記賬本位幣的確定
本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第十七章 外幣折算 >> 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 >> 記賬本位幣的確定
【考情分析】
考頻：★★
2011年多選，2010年判斷
【本節(jié)目錄】
1.記賬本位幣的定義
2.企業(yè)記賬本位幣的確定
3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
4.記賬本位幣的變更
【高頻考點】：記賬本位幣的確定
（一）記賬本位幣的定義
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如，我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說明的是，我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質(zhì)內(nèi)容是一致的。
（二）企業(yè)記賬本位幣的確定
我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的貨幣。（3）融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確舍圮賬本位幣的，企業(yè)需要進(jìn)一步結(jié)合第三項因素進(jìn)行綜合分析后作出選擇。需要強調(diào)的是，這并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣， 企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。
（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；
2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；
3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；
4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
確定境外經(jīng)營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)圮賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的規(guī)全流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位市；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如臬境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有僨務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。
綜上所述，企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營記賬本位幣時；在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮（二）中的（1）、（2）現(xiàn)因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及（三）中的因素，以確定記賬本位幣。
（四）記賬本位幣的變更
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。
本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第十七章 外幣折算 >> 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 >> 記賬本位幣的確定
【考情分析】
考頻：★★
2011年多選，2010年判斷
【本節(jié)目錄】
1.記賬本位幣的定義
2.企業(yè)記賬本位幣的確定
3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
4.記賬本位幣的變更
【高頻考點】：記賬本位幣的確定
（一）記賬本位幣的定義
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如，我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說明的是，我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質(zhì)內(nèi)容是一致的。
（二）企業(yè)記賬本位幣的確定
我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的貨幣。（3）融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確舍圮賬本位幣的，企業(yè)需要進(jìn)一步結(jié)合第三項因素進(jìn)行綜合分析后作出選擇。需要強調(diào)的是，這并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣， 企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。
（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；
2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；
3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；
4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
確定境外經(jīng)營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)圮賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的規(guī)全流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位市；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如臬境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有僨務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。
綜上所述，企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營記賬本位幣時；在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮（二）中的（1）、（2）現(xiàn)因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及（三）中的因素，以確定記賬本位幣。
（四）記賬本位幣的變更
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。