一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1、企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當先確認為遞延收益，然后在該資產的使用壽命內平均分配，記入（ ?。┛颇?。
A．管理費用
B．財務費用
C．營業(yè)外收入
D．營業(yè)外支出
2、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權的初始投資成本為（ ?。┤f元。 A．8100 B．7200 C．8000 D．9600
3、 2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60％的股權。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價為2．1元。當日，乙公司凈資產賬面價值為16000萬元，公允價值為17500萬元。合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應將該投資項目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認為（ ?。?A．貸記“資本公積－－股本溢價”4600萬元 B．貸記“資本公積－－其他資本公積”4600萬元 C．借記“商譽”900萬元 D．借記“商譽”900萬元，同時貸記“資本公積－－股本溢價”5500萬元
4、下列費用中，一般不應當包括在存貨成本中的是（ ?。?A．制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用 B．商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費 C．商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅 D．庫存商品驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用
5、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（ ?。┤f元。 A．185 B．189 C．100 D．105
6、下列有關收入確認的表述中，不正確的是（ ）。 A．廣告的制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入 B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入 C．特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務時確認為收入 D．授予客戶的獎勵積分應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入
7、甲公司2010年10月10日以－批庫存商品換入一項無形資產，并收到對方支付的銀行存款35．5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入無形資產的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，則甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為（ ）萬元。 A．140 B．150 C．120 D．30
8、甲企業(yè)2013年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產線進行購建。2013年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應確認的營業(yè)外收入為（ ）萬元。 A．20 B．0 C．30 D．600
9、關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是（ ?。?。 A．初始投資成本一般為支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務的賬面價值 B．長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調整留存收益 C．直接相關費用應計入初始投資成本 D．同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的
10、下列關于虧損合同的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．待執(zhí)行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)也應該確認預計負債 B．虧損合同，是指履行合同不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同 C．待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債 D．待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債
11、下列關于政府補助的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入 B．與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入 C．與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入 D．企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
12、某大型百貨商場為增值稅－般納稅人，在“五一”期間，該商場進行促銷活動，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元的部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付1元。某顧客購買了售價為2340元(含增值稅)的液晶電視，該液晶電視的成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售液晶電視時應確認的收入為（ ）元。 A．2000 B．1766 C．1800 D．1770
13、某公司于2×12年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2 X 12年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（ ?。┤f元。[(P／A，9％，2)＝1．7591，(P／F，9％，2)＝0．8417] A．0 B．1054．89 C．3000 D．28945．11
14、下列各項中，不應在合并現金流量表中反映的是（ ?。?A．予公司向少數股東支付現金股利或利潤 B．少數股東以現金對子公司增加權益性投資 C．子公司依法減資向少數股東支付的現金 D．子公司吸收母公司投資收到的現金
15、甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元．預計持續(xù)使用該項資產的未來現金流量的現值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為（ ）萬元。 A．100 B．120 C．150 D．180 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。) 16、下列關于同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的處理中，不正確的有（ ?。?A．合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的公允價值的差額，調整資本公積 B．合并方以非現金資產作為合并對價的，應將該資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 C．所取得的長期股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量 D．所取得的長期股權投資的初始投資成本為享有被合并方可辨認凈資產公允價值的份額
17、 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有（ ?。?A．本期計提固定資產減值準備 B．本期轉回存貨跌價準備 C．企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額 D．實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債
18、 在具有商業(yè)實質，且換入資產或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關于非貨幣性資產交換的處理說法正確的有（ ?。?。 A．如果換出的資產是固定資產、無形資產，則換出的固定資產、無形資產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支 B．如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本 C．如果換出的資產是可供出售金融資產，則可供出售金融資產賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積 D．如果換出的資產是投資性房地產，則投資性房地產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出
19、 下列關于非貨幣性資產交換說法正確的有（ ?。?A．關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質 B．如果換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應當以其公允價值和應支付的相關的稅費作為換入資產的成本 C．只要該項交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 D．如果換入資產與換出資產的預計未來現金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(不考慮關聯方影響)
20、 下列關于總部資產減值測試的說法中，不正確的有（ ?。?。 A．總部資產的顯著特征是雖然難以脫離其他資產或資產組獨立產生現金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產組 B．相關總部資產難以按合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應直接對總部資產進行減值測試 C．相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤至資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額 D．總部資產通常可以獨立確定其可收回金額，不需結合其他相關資產組或資產組組合行減值測試
