第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
一、利潤(rùn)形成的組成
(一)凈利潤(rùn)的組成
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總減去所得稅費(fèi)用后的金額
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益(—投資損失)
其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入;營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。
(二)設(shè)置的賬戶(hù)
1.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)(所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù);過(guò)渡期賬戶(hù))
“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶(hù)貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù);借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：借記“本年利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
2.“投資收益”賬戶(hù)
“投資收益”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶(hù)的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù);借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)
“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶(hù)的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額;貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！ ?三)利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤(pán)虧A材料一批，實(shí)際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借：營(yíng)業(yè)外支出 2100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2100
注：盤(pán)盈盤(pán)虧問(wèn)題在第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤(pán)盈盤(pán)虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無(wú)余額。
(1)盤(pán)盈即實(shí)物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做營(yíng)業(yè)外收入處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
(2)盤(pán)虧即實(shí)物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做管理費(fèi)用處理
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
計(jì)算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額=180000×25%=45000(元)
借：所得稅費(fèi)用 45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額20000元、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)貸方余額15000元、“投資收益”賬戶(hù)貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營(yíng)業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤(rùn) 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)借方余額116000元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額30000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)借方余額12000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn) 215050
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000
銷(xiāo)售費(fèi)用 30000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150
管理費(fèi)用 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營(yíng)業(yè)外支出 2100
所得稅費(fèi)用 45000
一、利潤(rùn)形成的組成
(一)凈利潤(rùn)的組成
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總減去所得稅費(fèi)用后的金額
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益(—投資損失)
其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入;營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。
(二)設(shè)置的賬戶(hù)
1.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)(所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù);過(guò)渡期賬戶(hù))
“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶(hù)貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù);借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：借記“本年利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
2.“投資收益”賬戶(hù)
“投資收益”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶(hù)的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù);借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)
“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶(hù)的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額;貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！ ?三)利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤(pán)虧A材料一批，實(shí)際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借：營(yíng)業(yè)外支出 2100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2100
注：盤(pán)盈盤(pán)虧問(wèn)題在第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤(pán)盈盤(pán)虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無(wú)余額。
(1)盤(pán)盈即實(shí)物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做營(yíng)業(yè)外收入處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
(2)盤(pán)虧即實(shí)物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做管理費(fèi)用處理
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
計(jì)算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額=180000×25%=45000(元)
借：所得稅費(fèi)用 45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額20000元、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)貸方余額15000元、“投資收益”賬戶(hù)貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營(yíng)業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤(rùn) 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)借方余額116000元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額30000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)借方余額12000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn) 215050
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000
銷(xiāo)售費(fèi)用 30000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150
管理費(fèi)用 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營(yíng)業(yè)外支出 2100
所得稅費(fèi)用 45000