一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題l分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)
1．以下情形中，實際執(zhí)行的重要性更適合采用接近財務報表整體重要性的75％的是（ ）。
A．連續(xù)審計，同時發(fā)現(xiàn)以前年度審計調(diào)整較少
B．首次審計
C．被審計單位所處行業(yè)風險較高
D．被審計單位市場競爭激烈，市場壓力較大
2．下列各種做法中，不能夠降低檢查風險的是（ ?。?BR> A．恰當設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
B．限制審計報告用途
C．審慎評價審計證據(jù)
D．加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復核
3．下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（ ?。?。
A．審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息
B．會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息
C．審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
D．注冊會計師應當在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足發(fā)表審計意見的要求
4．以下對詢證函不符事項評價的陳述中，注冊會計師認為不正確的是（ ?。?BR> A．不符事項可能表明被審計單位的財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷
B．不符事項表明財務報表存在錯報
C．不符事項意味著注冊會計師要實施進一步調(diào)查
D．某些不符事項并不能表明一定存在錯報
5．在下列各項中，注冊會計師通常認為不適合運用實質(zhì)性分析程序的是（ ?。?BR> A．營業(yè)外支出
B．固定資產(chǎn)累計折舊
C．借款利息支出
D．房屋租金收入
6．下列關于分析程序的用法中，不正確的是（ ?。?BR> A．將分析程序用作風險評估程序
B．將分析程序用作實質(zhì)性程序
C．將分析程序用作控制測試
D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核
7．在審計工作底稿中記錄所測試的特定項目或事項的識別特征時，下列做法中，不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．如果對銷售合同和協(xié)議進行檢查，則應當將以合同編號作為主要識別特征
B．如果對銷售裝運憑證進行檢查，則應當將裝運憑證的連續(xù)編號作為主要識別特征
C．如果詢問管理層對產(chǎn)成品存貨的出庫流程進行控制測試，則應當將詢問時間作為主要識別特征
D．如果對應收賬款信用授權(quán)審批控制活動進行測試，則應當將債務人名稱、銷售業(yè)務發(fā)生的時間作為主要識別特征
8．以下對審計工作底稿復核的陳述中，恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復核人和項目質(zhì)量控制復核人以及他們各自完成工作的時問
B．項目組內(nèi)部復核終由項目合伙人負責
C．項目組內(nèi)部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程
D．項目組內(nèi)部復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正
9．A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計，于2013年3月5日出具審計報告，相關審計工作底稿于2013年5月10日歸檔。以下說法中，A注冊會計師可以刪除或廢棄甲公司2012年度財務報表審計工作底稿的時間，正確的是（ ?。?。
A．2024年1月1日之后
B．2023年12月31日之后
C．2023年3月5日之后
D．2023年3月6日之后
10．以下各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（ ?。?。
A．控制活動
B．控制環(huán)境
C．風險評估過程
D．控制風險
11．以下結(jié)論中，不屬于了解內(nèi)部控制后對控制的評價的是（ ?。?BR> A．控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行
B．控制本身的設計就是無效的
C．內(nèi)部控制運行有效
D．所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到了執(zhí)行
12．下列關于特別風險的說法中，錯誤的是（ ）。
A．在確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷
B．特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
C．管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象
D．如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試
13．A注冊會計師于2013年1月10日對甲公司庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤，根據(jù)2013年1月10日庫存現(xiàn)金盤點數(shù)、2012年12月31日至（ ）的庫存現(xiàn)金收、支發(fā)生合計數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表日所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。
A．2012年12月31日
B．2013年1月1 日
C．2013年1月l0日
D．2013年1月11日
14．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審查甲公司編制的某開戶銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為785000元，在途存款l00000元，未提現(xiàn)支票50000元；未人賬的銀行存款利息收入65000元，未人賬的銀行代扣水電費55000元。假定不考慮銀行存款實際執(zhí)行的重要性水平，A注冊會計師審計后確認甲公司該銀行賬戶的銀行存款日記賬余額應當是（ ?。┰?BR> A．825000
B．835000
C．855000
D．875000
15．在設計應對應付賬款完整性認定錯報風險的以下實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中，證明力強的是（ ?。?。
A．供應商發(fā)票
B．供應商提供的月末對賬單
C．甲公司編制的連續(xù)編號的驗收單
D．甲公司編制的連續(xù)編號的訂購單
