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一、單項選擇題
1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成本一批適用消費稅為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本( )萬元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費-應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。
2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為( )萬元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50萬元。
3.下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應直接計入所有者權(quán)益類科目的是( )。
A.壞賬準備
B.持有至到期投資減值準備
C.可供出售權(quán)益工具減值準備
D.可供出售債務工具減值準備
【答案】C
【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。
4.2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為( )萬元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2014年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元)，可收回金額=60萬元，所以應計提減值準備=78-60=18(萬元)
5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2014年2月3日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014年5月25日
借：應收股利 40
貸：投資收益 40
2014年7月10日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 800
貸：公允價值變動損益 800
6.下列各項交易或事項中，屬于股利支付的是( )。
A.股份有限公司向其股東分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)
C.債務重組中債務人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務
D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價
【答案】B
【解析】選項A是分配股利;選項C是債務重組業(yè)務;選項D是以股票為對價的企業(yè)合并;只有選項B是股份支付。
7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是( )。
A.現(xiàn)值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價值
【答案】D
【解析】按照企業(yè)會計準則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入資產(chǎn)成本或者當期費用的職工薪酬金額，并確認為銷售商品收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。
8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】權(quán)益成分的公允價值=950-890=60萬元，計入所有者權(quán)益。
9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應以低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。
10.甲公司于2014年1月1日成立，產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為( )萬元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】當年計提預計負債=1000×(3%+5%)/2=40萬元，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負債表中預計負債=40-15=25萬元。
11.2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【答案】A
【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以收到時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認為營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3萬元。
12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】計入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5(萬元人民幣)。
13.企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調(diào)整的是( )。
A.損益類科目
B.應收賬款項目
C.貨幣資金項目
D.所有者權(quán)益類項目
【答案】C
【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。
14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán);乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為( )萬元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算;
2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500×100%=300萬元;
2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575萬元
15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財務報表折算差額
B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
D.重新計算設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額
【答案】D
【解析】重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。
二、多項選擇題
1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有( )。
A.入庫前的挑選整理費
B.運輸途中的合理損耗
C.不能抵扣的增值稅進項稅額
D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失
【答案】ABC
【解析】選項D自然災害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。
2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)對進項的下列各項會計處理中，正確的有( )。
A.重新預計凈殘值
B.重新確定折舊方法
C.重新確定入賬價值
D.重新預計使用壽命
【答案】ABCD
【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時嗎，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。
3.下列各項中，應作為投資性房地產(chǎn)核算的有( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓
【答案】AC
【解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產(chǎn)負債表即期匯率折算的項目有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.應付賬款
C.營業(yè)收入
D.未分配利潤
【答案】AB
【解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。
5.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.應收賬款
B.無形資產(chǎn)
C.在建工程
D.長期股權(quán)投資
【答案】BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的近本特征是，其在將來為起亞帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的火不可確定的。
6.下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有( )。
A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利
B.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息
C.計劃資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的利得
D.計劃資產(chǎn)為實現(xiàn)的損失
【答案】ABCD
【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。
7.2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有( )。
A.確認債務重組利得200萬元
B.確認主營業(yè)務成本700萬元
C.確認主營業(yè)務收入1000萬元
D.終止確認應付乙公司賬款1200萬元
【答案】BCD
【解析】甲公司賬務處理：
借：應付賬款1200
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入——債務重組利得 30
借：主營業(yè)務成本 700
貸：庫存商品 700
8.下列各項中，投資方在確定合并財務報表合并范圍對應予考慮的因素有( )。
A.被投資方的設(shè)立目的
B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力
C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
D.投資方是否又能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
【答案】ABCD
【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報;二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
除此之外，還應該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控制的始終。
9.母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整
D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調(diào)整
【答案】BC
【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
10.某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有( )。
A.貸記“財政補助收入”300萬元
B.借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元
C.貸記“財政應返還額度”300萬元
D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元
【答案】CD
【解析】事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。 三、判斷題
1.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。( )
【答案】√
2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎(chǔ)計算。( )
【答案】√
3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應分別攤銷和提取折舊。( )
【答案】√
4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現(xiàn)金流量相互抵銷。
【答案】√
5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。( )
【答案】√
6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。( )
【答案】×
7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期債務的，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )
【答案】√
8.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款計入累計實際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。( )
【答案】×