21、下列關于企業(yè)存貨的確認說法中，正確的有（ ?。?。 A．預計發(fā)生的制造費用，不能計入產品成本 B．收取手續(xù)費方式委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的－部分 C．企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨使用權的歸屬情況進行分析確定 D．必須能夠對存貨成本進行可靠地計量
22、關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有（ ）。 A．方法為根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計 B．方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計 C．不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定 D．不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定
23、 不考慮遞延所得稅對資本公積、商譽等特殊情況的影響，采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，不能使所得稅費用減少的因素有（ ）。 A．本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債借方發(fā)生額 B．本期應交的所得稅 C．本期由于暫時性差異所產生的遞延所得稅資產借方發(fā)生額 D．本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產貸方發(fā)生額
24、 A公司2012年度財務報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年1月25日，A公司發(fā)現2012年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產負債表日后調整事項的有（ ?。?。 A．乙公司向A公司退貨 B．A公司發(fā)行公司債券 C．A公司固定資產未計提折舊 D．A公司應收丙公司貨款無法收回
25、 下列關于外幣財務報表折算的－般原則的說法中，不正確的有（ ?。?。 A．利潤表項目應采用資產負債表日的即期匯率折算 B．在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相－致 C．資產負債表中的“未分配利潤”項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 D．所有者權益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。) 26、專門用于生產某種產品的無形資產計提的攤銷費用應直接計入當期損益。（ ）
27、 企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。（ ?。?BR> 28、 事業(yè)單位用修購基金購入固定資產時，對修購基金的處理應為借記“專用基金－－修購基金”科目。（ ?。?BR> 29、 確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累計影響數均不切實可行時，應當采用未來適用法。（ ）
30、 民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等，盡管具有固定資產的特征，但是考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。（ ）
31、 根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，但對資產負債表目后有利和不利事項采取不同原則進行處理。（ ?。?BR> 32、 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。（ ?。?BR> 33、 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（ ）
34、 以舊換新銷售業(yè)務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。（ ）
35、 非貨幣性資產交換中，在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。（ ） 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。) 36、 甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了－份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設備制造企業(yè)訂購。
(2)起租日：20×9年12月31日。
(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。
(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據該運輸設備的行駛里程數，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經營分享收入。
(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。
(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。
(7)租賃合同年利率為5％。
(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費8．64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。
20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產產品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。
(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數如下表所示(單位：公里)：
(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運輸設備的維護費15萬元。
(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。
(12)假定不考慮其他相關稅費。
已知：(P/A，5％，4)＝3．545；(P/F，5％，4)＝0．822
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產的入賬價值；若屬于經營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。
(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。
(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。
(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
37、 A建筑公司簽訂了－項總額為4000萬元的建造合同，承建－座橋梁。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2×10年7月開工，預計2×12年9月完工。最初，預計工程總成本為3600萬元，到2×11年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2×12年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關資料如下：
單位：萬元
假定每期發(fā)生的成本中，職工薪酬與原材料各占－半。
要求：
(1)根據上述資料，編制A建筑公司2× 10年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄；
(2)根據上述資料，編制A建筑公司2×11年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄；
(3)根據上述資料，編制A建筑公司2× 12年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄。(金額單位用萬元表示)五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。) 38、 A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元，均為應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。
(2)2011年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產的－批庫存商品甲及－項股權投資償付該項債務；辦理完相關資產的轉移手續(xù)后，雙方債權債務結清。
當日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備；B公司用于償債的股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。
(3)A公司取得甲商品后，市場上出現了該類商品的替代產品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20％給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產品售出后3年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司期末預計未來期間將發(fā)生的相關修理支出為該項銷售收入的2％(假定該預計是合理的)。
(4)2011年末，A公司預計剩余甲商品的可變現凈值為200萬元。可供出售金融資產的公允價值為290萬元。 A公司2011年利潤總額為5000萬元。
(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292．5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。
(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。
2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現質量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。
(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。