16．在設計應對固定資產(chǎn)的錯報風險的以下實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中，與固定資產(chǎn)存在認定相關的是（ ?。?BR> A．觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行分析比較
B．詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)閑置情況
C．以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證
D．以固定資產(chǎn)明細賬為起點，追查至固定資產(chǎn)實物和相關憑證
17．在擬定的下列審計程序中，與查找未人賬應付賬款不相關的是（ ）。
A．檢查財務報表日后現(xiàn)金支出的銀行付款憑單、銀行存款日記賬、銀行對賬單等憑證
B．檢查財務報表日后未付購貨款項的主要原始憑證，包括供應商發(fā)票和驗收單等
C．追查財務報表日前簽發(fā)的驗收單、相關的供應商發(fā)票
D．以截至2012年l2月31日的應付賬款明細賬為起點選取異常項目追查至相關驗收單、供應商發(fā)票以及訂購單等原始憑證
18．A注冊會計師計劃測試上市公司甲公司2012年銷售交易中當期所有銷售業(yè)務是否均已記錄。下列實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中與證明當期所有銷售業(yè)務均已記錄相關的是（ ?。?。
A．以出庫單為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單和營業(yè)收入明細賬
B．以銷售明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
C．以應收賬款明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
D．以銀行對賬單為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
19．以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序
B．如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內(nèi)部控制
C．即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證
D．財務報表重大錯報風險源于舞弊
20．針對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師采取的以下措施中，不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．對于超出甲公司正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
B．測試日常會計核算過程中作出的會計分錄是否適當
C．復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
D．擴大控制測試的范圍
21．如果認為被審計單位違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當?shù)姆从?，則注冊會計師應當考慮對財務報表應出具的審計報告類型是（ ）。
A．無保留意見審計報告
B．保留意見或否定意見的審計報告
C．無法表示意見的審計報告
D．無保留意見加強調(diào)事項段審計報告
22．A注冊會計師是甲公司2012年度財務報表的審計項目合伙人。2013年3月5日出具了審計報告，2013年3月10日甲公司對外公布了已審計財務報表。下列財務報表日后事項，屬于調(diào)整事項的是（ ?。?BR> A．2013年1月12日，甲公司一在建項目發(fā)生塌方，直接損失近l000萬元
B．2013年2月10日，甲公司收到法院傳票，當?shù)鼐用褚蠹坠举r償污水損失1000萬元
C．2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的債務人乙公司已經(jīng)破產(chǎn)，甲公司應收乙公司2012年的一筆銷貨款100萬無法收回
D．2013年3月2日，甲公司兼并丙公司獲得董事會表決通過
23．A注冊會計師是甲公司2012年度財務報表的審計項目合伙人。2013年3月5日出具了審計報告，2013年3月10日甲公司對外公布了已審計財務報表。2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的債務人乙公司已經(jīng)破產(chǎn)，甲公司應收乙公司債權(quán)100萬元無法收回。2013年3月16日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)這一事項，提請甲公司管理層修改2012年度財務報表，甲公司完全采納了A注冊會計師的建議，此時，A注冊會計師應當采取的措施不包括（ ）。
A．根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序
B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
C．延伸實施審計程序，并針對甲公司修改后的2012年度財務報表，出具新的審計報告
D．在甲公司2013年度財務報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年度財務報表的原因
24．以下關于管理層聲明書不正確的是（ ）。
A．書面聲明是注冊會計師獲取的審計證據(jù)之一
B．如果管理層就某財務報表認定提供可靠的書面聲明則注冊會計師不必獲取其他審計證據(jù)
C．注冊會計師列示管理層責任并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函可以作為書面聲明
D．書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息
25．根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的是（ ?。?。
A．如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段
B．如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?BR> C．如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見
D．如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，應當發(fā)表否定意見
二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1．根據(jù)審計風險模型，以下有關注冊會計師對檢查風險的理解中，恰當?shù)挠校ā 。?BR> A．通過控制重大錯報風險來降低檢查風險
B．通過控制檢查風險來降低重大錯報風險
C．通過評估的重大錯報風險的水平來決定可接受的檢查風險水平
D．可接受的檢查風險水平?jīng)Q定了注冊會計師需要實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
2．注冊會計師在編制審計工作底稿的重大事項概要時，應當記錄的重大事項的包括（ ）。
A．重大關聯(lián)方交易