10民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。( )
【答案】× 四、計算分析題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使
用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個月。
資料二：2014 年 11 月 1 日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)
備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014 年 12 月 1 日，應公
司向人民法院提起訴訟，至當年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗
訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個
區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。
資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5 萬元，并在 10
日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公
司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項。
資料四：甲公司2014 年度財務報告已于2015 年4 月20 日報出;不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄
(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應當預計確認負債及其理由;
如果應當確認預計負債，編制相關(guān)會計分錄。
(3 )編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。
[答案]
(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170
貸：應付賬款 1170
(2 )該未決訴訟案件應當確認為預計負債。
理由：①至當年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，
滿足履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件;②預計支付訴訟費5 萬元，逾期利
息在20 萬元至30 萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金
額能夠可靠計量的條件;③該義務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
預計負債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)
借：營業(yè)外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3 )2015 年5 月8 日：
借：預計負債 30
營業(yè)外支出 25
貸：其他應付款 55
2015 年5 月16 日
借：其他應付款 55
貸：銀行存款 55
借：應付賬款 1170
貸：銀行存款 1170
2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013
年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，
與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2014 年1 月1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200
萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014
年12 月31 日，對該項無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000 萬元，作為持有
至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期償還面值。2014 年12
月31 日，甲公司確認了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得
稅。
資料三：2014 年12 月31 日，應收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測試前壞賬準備
的余額為200 萬元，減值測試后補提壞賬準備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備
不允許稅前扣除。
資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;
預計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠
產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計算甲公司2014 年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2 )分別計算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”
項目“期末余額”欄應列示的金額。
(3 )計算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的
金額。
(4 )編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用
相關(guān)的會計分錄。
[答案]
(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價值=200 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180
(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 (20×25% )萬元;
資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認的50
萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
資料三：應收賬款2014 年末賬面價值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=10 000
萬元，
產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬
元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，
應納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)
應交稅費=10 100×15%=1 515 (萬元)
(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
“遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
所得稅費用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
借：所得稅費用 1 515
貸：應交稅費——應交所得稅 1 515
借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：遞延所得稅負債 5
所得稅費用 40五、綜合題
1. 甲公司2013 年至2015 年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價值為4.5 元的普
通股 1 000 萬股作為對價取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在
關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資
日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項資
產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500 萬元，原預計使用年
限為5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100 萬元;當日，該
固定資產(chǎn)公允價值為480 萬元，預計尚可使用4 年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘
值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。
資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價
格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，
剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。
資料三：2013 年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價
值變動增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。
資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得
價款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1 400 萬元，出售部分股
份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1 300 萬元，預
計乙公司股價下跌是暫時性的。
資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司
持有乙公司股票的公允價值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提
減值準備。
資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的
全部股票。
資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所
得稅等其他因素。
要求：
(1)判斷說明甲公司2013 年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并編制甲
公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。
(2 )計算甲公司2013 年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金
額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3 )計算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，
并編制相關(guān)會計分錄。
(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分
錄。
(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。
(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應寫出必要的明細科目)
[答案]
(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應該采用權(quán)益法核算。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 4 500
貸：股本 1 000
資本公積股本溢價 3 500
借：長期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
貸：營業(yè)外收入 324
(2 )甲公司 2013 年應確認的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
×50%]×30%=1 749 (萬元)
甲公司2013 年應享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60 (萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749
——其他綜合收益 60
貸：投資收益 1 749
其他綜合收益 60
(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額= (5 600+1 400 )-
(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)
借：銀行存款 5 600
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )
——其他綜合收益 48 (60×80% )
投資收益 293.6
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )
——其他綜合收益 12 (60 ×20% )
投資收益 73.4
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(4 )
①6 月30 日
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
②12 月31 日
