、2007初)審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：( )。
A.做出賬實(shí)不符結(jié)論
B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證
C.核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表
D.直接調(diào)整賬項(xiàng)
【答案】B