B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易
C．導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形
D．導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項
3．完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計：作底稿的情形包括（ ?。?。
A．已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分
B．審計報告日后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)例外情況需要實施追加審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論
C．審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論。
D．審計報告日前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)需要追加審計程序，出具新的結(jié)論的審計報告
4．如果管理層要求注冊會計師不對應收賬款實施函證，注冊會計師應當考慮的因素包括（ ?。?。
A．管理層是否誠信
B．應收賬款是否可能存在重大的舞弊或錯誤
C．應收賬款函證的替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D．審計范圍是否受到限制
5．在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．可獲得信息的來源
B．可獲得信息的可比性
C．可獲得信息是否經(jīng)過審計
D．與可獲得信息相關的控制
6．以下屬于控制活動的有（ ?。?。
A．授權(quán)與業(yè)績評價
B．信息系統(tǒng)與溝通
C．實物控制
D．職責分離
7．在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（ ）。
A．將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系
B．對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解
C．應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序
D．對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試
8．如果注冊會計師在財務報表審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位高級管理層舞弊，則應當采取的措施有（ ?。?BR> A．重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性
B．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C．重新評估舞弊導致的檢查風險
D．重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
9．A注冊會計師在對甲公司存貨實施審計程序時發(fā)現(xiàn)無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，在存貨由第三方控制或保管時，以下替代審計程序中，恰當?shù)挠校ā 。?BR> A．向持有甲公司存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況
B．實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤
C．委托甲公司的內(nèi)部審計人員直接盤點存貨
D．檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄
10．在確定是否需要利用內(nèi)部審計人員的工作時，注冊會計師通常應當考慮的因素包括（ ?。?。
A．出具報告的時間要求
B．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
C．內(nèi)部審計組織的地位及客觀性
D．內(nèi)部審計人員的薪酬
三、簡答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)
1．ABC會計師事務所是特殊普通合伙會計師事務所。A注冊會計師作為關鍵審計合伙人負責審計D公司(境內(nèi)外同時上市公司)2012年度財務報表。A注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)，在2012年度，D公司管理層與其母公司虛構(gòu)了多筆大額關聯(lián)方交易，同時與母公司開戶行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，實現(xiàn)了股票市場分析師對D公司2012年利潤增長的預期。A注冊會計師基于收人確認存在舞弊風險的假設，將當年關聯(lián)方交易實現(xiàn)的收入作為特別風險，設計了針對性的分析程序、函證程序和其他細節(jié)測試等必要的審計程序，但A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)D公司2012年度財務報表存在重大錯報，出具了對關聯(lián)方交易可能存在重大舞弊風險的保留意見的審計報告。
在D公司2012年度已審計財務報表公布后，類似于甲、乙、丙、丁等投資者認真閱讀了D公司2012年度已審計財務報表后，分析了D公司的利潤上升空間，預期D公司的股票價格在近期會上漲。于是，甲、乙、丙、丁等投資者大量買入D公司股票。但是，D公司虛構(gòu)大額關聯(lián)交易虛增2012年利潤的財務丑聞曝光，并受到證券監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰，其后D公司股票價格狂跌，甲、乙、丙、丁等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經(jīng)濟損失8000多萬元人民幣。為此，甲、乙、丙、丁投資者同時向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VABC會計師事務所，起訴A審計項目合伙人，要求ABC會計師事務所和A審計項目合伙人賠償損失。ABC會計師事務所和A審計項目合伙人以其與甲、乙、丙、丁等投資者未簽訂任何形式的合約關系為由，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了使當?shù)厝嗣穹ㄔ菏芾碓摪讣?，支持訴訟請求，甲、乙、丙、丁等投資者應當向人民法院提出哪些訴訟理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投資者僅向人民法院起訴ABC會計師事務所，人民法院應怎樣處理?
(3)ABC會計師事務所提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。
(4)在哪些情況下，ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任?