(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20％。
(9)其他有關資料如下：
①A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％；
②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項；
③A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；
④假設稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除；資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時－并計算應計入應納稅所得額；
⑤A公司各年度財務報表批準報出目均為4月30日；
⑥盈余公積提取比例為10％。
要求：
(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；
(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄；
(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；
(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；
(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項的相關會計分錄；
(6)根據日后事項的相關處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產負債表、利潤表
相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示)。
39、 M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅－般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。M公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。
M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。
2013年2月1日該公司的內部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：
(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售－－批A商品，同時從甲公司收回－批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347．7萬元。1月6日，M公司根據協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52．7萬元，并收到銀行存款347．7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款347．7
貸：主營業(yè)務收入295
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．7
借：主營業(yè)務成本150
貸：庫存商品150
(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售－批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收?。坏冢P貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，M公司收到第－筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
該批B產品的成本估計為280萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本140
貸：庫存商品140
(3)12月1日，M公司向丙公司銷售－批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20．4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。
M公司的會計處理如下：
借：應收賬款140．4
貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643．5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調整會計分錄 (涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權的初始投資成本為（ ?。┤f元。 A．8100 B．7200 C．8000 D．9600
3、 2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60％的股權。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價為2．1元。當日，乙公司凈資產賬面價值為16000萬元，公允價值為17500萬元。合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應將該投資項目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認為（ ?。?A．貸記“資本公積－－股本溢價”4600萬元 B．貸記“資本公積－－其他資本公積”4600萬元 C．借記“商譽”900萬元 D．借記“商譽”900萬元，同時貸記“資本公積－－股本溢價”5500萬元
4、下列費用中，一般不應當包括在存貨成本中的是（ ?。?A．制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用 B．商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費 C．商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅 D．庫存商品驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用
5、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（ ?。┤f元。 A．185 B．189 C．100 D．105
6、下列有關收入確認的表述中，不正確的是（ ）。 A．廣告的制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入 B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入 C．特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務時確認為收入 D．授予客戶的獎勵積分應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入
7、甲公司2010年10月10日以－批庫存商品換入一項無形資產，并收到對方支付的銀行存款35．5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入無形資產的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，則甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為（ ）萬元。 A．140 B．150 C．120 D．30
8、甲企業(yè)2013年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產線進行購建。2013年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應確認的營業(yè)外收入為（ ）萬元。 A．20 B．0 C．30 D．600
9、關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是（ ?。?。 A．初始投資成本一般為支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務的賬面價值 B．長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調整留存收益 C．直接相關費用應計入初始投資成本 D．同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的
10、下列關于虧損合同的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．待執(zhí)行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)也應該確認預計負債 B．虧損合同，是指履行合同不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同 C．待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債 D．待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債
11、下列關于政府補助的說法中，不正確的是（ ?。?。 A．企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入 B．與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入 C．與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入 D．企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
12、某大型百貨商場為增值稅－般納稅人，在“五一”期間，該商場進行促銷活動，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元的部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付1元。某顧客購買了售價為2340元(含增值稅)的液晶電視，該液晶電視的成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售液晶電視時應確認的收入為（ ）元。 A．2000 B．1766 C．1800 D．1770
13、某公司于2×12年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2 X 12年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（ ?。┤f元。[(P／A，9％，2)＝1．7591，(P／F，9％，2)＝0．8417] A．0 B．1054．89 C．3000 D．28945．11