借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500
(5 )
借：銀行存款 780
投資收益 20
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500
——公允價值變動 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預計在
未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實現(xiàn)的利潤總額6 000 萬元計算確認了當年的所
得稅費用和應交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲
公司2014 年度財務報告批準報出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清
激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財務報告有重大影
響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移
交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600 元
對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷售期限為6 個月，
代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司
提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商
品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24 萬元，增值稅稅額為
4.08 萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費
1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅
法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司2014 年對上述業(yè)務進行了
如下會計處理(單位：萬元)：
借：應收賬款 60
貸：主營業(yè)務收入 60
借：主營業(yè)務成本 50
貸：庫存商品 50
借：銀行存款 26.88
貸：銷售費用 1.2
貸：應收賬款 24
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.08
資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為
500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個月。至2014 年 12 月31 日，甲公司
已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪
酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，
甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，
該軟件的完工進度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014 年
對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)
借：銀行存款 40
貸：主營業(yè)務收入 40
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
借：主營業(yè)務成本 50
貸：勞務成本 50
資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的研發(fā)補貼。
申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研
發(fā)，期限24 個月，預計研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計劃自籌600 萬元，申請財政補貼600
萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準了甲公司
的申請，同意給予補貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述
款項后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公
司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補
貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單
位：萬元)
借：銀行存款 600
貸：營業(yè)外收入 600
要求：
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2 )判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3 )判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
[答案]
(1)①甲公司的處理不正確;
②事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 36
貸：應收賬款 36
借：發(fā)出商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：應交稅費——應交所得稅 1.5
貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
借：盈余公積 0.45
利潤分配——未分配利潤 4.05
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
(2 )①甲公司的處理不正確;
②該事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：應收賬款(或預收賬款) 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
借：勞務成本 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
借：以前年度損益調(diào)整 5
貸：應交稅費——應交所得稅 5
借：以前年度損益0 調(diào)整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配——未分配利潤 13.5
(3 )①甲公司的處理不正確;
②該事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配——未分配利潤 405
貸：以前年度損益調(diào)整 450
一、單項選擇題
1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成本一批適用消費稅為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本( )萬元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費-應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。
2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為( )萬元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50萬元。
3.下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應直接計入所有者權(quán)益類科目的是( )。
A.壞賬準備
B.持有至到期投資減值準備
C.可供出售權(quán)益工具減值準備
D.可供出售債務工具減值準備
【答案】C
【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。
4.2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為( )萬元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2014年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元)，可收回金額=60萬元，所以應計提減值準備=78-60=18(萬元)
5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2014年2月3日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014年5月25日
借：應收股利 40
貸：投資收益 40
2014年7月10日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 800
貸：公允價值變動損益 800
6.下列各項交易或事項中，屬于股利支付的是( )。
A.股份有限公司向其股東分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)
C.債務重組中債務人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務
D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價
【答案】B
【解析】選項A是分配股利;選項C是債務重組業(yè)務;選項D是以股票為對價的企業(yè)合并;只有選項B是股份支付。
7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是( )。
A.現(xiàn)值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價值
【答案】D
【解析】按照企業(yè)會計準則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入資產(chǎn)成本或者當期費用的職工薪酬金額，并確認為銷售商品收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。
8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】權(quán)益成分的公允價值=950-890=60萬元，計入所有者權(quán)益。
9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應以低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。
10.甲公司于2014年1月1日成立，產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為( )萬元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】當年計提預計負債=1000×(3%+5%)/2=40萬元，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負債表中預計負債=40-15=25萬元。
11.2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【答案】A
【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以收到時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認為營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3萬元。
12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】計入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5(萬元人民幣)。
13.企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調(diào)整的是( )。
A.損益類科目
B.應收賬款項目
C.貨幣資金項目
D.所有者權(quán)益類項目
【答案】C
【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。
14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán);乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為( )萬元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算;
2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500×100%=300萬元;
2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575萬元
15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財務報表折算差額
B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
D.重新計算設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額
【答案】D
【解析】重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。
二、多項選擇題
1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有( )。