2．ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過事務所領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：
(1)事務所對新晉升合伙人的業(yè)績考核做出明確要求，近3年少引進一家新的上市實體或集團公司類別的客戶，連續(xù)3年所負責項目的業(yè)務收入在其本部是前3位。
(2)事務所制定了內(nèi)部業(yè)務檢查制度，原則上每位合伙人的業(yè)務都可能被內(nèi)部抽查，如果該合伙人當年給本部門帶來的業(yè)績排名第一名，可以免于質(zhì)量檢查。
(3)項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，如果審計上市實體財務報表，需要事務所挑選不參與該審計業(yè)務的人員，在出具審計報告前對審計項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，如果事務所承接的不是上市實體財務報表審計，則可以由審計項目合伙人自行進行質(zhì)量控制復核。
(4)審計工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化管理，如果紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，應當保存電子底稿，原紙質(zhì)底稿無需再保存。
(5)事務所要求審計項目經(jīng)理以上員工每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
(6)對于事務所的業(yè)績評價、工薪和晉升，會計師事務所通常針對審計項目經(jīng)理級別以上的員工，制定相應的業(yè)績評價、工薪及晉升的標準。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。
3．甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2012年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2012年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：
(1)A注冊會計師在2009年至201 1年擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2013年3月5日離職，并于2013年3月10日加入甲公司擔任風險控制部總監(jiān)。
(2)審計項目組成員B注冊會計師的父親購買了1000元的W共同基金。該共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，該一攬子基礎金融產(chǎn)品包括l2家上市公司的權(quán)證，其中包括甲公司的權(quán)證。
(3)c注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，得知甲公司擬收購阿拉伯一家油田的股權(quán)，甲公司因為收購現(xiàn)金不足。c注冊會計師向ABC事務所提出申請，要求ABC事務所為審計客戶甲公司提供三年期5000萬元的貸款，在獲得甲公司母公司的擔保情況下，ABC事務所與甲公司按照同期市場貸款利率簽訂了合同，使甲公司順利完成該項收購。
(4)C注冊會計師向其妻子無意說出了審計客戶甲公司擬收購阿拉伯一家油田的股權(quán)的計劃，其妻子預測甲公司股票會有一段上漲行情，迅速大量買人甲公司股票，一個月后，甲公司完成收購阿拉伯油田的股權(quán)，甲公司股票連續(xù)4個漲停。
(5)乙公司是甲公司的子公司，主要從事各種軟件開發(fā)業(yè)務。ABC會計師事務所從2012年1月開始與乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，將協(xié)助乙公司推廣其新開發(fā)的“營改增”學習軟件，按照后購買該軟件產(chǎn)品成交價的20％獲取推廣費，其中包括為購買該軟件客戶現(xiàn)場培訓和后期咨詢服務。
(6)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務所為丙公司設計了2012年度的內(nèi)部控制實施細則。
要求：針對上述第(1)至(6)題，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
4．A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師在針對應收賬款實施函證程序時決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含5000筆明細賬戶，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5％，可容忍錯報為40000元。其他相關事項如下：
(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施函證的對象是應收賬款明細賬的某一筆業(yè)務的實物單元。為了在選取貨幣單元構(gòu)成的總體中找到與被選中的貨幣單位相關聯(lián)的應收賬款明細賬的實物單元，A注冊會計師將逐項累計總體中所有項目的賬面金額，這個累計的總額才是PPS抽樣中的總體，而不是應收賬款包含的5000筆明細賬戶作為總體。在這里，貨幣單元只是起到一個類似鉤子的作用，從而帶出與之相關的每一個實物單元。
(2)A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目，再從中選一個新的樣本。
(3)假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中有50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5％的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
(1)簡要說明采用PPS抽樣方法的條件。
(2)簡要說明影響PPS抽樣方法確定樣本規(guī)模的因素。
(3)請說明事項(1)中，注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(4)請說明事項(2)中，注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(5)請針對上述事項(3)，計算總體錯報的上限，請保留小數(shù)點后兩位數(shù)字。
(6)根據(jù)計算總體錯報的上限，請分析說明應收賬款項目是否存在重大錯報，是否需要擴大函證的樣本規(guī)模。
(7)假設注冊會計師評估的應收賬款明顯微小錯報臨界值5000元，請分析說明已經(jīng)查出的錯報是否需要累積，并簡述理由。
5．ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2011年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于201 1年1 1月1目至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：
(1)發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務部老王，由老王負責開具銷售發(fā)票。
(2)會計老王負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計老李負責保管。
(5)生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。根據(jù)生產(chǎn)通知單倉儲中心組織發(fā)料并填寫發(fā)料單，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
(6)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。
6．ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(后簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后評估的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為l00萬元，審計前利潤總額4500萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則期末存貨進行計量，當年存貨高估120萬元。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月10日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。
要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計報告準則的要求?
