第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
一、單項選擇題
1.下列各項中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.現(xiàn)金
B.應收賬款
C.準備持有至到期的債券投資
D.長期股權投資
答案：D
解析：長期股權投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當日的公允價值(計稅價格)為50萬元，無存貨跌價準備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準備，當日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應確認的營業(yè)外支出的金額是()。
A.0
B.50
C.41.5
D.100
答案：C
解析：換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，應計入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。
3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機器設備與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換。甲公司該機器設備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備60萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補價51萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機器設備的入賬價值是()萬元。
A.300
B.351
C.50
D.101
答案：A
解析：乙公司換入機器設備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可以抵扣的進項稅額=300+51-300×17%=300(萬元)，選項A正確。
4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元，無減值準備，當日的公允價值為800萬元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權投資的初始入賬價值為()萬元。
A.800
B.1000
C.500
D.785.71
答案：A
解析：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元)，因此選項A正確。
5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準備。乙公司長期股權投資的賬面余額為500萬元，無減值準備，對丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補價50萬元。辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是()。
A.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為500萬元
B.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為550萬元
C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
答案：B
解析：該項交換中，辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠取得，因此應采用賬面價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進行處理。甲公司換入長期股權投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價=(1000-400)-50=550(萬元)，選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。
6.甲公司以一項長期股權投資作為對價交換乙公司的一項無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項長期股權投資的賬面余額為2000萬元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形資產(chǎn)的原價為1000萬元，已計提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元
B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元
C.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用賬面價值進行計量
D.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用公允價值進行計量
答案：D
解析：由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用賬面價值進行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000萬元，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元)，因此選項AB和C正確，選項D不正確。
7.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應考慮的因素是()。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
C.換入資產(chǎn)應支付的相關稅費
D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
答案：D
解析：不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關。
8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
B.以無形資產(chǎn)換取長期股權投資
C.以應收賬款換取固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
答案：C
解析：應收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應收賬款進行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.下列關于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計處理中正確的是()。
A.換出資產(chǎn)為原材料的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益
D.換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業(yè)務收入
答案：B
解析：當非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為原材料的，應將公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值計入其他業(yè)務成本，選項A錯誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值計入其他業(yè)務成本，選項C錯誤;換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。
10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入()。
A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.營業(yè)稅金及附加
C.換入資產(chǎn)的入賬價值
D.管理費用
答案：B
解析：換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務，應將發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
二、多項選擇題
1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，應當滿足的條件有()。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面具有顯著不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值
D.交易雙方不具有關聯(lián)方關系
答案：AB
解析：認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應滿足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的條件有()。
A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實質(zhì)
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量
D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量
答案：AC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換應同時滿足下列兩個條件，才能以公允價值進行計量
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當甲公司以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，可能涉及到的科目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.營業(yè)外收入
C.累計折舊
D.應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
答案：ABC
解析：廠房屬于不動產(chǎn)，當以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，是不會發(fā)生增值稅的，因此選項D不會涉及到。
4.當非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進行計量時，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費
答案：BD
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量，在不涉及補價的情況下，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
5.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有()。
A.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
B.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
C.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
D.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
答案：ABC
解析：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換出資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
6.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有()。
A.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應以賬面價值計量
B.具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應當按照賬面價值計量
C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案：ABC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確。
7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補價的的情況下，下列說法中正確的有()。
A.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的各項稅費之和的差額，應計入當期損益
B.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的各項稅費之和的差額，應計入資本公積
C.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應支付的各項稅費之和的差額，應計入當期損益