A.入庫前的挑選整理費
B.運輸途中的合理損耗
C.不能抵扣的增值稅進項稅額
D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失
【答案】ABC
【解析】選項D自然災害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。
2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)對進項的下列各項會計處理中，正確的有( )。
A.重新預計凈殘值
B.重新確定折舊方法
C.重新確定入賬價值
D.重新預計使用壽命
【答案】ABCD
【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時嗎，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。
3.下列各項中，應作為投資性房地產(chǎn)核算的有( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓
【答案】AC
【解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產(chǎn)負債表即期匯率折算的項目有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.應付賬款
C.營業(yè)收入
D.未分配利潤
【答案】AB
【解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。
5.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.應收賬款
B.無形資產(chǎn)
C.在建工程
D.長期股權(quán)投資
【答案】BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的近本特征是，其在將來為起亞帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的火不可確定的。
6.下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有( )。
A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利
B.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息
C.計劃資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的利得
D.計劃資產(chǎn)為實現(xiàn)的損失
【答案】ABCD
【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。
7.2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有( )。
A.確認債務重組利得200萬元
B.確認主營業(yè)務成本700萬元
C.確認主營業(yè)務收入1000萬元
D.終止確認應付乙公司賬款1200萬元
【答案】BCD
【解析】甲公司賬務處理：
借：應付賬款1200
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入——債務重組利得 30
借：主營業(yè)務成本 700
貸：庫存商品 700
8.下列各項中，投資方在確定合并財務報表合并范圍對應予考慮的因素有( )。
A.被投資方的設(shè)立目的
B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力
C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
D.投資方是否又能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
【答案】ABCD
【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報;二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
除此之外，還應該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控制的始終。
9.母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整
D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調(diào)整
【答案】BC
【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
10.某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有( )。
A.貸記“財政補助收入”300萬元
B.借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元
C.貸記“財政應返還額度”300萬元
D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元
【答案】CD
【解析】事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。 三、判斷題
1.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。( )
【答案】√
2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎(chǔ)計算。( )
【答案】√
3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應分別攤銷和提取折舊。( )
【答案】√
4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現(xiàn)金流量相互抵銷。
【答案】√
5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。( )
【答案】√
6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。( )
【答案】×
7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期債務的，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )
【答案】√
8.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款計入累計實際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。( )
【答案】×
10民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。( )
【答案】× 四、計算分析題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使
用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個月。
資料二：2014 年 11 月 1 日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)
備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014 年 12 月 1 日，應公
司向人民法院提起訴訟，至當年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗
訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個
區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。
資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5 萬元，并在 10
日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公
司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項。
資料四：甲公司2014 年度財務報告已于2015 年4 月20 日報出;不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄
(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應當預計確認負債及其理由;
如果應當確認預計負債，編制相關(guān)會計分錄。
(3 )編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。
[答案]
(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170
貸：應付賬款 1170
(2 )該未決訴訟案件應當確認為預計負債。
理由：①至當年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，
滿足履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件;②預計支付訴訟費5 萬元，逾期利
息在20 萬元至30 萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金
額能夠可靠計量的條件;③該義務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
預計負債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)
借：營業(yè)外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3 )2015 年5 月8 日：
借：預計負債 30
營業(yè)外支出 25
貸：其他應付款 55
2015 年5 月16 日
借：其他應付款 55
貸：銀行存款 55
借：應付賬款 1170
貸：銀行存款 1170
2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013
年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，
與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2014 年1 月1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200
萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014
年12 月31 日，對該項無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000 萬元，作為持有
至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期償還面值。2014 年12
月31 日，甲公司確認了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得
稅。
資料三：2014 年12 月31 日，應收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測試前壞賬準備
的余額為200 萬元，減值測試后補提壞賬準備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備
不允許稅前扣除。
資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;
預計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠
產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計算甲公司2014 年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2 )分別計算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”
項目“期末余額”欄應列示的金額。
(3 )計算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的
金額。
(4 )編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用
相關(guān)的會計分錄。
[答案]
(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價值=200 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180
(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 (20×25% )萬元;
資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認的50
萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
資料三：應收賬款2014 年末賬面價值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=10 000
萬元，
產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬
元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，
應納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)