如不符，請分別指出，并分別予以更正。
審計報告
甲股份有限公司董事會：
我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的財務報表，包括2012年的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。
一、管理層的責任
按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為120萬元。甲公司管理層在期末沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。甲公司的會計記錄顯示，如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少120萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加l20萬元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少30萬元、90萬元和90萬元。
四、審計意見
我們保證，甲公司財務報表在所有方面已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，反映了甲公司2012年的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計師事務所中國注冊會計師：A
(簽名并蓋章)
(蓋章)中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市二0一三年三月五日
1．以下情形中，實際執(zhí)行的重要性更適合采用接近財務報表整體重要性的75％的是（ ）。
A．連續(xù)審計，同時發(fā)現(xiàn)以前年度審計調(diào)整較少
B．首次審計
C．被審計單位所處行業(yè)風險較高
D．被審計單位市場競爭激烈，市場壓力較大
2．下列各種做法中，不能夠降低檢查風險的是（ ?。?BR> A．恰當設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
B．限制審計報告用途
C．審慎評價審計證據(jù)
D．加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復核
3．下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（ ?。?。
A．審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息
B．會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息
C．審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
D．注冊會計師應當在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足發(fā)表審計意見的要求
4．以下對詢證函不符事項評價的陳述中，注冊會計師認為不正確的是（ ?。?BR> A．不符事項可能表明被審計單位的財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷
B．不符事項表明財務報表存在錯報
C．不符事項意味著注冊會計師要實施進一步調(diào)查
D．某些不符事項并不能表明一定存在錯報
5．在下列各項中，注冊會計師通常認為不適合運用實質(zhì)性分析程序的是（ ?。?BR> A．營業(yè)外支出
B．固定資產(chǎn)累計折舊
C．借款利息支出
D．房屋租金收入
6．下列關于分析程序的用法中，不正確的是（ ?。?BR> A．將分析程序用作風險評估程序
B．將分析程序用作實質(zhì)性程序
C．將分析程序用作控制測試
D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核
7．在審計工作底稿中記錄所測試的特定項目或事項的識別特征時，下列做法中，不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．如果對銷售合同和協(xié)議進行檢查，則應當將以合同編號作為主要識別特征
B．如果對銷售裝運憑證進行檢查，則應當將裝運憑證的連續(xù)編號作為主要識別特征
C．如果詢問管理層對產(chǎn)成品存貨的出庫流程進行控制測試，則應當將詢問時間作為主要識別特征
D．如果對應收賬款信用授權(quán)審批控制活動進行測試，則應當將債務人名稱、銷售業(yè)務發(fā)生的時間作為主要識別特征
8．以下對審計工作底稿復核的陳述中，恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復核人和項目質(zhì)量控制復核人以及他們各自完成工作的時問
B．項目組內(nèi)部復核終由項目合伙人負責
C．項目組內(nèi)部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程
D．項目組內(nèi)部復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正
9．A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計，于2013年3月5日出具審計報告，相關審計工作底稿于2013年5月10日歸檔。以下說法中，A注冊會計師可以刪除或廢棄甲公司2012年度財務報表審計工作底稿的時間，正確的是（ ?。?。
A．2024年1月1日之后
B．2023年12月31日之后
C．2023年3月5日之后
D．2023年3月6日之后
10．以下各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（ ?。?。
A．控制活動
B．控制環(huán)境
C．風險評估過程
D．控制風險
11．以下結(jié)論中，不屬于了解內(nèi)部控制后對控制的評價的是（ ?。?BR> A．控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行
B．控制本身的設計就是無效的
C．內(nèi)部控制運行有效
D．所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到了執(zhí)行
12．下列關于特別風險的說法中，錯誤的是（ ）。
A．在確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷
B．特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
C．管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象
D．如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試
13．A注冊會計師于2013年1月10日對甲公司庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤，根據(jù)2013年1月10日庫存現(xiàn)金盤點數(shù)、2012年12月31日至（ ）的庫存現(xiàn)金收、支發(fā)生合計數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表日所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。
A．2012年12月31日
B．2013年1月1 日
C．2013年1月l0日
D．2013年1月11日
