【例題】綜合題
長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元。
2014年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)(管理用)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。
2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元;可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元。
2015年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元。
②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
(2)計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。
(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。
(4)編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計分錄。
(5)在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。
(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
正確答案：
(1)
①2014年1月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長期股權(quán)投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)
貸：營業(yè)外收入 200
②2014年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 294
{[1 000-(300-100)÷10]×30%}
貸：投資收益 294
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
③2015年1月1日
借：長期股權(quán)投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長期股權(quán)投資 3 654
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 300
——損益調(diào)整 294
——其他綜合收益 60
(2)長期股權(quán)投資賬面價值=3 654+5 220=8 874(萬元)。
(3)長江公司對大海公司投資形成的商譽=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬元)。
(4)將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
(5)將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額
=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(6)
借：股本 5 000
資本公積 1 500(1 200+300)
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤 4 320
商譽 525
貸：長期股權(quán)投資 9 135(3 915+5 220)
少數(shù)股東權(quán)益 3 690
知識點：追加投資的會計處理
長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11 000萬元。
2014年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)(管理用)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
大海公司2014年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。
2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元;可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12 300萬元。
2015年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元。
②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
(2)計算2015年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。
(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。
(4)編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計分錄。
(5)在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。
(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
正確答案：
(1)
①2014年1月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長期股權(quán)投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)
貸：營業(yè)外收入 200
②2014年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 294
{[1 000-(300-100)÷10]×30%}
貸：投資收益 294
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
③2015年1月1日
借：長期股權(quán)投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長期股權(quán)投資 3 654
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 300
——損益調(diào)整 294
——其他綜合收益 60
(2)長期股權(quán)投資賬面價值=3 654+5 220=8 874(萬元)。
(3)長江公司對大海公司投資形成的商譽=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬元)。
(4)將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
(5)將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額
=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(6)
借：股本 5 000
資本公積 1 500(1 200+300)
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤 4 320
商譽 525
貸：長期股權(quán)投資 9 135(3 915+5 220)
少數(shù)股東權(quán)益 3 690
知識點：追加投資的會計處理