14、下列各項中，不應在合并現金流量表中反映的是（ ?。?A．予公司向少數股東支付現金股利或利潤 B．少數股東以現金對子公司增加權益性投資 C．子公司依法減資向少數股東支付的現金 D．子公司吸收母公司投資收到的現金
15、甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元．預計持續(xù)使用該項資產的未來現金流量的現值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為（ ）萬元。 A．100 B．120 C．150 D．180 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。) 16、下列關于同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的處理中，不正確的有（ ?。?A．合并方應將長期股權投資初始投資成本與所付對價的公允價值的差額，調整資本公積 B．合并方以非現金資產作為合并對價的，應將該資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 C．所取得的長期股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量 D．所取得的長期股權投資的初始投資成本為享有被合并方可辨認凈資產公允價值的份額
17、 在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有（ ?。?A．本期計提固定資產減值準備 B．本期轉回存貨跌價準備 C．企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額 D．實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債
18、 在具有商業(yè)實質，且換入資產或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關于非貨幣性資產交換的處理說法正確的有（ ?。?。 A．如果換出的資產是固定資產、無形資產，則換出的固定資產、無形資產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支 B．如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本 C．如果換出的資產是可供出售金融資產，則可供出售金融資產賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積 D．如果換出的資產是投資性房地產，則投資性房地產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出
19、 下列關于非貨幣性資產交換說法正確的有（ ?。?A．關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質 B．如果換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應當以其公允價值和應支付的相關的稅費作為換入資產的成本 C．只要該項交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 D．如果換入資產與換出資產的預計未來現金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(不考慮關聯方影響)
20、 下列關于總部資產減值測試的說法中，不正確的有（ ?。?。 A．總部資產的顯著特征是雖然難以脫離其他資產或資產組獨立產生現金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產組 B．相關總部資產難以按合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應直接對總部資產進行減值測試 C．相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤至資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額 D．總部資產通常可以獨立確定其可收回金額，不需結合其他相關資產組或資產組組合行減值測試
21、下列關于企業(yè)存貨的確認說法中，正確的有（ ?。?。 A．預計發(fā)生的制造費用，不能計入產品成本 B．收取手續(xù)費方式委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的－部分 C．企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨使用權的歸屬情況進行分析確定 D．必須能夠對存貨成本進行可靠地計量
22、關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有（ ）。 A．方法為根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計 B．方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計 C．不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定 D．不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定
23、 不考慮遞延所得稅對資本公積、商譽等特殊情況的影響，采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，不能使所得稅費用減少的因素有（ ）。 A．本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債借方發(fā)生額 B．本期應交的所得稅 C．本期由于暫時性差異所產生的遞延所得稅資產借方發(fā)生額 D．本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產貸方發(fā)生額
24、 A公司2012年度財務報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年1月25日，A公司發(fā)現2012年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產負債表日后調整事項的有（ ?。?。 A．乙公司向A公司退貨 B．A公司發(fā)行公司債券 C．A公司固定資產未計提折舊 D．A公司應收丙公司貨款無法收回
25、 下列關于外幣財務報表折算的－般原則的說法中，不正確的有（ ?。?。 A．利潤表項目應采用資產負債表日的即期匯率折算 B．在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相－致 C．資產負債表中的“未分配利潤”項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 D．所有者權益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。) 26、專門用于生產某種產品的無形資產計提的攤銷費用應直接計入當期損益。（ ）
27、 企業(yè)按規(guī)定將安全生產儲備用于購買不需安裝的安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。（ ?。?BR> 28、 事業(yè)單位用修購基金購入固定資產時，對修購基金的處理應為借記“專用基金－－修購基金”科目。（ ?。?BR> 29、 確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累計影響數均不切實可行時，應當采用未來適用法。（ ）
30、 民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等，盡管具有固定資產的特征，但是考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。（ ）
31、 根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，但對資產負債表目后有利和不利事項采取不同原則進行處理。（ ?。?BR> 32、 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。（ ?。?BR> 33、 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（ ）
34、 以舊換新銷售業(yè)務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。（ ）
35、 非貨幣性資產交換中，在交易具有商業(yè)實質且換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。（ ） 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。) 36、 甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了－份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設備制造企業(yè)訂購。
(2)起租日：20×9年12月31日。
(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。
(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據該運輸設備的行駛里程數，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經營分享收入。
(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。
(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。
(7)租賃合同年利率為5％。
(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費8．64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。
20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產產品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。
(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數如下表所示(單位：公里)：
年份 |
2X10年 |
2×11年 |
2X12年 |
2X13年 |
里程數 |
80000 |
100000 |
90000 |
110000 |
(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。