14．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審查甲公司編制的某開戶銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為785000元，在途存款l00000元，未提現(xiàn)支票50000元；未人賬的銀行存款利息收入65000元，未人賬的銀行代扣水電費55000元。假定不考慮銀行存款實際執(zhí)行的重要性水平，A注冊會計師審計后確認甲公司該銀行賬戶的銀行存款日記賬余額應當是（ ?。┰?BR> A．825000
B．835000
C．855000
D．875000
15．在設計應對應付賬款完整性認定錯報風險的以下實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中，證明力強的是（ ?。?。
A．供應商發(fā)票
B．供應商提供的月末對賬單
C．甲公司編制的連續(xù)編號的驗收單
D．甲公司編制的連續(xù)編號的訂購單
16．在設計應對固定資產(chǎn)的錯報風險的以下實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中，與固定資產(chǎn)存在認定相關的是（ ?。?BR> A．觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行分析比較
B．詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)閑置情況
C．以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證
D．以固定資產(chǎn)明細賬為起點，追查至固定資產(chǎn)實物和相關憑證
17．在擬定的下列審計程序中，與查找未人賬應付賬款不相關的是（ ）。
A．檢查財務報表日后現(xiàn)金支出的銀行付款憑單、銀行存款日記賬、銀行對賬單等憑證
B．檢查財務報表日后未付購貨款項的主要原始憑證，包括供應商發(fā)票和驗收單等
C．追查財務報表日前簽發(fā)的驗收單、相關的供應商發(fā)票
D．以截至2012年l2月31日的應付賬款明細賬為起點選取異常項目追查至相關驗收單、供應商發(fā)票以及訂購單等原始憑證
18．A注冊會計師計劃測試上市公司甲公司2012年銷售交易中當期所有銷售業(yè)務是否均已記錄。下列實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中與證明當期所有銷售業(yè)務均已記錄相關的是（ ?。?。
A．以出庫單為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單和營業(yè)收入明細賬
B．以銷售明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
C．以應收賬款明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
D．以銀行對賬單為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單
19．以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序
B．如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內(nèi)部控制
C．即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證
D．財務報表重大錯報風險源于舞弊
20．針對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師采取的以下措施中，不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A．對于超出甲公司正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
B．測試日常會計核算過程中作出的會計分錄是否適當
C．復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
D．擴大控制測試的范圍
21．如果認為被審計單位違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當?shù)姆从?，則注冊會計師應當考慮對財務報表應出具的審計報告類型是（ ）。
A．無保留意見審計報告
B．保留意見或否定意見的審計報告
C．無法表示意見的審計報告
D．無保留意見加強調(diào)事項段審計報告
22．A注冊會計師是甲公司2012年度財務報表的審計項目合伙人。2013年3月5日出具了審計報告，2013年3月10日甲公司對外公布了已審計財務報表。下列財務報表日后事項，屬于調(diào)整事項的是（ ?。?BR> A．2013年1月12日，甲公司一在建項目發(fā)生塌方，直接損失近l000萬元
B．2013年2月10日，甲公司收到法院傳票，當?shù)鼐用褚蠹坠举r償污水損失1000萬元
C．2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的債務人乙公司已經(jīng)破產(chǎn)，甲公司應收乙公司2012年的一筆銷貨款100萬無法收回
D．2013年3月2日，甲公司兼并丙公司獲得董事會表決通過
23．A注冊會計師是甲公司2012年度財務報表的審計項目合伙人。2013年3月5日出具了審計報告，2013年3月10日甲公司對外公布了已審計財務報表。2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的債務人乙公司已經(jīng)破產(chǎn)，甲公司應收乙公司債權(quán)100萬元無法收回。2013年3月16日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)這一事項，提請甲公司管理層修改2012年度財務報表，甲公司完全采納了A注冊會計師的建議，此時，A注冊會計師應當采取的措施不包括（ ）。
A．根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序
B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
C．延伸實施審計程序，并針對甲公司修改后的2012年度財務報表，出具新的審計報告
D．在甲公司2013年度財務報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年度財務報表的原因
24．以下關于管理層聲明書不正確的是（ ）。
A．書面聲明是注冊會計師獲取的審計證據(jù)之一
B．如果管理層就某財務報表認定提供可靠的書面聲明則注冊會計師不必獲取其他審計證據(jù)
C．注冊會計師列示管理層責任并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函可以作為書面聲明
D．書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息
25．根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的是（ ?。?。
A．如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段
B．如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?BR> C．如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見
D．如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，應當發(fā)表否定意見
二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)
1．根據(jù)審計風險模型，以下有關注冊會計師對檢查風險的理解中，恰當?shù)挠校ā 。?BR> A．通過控制重大錯報風險來降低檢查風險