應交稅費=10 100×15%=1 515 (萬元)
(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
“遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
所得稅費用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
借：所得稅費用 1 515
貸：應交稅費——應交所得稅 1 515
借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：遞延所得稅負債 5
所得稅費用 40五、綜合題
1. 甲公司2013 年至2015 年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價值為4.5 元的普
通股 1 000 萬股作為對價取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在
關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資
日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項資
產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500 萬元，原預計使用年
限為5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100 萬元;當日，該
固定資產(chǎn)公允價值為480 萬元，預計尚可使用4 年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘
值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。
資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價
格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，
剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。
資料三：2013 年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價
值變動增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。
資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得
價款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1 400 萬元，出售部分股
份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1 300 萬元，預
計乙公司股價下跌是暫時性的。
資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司
持有乙公司股票的公允價值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提
減值準備。
資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的
全部股票。
資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所
得稅等其他因素。
要求：
(1)判斷說明甲公司2013 年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并編制甲
公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。
(2 )計算甲公司2013 年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金
額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3 )計算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，
并編制相關(guān)會計分錄。
(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分
錄。
(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。
(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應寫出必要的明細科目)
[答案]
(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應該采用權(quán)益法核算。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 4 500
貸：股本 1 000
資本公積股本溢價 3 500
借：長期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
貸：營業(yè)外收入 324
(2 )甲公司 2013 年應確認的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
×50%]×30%=1 749 (萬元)
甲公司2013 年應享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60 (萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749
——其他綜合收益 60
貸：投資收益 1 749
其他綜合收益 60
(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額= (5 600+1 400 )-
(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)
借：銀行存款 5 600
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )
——其他綜合收益 48 (60×80% )
投資收益 293.6
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )
——其他綜合收益 12 (60 ×20% )
投資收益 73.4
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(4 )
①6 月30 日
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
②12 月31 日
借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500
(5 )
借：銀行存款 780
投資收益 20
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 500
——公允價值變動 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預計在
未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實現(xiàn)的利潤總額6 000 萬元計算確認了當年的所
得稅費用和應交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲
公司2014 年度財務報告批準報出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清
激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財務報告有重大影
響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移
交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600 元
對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷售期限為6 個月，
代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司
提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商
品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24 萬元，增值稅稅額為
4.08 萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費
1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅
法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司2014 年對上述業(yè)務進行了
如下會計處理(單位：萬元)：
借：應收賬款 60
貸：主營業(yè)務收入 60
借：主營業(yè)務成本 50
貸：庫存商品 50
借：銀行存款 26.88
貸：銷售費用 1.2
貸：應收賬款 24
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4.08
資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為
500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個月。至2014 年 12 月31 日，甲公司
已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪
酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，
甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，
該軟件的完工進度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014 年
對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)
借：銀行存款 40
貸：主營業(yè)務收入 40
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
借：主營業(yè)務成本 50
貸：勞務成本 50
資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的研發(fā)補貼。
申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研
發(fā)，期限24 個月，預計研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計劃自籌600 萬元，申請財政補貼600
萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準了甲公司
的申請，同意給予補貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述
款項后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公
司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補
貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單
位：萬元)
借：銀行存款 600
貸：營業(yè)外收入 600
要求：
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2 )判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3 )判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負
債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
[答案]
(1)①甲公司的處理不正確;
②事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 36
貸：應收賬款 36
借：發(fā)出商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：應交稅費——應交所得稅 1.5
貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
借：盈余公積 0.45
利潤分配——未分配利潤 4.05
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
(2 )①甲公司的處理不正確;
②該事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：應收賬款(或預收賬款) 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
借：勞務成本 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
借：以前年度損益調(diào)整 5
貸：應交稅費——應交所得稅 5
借：以前年度損益0 調(diào)整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配——未分配利潤 13.5
(3 )①甲公司的處理不正確;
②該事項屬于調(diào)整事項;
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配——未分配利潤 405
貸：以前年度損益調(diào)整 450