(12)假定不考慮其他相關稅費。
已知：(P/A，5％，4)＝3．545；(P/F，5％，4)＝0．822
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產的入賬價值；若屬于經營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。
(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。
(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。
(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
37、 A建筑公司簽訂了－項總額為4000萬元的建造合同，承建－座橋梁。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2×10年7月開工，預計2×12年9月完工。最初，預計工程總成本為3600萬元，到2×11年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2×12年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關資料如下：
單位：萬元
項目 |
2×10年 |
2×11年 |
2×12年 |
截至某期期末累計已發(fā)生 的成本 |
1260 |
3150 |
4160 |
完成合同尚需發(fā)生成本 |
2340 |
1050 |
|
應結算合同價款 |
1800 |
1800 |
1000 |
實際收到價款 |
1700 |
1720 |
1180 |
要求：
(1)根據上述資料，編制A建筑公司2× 10年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄；
(2)根據上述資料，編制A建筑公司2×11年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄；
(3)根據上述資料，編制A建筑公司2× 12年確認實際發(fā)生的合同成本、應結算的工程價款、實際收到的合同價款以及確認當年合同收入和費用的會計分錄。(金額單位用萬元表示)五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。) 38、 A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元，均為應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。
(2)2011年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產的－批庫存商品甲及－項股權投資償付該項債務；辦理完相關資產的轉移手續(xù)后，雙方債權債務結清。
當日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備；B公司用于償債的股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。
(3)A公司取得甲商品后，市場上出現了該類商品的替代產品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20％給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產品售出后3年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司期末預計未來期間將發(fā)生的相關修理支出為該項銷售收入的2％(假定該預計是合理的)。
(4)2011年末，A公司預計剩余甲商品的可變現凈值為200萬元。可供出售金融資產的公允價值為290萬元。 A公司2011年利潤總額為5000萬元。
(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292．5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。
(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。
2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現質量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。
(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。
(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20％。
(9)其他有關資料如下：
①A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％；
②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項；
③A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；
④假設稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除；資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時－并計算應計入應納稅所得額；
⑤A公司各年度財務報表批準報出目均為4月30日；
⑥盈余公積提取比例為10％。
要求：
(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；
(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄；
(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；
(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；
(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項的相關會計分錄；
(6)根據日后事項的相關處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產負債表、利潤表
相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示)。
資產負債表項目 |
調整金額(萬元) |
應收賬款 |
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遞延所得稅資產 |
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應交稅費 |
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盈余公積 |
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未分配利潤 |
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利潤表項目 |
調整金額(萬元) |
資產減值損失 |
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所得稅費用 |
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凈利潤 |
M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。
2013年2月1日該公司的內部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：
(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售－－批A商品，同時從甲公司收回－批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347．7萬元。1月6日，M公司根據協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52．7萬元，并收到銀行存款347．7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款347．7
貸：主營業(yè)務收入295
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．7
借：主營業(yè)務成本150
貸：庫存商品150
(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售－批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收?。坏冢P貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，M公司收到第－筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
該批B產品的成本估計為280萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本140
貸：庫存商品140
(3)12月1日，M公司向丙公司銷售－批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20．4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。
M公司的會計處理如下：
借：應收賬款140．4
貸：主營業(yè)務收入120
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4
借：主營業(yè)務成本90
貸：庫存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款643．5
貸：主營業(yè)務收入550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5
借：主營業(yè)務成本370
貸：庫存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。
M公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務收入700
應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)1 19
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調整會計分錄 (涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。
(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)