B．通過控制檢查風險來降低重大錯報風險
C．通過評估的重大錯報風險的水平來決定可接受的檢查風險水平
D．可接受的檢查風險水平?jīng)Q定了注冊會計師需要實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
2．注冊會計師在編制審計工作底稿的重大事項概要時，應當記錄的重大事項的包括（ ）。
A．重大關聯(lián)方交易
B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易
C．導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形
D．導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項
3．完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計：作底稿的情形包括（ ?。?。
A．已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分
B．審計報告日后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)例外情況需要實施追加審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論
C．審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論。
D．審計報告日前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)需要追加審計程序，出具新的結(jié)論的審計報告
4．如果管理層要求注冊會計師不對應收賬款實施函證，注冊會計師應當考慮的因素包括（ ?。?。
A．管理層是否誠信
B．應收賬款是否可能存在重大的舞弊或錯誤
C．應收賬款函證的替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D．審計范圍是否受到限制
5．在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．可獲得信息的來源
B．可獲得信息的可比性
C．可獲得信息是否經(jīng)過審計
D．與可獲得信息相關的控制
6．以下屬于控制活動的有（ ?。?。
A．授權(quán)與業(yè)績評價
B．信息系統(tǒng)與溝通
C．實物控制
D．職責分離
7．在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（ ）。
A．將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系
B．對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解
C．應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序
D．對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試
8．如果注冊會計師在財務報表審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位高級管理層舞弊，則應當采取的措施有（ ?。?BR> A．重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性
B．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C．重新評估舞弊導致的檢查風險
D．重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
9．A注冊會計師在對甲公司存貨實施審計程序時發(fā)現(xiàn)無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，在存貨由第三方控制或保管時，以下替代審計程序中，恰當?shù)挠校ā 。?BR> A．向持有甲公司存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況
B．實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤
C．委托甲公司的內(nèi)部審計人員直接盤點存貨
D．檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄
10．在確定是否需要利用內(nèi)部審計人員的工作時，注冊會計師通常應當考慮的因素包括（ ?。?。
A．出具報告的時間要求
B．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
C．內(nèi)部審計組織的地位及客觀性
D．內(nèi)部審計人員的薪酬
三、簡答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)
1．ABC會計師事務所是特殊普通合伙會計師事務所。A注冊會計師作為關鍵審計合伙人負責審計D公司(境內(nèi)外同時上市公司)2012年度財務報表。A注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)，在2012年度，D公司管理層與其母公司虛構(gòu)了多筆大額關聯(lián)方交易，同時與母公司開戶行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，實現(xiàn)了股票市場分析師對D公司2012年利潤增長的預期。A注冊會計師基于收人確認存在舞弊風險的假設，將當年關聯(lián)方交易實現(xiàn)的收入作為特別風險，設計了針對性的分析程序、函證程序和其他細節(jié)測試等必要的審計程序，但A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)D公司2012年度財務報表存在重大錯報，出具了對關聯(lián)方交易可能存在重大舞弊風險的保留意見的審計報告。
在D公司2012年度已審計財務報表公布后，類似于甲、乙、丙、丁等投資者認真閱讀了D公司2012年度已審計財務報表后，分析了D公司的利潤上升空間，預期D公司的股票價格在近期會上漲。于是，甲、乙、丙、丁等投資者大量買入D公司股票。但是，D公司虛構(gòu)大額關聯(lián)交易虛增2012年利潤的財務丑聞曝光，并受到證券監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰，其后D公司股票價格狂跌，甲、乙、丙、丁等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經(jīng)濟損失8000多萬元人民幣。為此，甲、乙、丙、丁投資者同時向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VABC會計師事務所，起訴A審計項目合伙人，要求ABC會計師事務所和A審計項目合伙人賠償損失。ABC會計師事務所和A審計項目合伙人以其與甲、乙、丙、丁等投資者未簽訂任何形式的合約關系為由，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了使當?shù)厝嗣穹ㄔ菏芾碓摪讣?，支持訴訟請求，甲、乙、丙、丁等投資者應當向人民法院提出哪些訴訟理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投資者僅向人民法院起訴ABC會計師事務所，人民法院應怎樣處理?
(3)ABC會計師事務所提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。
(4)在哪些情況下，ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任?
