第四節(jié) 分析程序
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)分析程序的定義
(二)分析程序的目的
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：分析程序的目的
(一)分析程序的定義
分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
【解讀】
分析程序特別強(qiáng)調(diào)通過“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)財(cái)務(wù)信息。在每年“風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”綜合題中，資料一常常為“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，資料二常常是“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”。
(二)分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表所示：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的目的
(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的具體要求
(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的特點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的具體要求
1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。
3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;
2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;
3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序的目的
(二)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素
(三)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
(四)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
(五)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序的目的
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(二)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素
1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;
3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);
4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
(三)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
1.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> (四)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源
數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。
4.與信息編制相關(guān)的控制。
(五)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
1.考慮重要性和計(jì)劃的保證水平
可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計(jì)證據(jù)
可接受的差異額越低，注冊會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
(三)用于總體復(fù)核時(shí)，需要再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用于總體復(fù)核的分析程序
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
注冊會(huì)計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。
(三)用于總體復(fù)核時(shí)，需要再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形
如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)分析程序的定義
(二)分析程序的目的
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：分析程序的目的
(一)分析程序的定義
分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
【解讀】
分析程序特別強(qiáng)調(diào)通過“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)財(cái)務(wù)信息。在每年“風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”綜合題中，資料一常常為“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，資料二常常是“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”。
(二)分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表所示：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的目的
(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的具體要求
(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的特點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的具體要求
1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。
3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;
2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;
3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序的目的
(二)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素
(三)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
(四)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
(五)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序的目的
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(二)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素
1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;
3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);
4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
(三)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
1.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> (四)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源
數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。
4.與信息編制相關(guān)的控制。
(五)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
1.考慮重要性和計(jì)劃的保證水平
可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計(jì)證據(jù)
可接受的差異額越低，注冊會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
(三)用于總體復(fù)核時(shí)，需要再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：用于總體復(fù)核的分析程序
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
注冊會(huì)計(jì)師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
注冊會(huì)計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。
(三)用于總體復(fù)核時(shí)，需要再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形
如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。