2．ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過事務所領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：
(1)事務所對新晉升合伙人的業(yè)績考核做出明確要求，近3年少引進一家新的上市實體或集團公司類別的客戶，連續(xù)3年所負責項目的業(yè)務收入在其本部是前3位。
(2)事務所制定了內(nèi)部業(yè)務檢查制度，原則上每位合伙人的業(yè)務都可能被內(nèi)部抽查，如果該合伙人當年給本部門帶來的業(yè)績排名第一名，可以免于質(zhì)量檢查。
(3)項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，如果審計上市實體財務報表，需要事務所挑選不參與該審計業(yè)務的人員，在出具審計報告前對審計項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，如果事務所承接的不是上市實體財務報表審計，則可以由審計項目合伙人自行進行質(zhì)量控制復核。
(4)審計工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化管理，如果紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，應當保存電子底稿，原紙質(zhì)底稿無需再保存。
(5)事務所要求審計項目經(jīng)理以上員工每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
(6)對于事務所的業(yè)績評價、工薪和晉升，會計師事務所通常針對審計項目經(jīng)理級別以上的員工，制定相應的業(yè)績評價、工薪及晉升的標準。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。
3．甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2012年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2012年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：
(1)A注冊會計師在2009年至201 1年擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2013年3月5日離職，并于2013年3月10日加入甲公司擔任風險控制部總監(jiān)。
(2)審計項目組成員B注冊會計師的父親購買了1000元的W共同基金。該共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，該一攬子基礎金融產(chǎn)品包括l2家上市公司的權(quán)證，其中包括甲公司的權(quán)證。
(3)c注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，得知甲公司擬收購阿拉伯一家油田的股權(quán)，甲公司因為收購現(xiàn)金不足。c注冊會計師向ABC事務所提出申請，要求ABC事務所為審計客戶甲公司提供三年期5000萬元的貸款，在獲得甲公司母公司的擔保情況下，ABC事務所與甲公司按照同期市場貸款利率簽訂了合同，使甲公司順利完成該項收購。
(4)C注冊會計師向其妻子無意說出了審計客戶甲公司擬收購阿拉伯一家油田的股權(quán)的計劃，其妻子預測甲公司股票會有一段上漲行情，迅速大量買人甲公司股票，一個月后，甲公司完成收購阿拉伯油田的股權(quán)，甲公司股票連續(xù)4個漲停。
(5)乙公司是甲公司的子公司，主要從事各種軟件開發(fā)業(yè)務。ABC會計師事務所從2012年1月開始與乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，將協(xié)助乙公司推廣其新開發(fā)的“營改增”學習軟件，按照后購買該軟件產(chǎn)品成交價的20％獲取推廣費，其中包括為購買該軟件客戶現(xiàn)場培訓和后期咨詢服務。
(6)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務所為丙公司設計了2012年度的內(nèi)部控制實施細則。
要求：針對上述第(1)至(6)題，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
4．A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師在針對應收賬款實施函證程序時決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含5000筆明細賬戶，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5％，可容忍錯報為40000元。其他相關事項如下：
(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施函證的對象是應收賬款明細賬的某一筆業(yè)務的實物單元。為了在選取貨幣單元構(gòu)成的總體中找到與被選中的貨幣單位相關聯(lián)的應收賬款明細賬的實物單元，A注冊會計師將逐項累計總體中所有項目的賬面金額，這個累計的總額才是PPS抽樣中的總體，而不是應收賬款包含的5000筆明細賬戶作為總體。在這里，貨幣單元只是起到一個類似鉤子的作用，從而帶出與之相關的每一個實物單元。
(2)A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目，再從中選一個新的樣本。
(3)假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中有50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5％的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
(1)簡要說明采用PPS抽樣方法的條件。
(2)簡要說明影響PPS抽樣方法確定樣本規(guī)模的因素。
(3)請說明事項(1)中，注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(4)請說明事項(2)中，注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(5)請針對上述事項(3)，計算總體錯報的上限，請保留小數(shù)點后兩位數(shù)字。
(6)根據(jù)計算總體錯報的上限，請分析說明應收賬款項目是否存在重大錯報，是否需要擴大函證的樣本規(guī)模。
(7)假設注冊會計師評估的應收賬款明顯微小錯報臨界值5000元，請分析說明已經(jīng)查出的錯報是否需要累積，并簡述理由。
5．ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2011年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于201 1年1 1月1目至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：
(1)發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務部老王，由老王負責開具銷售發(fā)票。
(2)會計老王負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計老李負責保管。
(5)生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。根據(jù)生產(chǎn)通知單倉儲中心組織發(fā)料并填寫發(fā)料單，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
(6)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。
6．ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(后簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后評估的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為l00萬元，審計前利潤總額4500萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則期末存貨進行計量，當年存貨高估120萬元。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月10日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。
要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計報告準則的要求?
如不符，請分別指出，并分別予以更正。
審計報告
甲股份有限公司董事會：
我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的財務報表，包括2012年的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。
一、管理層的責任
按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為120萬元。甲公司管理層在期末沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。甲公司的會計記錄顯示，如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少120萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加l20萬元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少30萬元、90萬元和90萬元。
四、審計意見
我們保證，甲公司財務報表在所有方面已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，反映了甲公司2012年的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計師事務所中國注冊會計師：A
(簽名并蓋章)
(蓋章)中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市二0一三年三月五日