D.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應支付的各項稅費之和的差額，應計入資本公積
答案：AC
8.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權與乙公司的投資性房地產(chǎn)進行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元;專利權的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關資產(chǎn)均未計提減值準備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方均不改變相關資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有()。
A.應確認營業(yè)外收入100萬元
B.應確認營業(yè)外收入300萬元
C.應增加投資性房地產(chǎn)900萬元
D.應增加投資性房地產(chǎn)800萬元
答案：BC
解析：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權應確認的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。
9.甲公司以一項長期股權投資換取乙公司的一項專利權。甲公司該長期股權投資的賬面余額為1000萬元(其中成本為600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權益變動100萬元)，無減值準備，能夠對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當日的公允價值為1500萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將取得的專利權用于某項新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關稅費等其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.應減少長期股權投資1000萬元
B.專利權的入賬價值為1500萬元
C.應確認投資收益500萬元
D.應結轉資本公積(其他資本公積)100萬元
答案：ABD
解析：甲公司該項交易中應確認的投資收益=1500-1000+100=600(萬元)，選項C不正確。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標權。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，當日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.商標權的入賬價值為480萬元
B.商標權的入賬價值為561.6萬元
C.應確認其他業(yè)務收入480萬元
D.應確認其他業(yè)務成本500萬元
答案：BC
解析：換入商標權的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元)，換出原材料應確認其他業(yè)務收入480萬元，結轉其他業(yè)務成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準備也應一并予以結轉，減少其他業(yè)務成本的金額)。
三、判斷題
1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。()
答案：√
2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方，支付的補價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價)的比例應低于25%。()
答案：√
3.只要具備了商業(yè)實質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量這兩個條件中的一個，就應當以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。()
答案：×
解析：商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件必須同時滿足，才能以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠房時，不需要計算繳納增值稅銷項稅額。()
答案：√
5.在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入其他業(yè)務成本。()
答案：×
解析：換出投資性房地產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加。
6.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎計算換入資產(chǎn)的入賬價值。()
答案：√
7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。()
答案：√
8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，支付補價方應將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額計入當期損益。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，無論是否支付補價，均不確認損益。
9.關聯(lián)方關系的存在，可能導致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。()
答案：√
10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應作為固定資產(chǎn)核算。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計算分析題
甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉換的，轉換當日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補價。當日相關手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。
其他相關資料如下：
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
(2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關聯(lián)方關系;
(4)不考慮其他因素的影響。
要求：(1)計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理;計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理。
(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。
(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)①計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理
應計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1300
貸：開發(fā)產(chǎn)品1000
資本公積——其他資本公積300
②計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理
應計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理
甲公司應計入當期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)
換入專利權的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補價=1550-50=1500(萬元)
借：無形資產(chǎn)1500
銀行存款50
貸：其他業(yè)務收入1550
借：其他業(yè)務成本1500
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1300
——公允價值變動200
借：資本公積——其他資本公積300
貸：其他業(yè)務成本300
借：公允價值變動損益200
貸：其他業(yè)務成本200
(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理
應計入當期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權的公允價值+支付的補價=1500+50=1550(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1550
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1200
銀行存款50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500
五、綜合題
長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進行企業(yè)的轉型發(fā)生了如下交易：
2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機器設備與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。B設備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準備，當日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調(diào)整1500萬元，其他權益變動500萬元)，無減值準備，能夠對丙公司產(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權益法進行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權投資在當日的公允價值為5500萬元。
2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。
其他相關資料：
(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關聯(lián)方關系;
(2)不考慮增值稅以外的其他相關稅費;
(3)長江公司換入丙公司的股權后，能夠對丙公司產(chǎn)生重大影響，并采用權益法進行后續(xù)計量;
(4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;
(5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。
要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理
支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
長江公司：
換入長期股權投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理3000
累計折舊2000
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長期股權投資——成本5500
貸：固定資產(chǎn)清理3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)765
銀行存款235
應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調(diào)整。
乙公司：
換入機器設備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)
借：銀行存款235
固定資產(chǎn)4500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)765
貸：長期股權投資——成本3000
——損益調(diào)整1500
——其他權益變動500
投資收益500
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理
2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，長江公司應享有的份額=2000×40%=800(萬元)
借：長期股權投資——損益調(diào)整800
貸：投資收益800
丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應享有的金額=500×40%=200(萬元)
借：應收股利200
貸：長期股權投資——損益調(diào)整200
丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應享有的份額=600×40%=240(萬元)
借：長期股權投資——其他權益變動240
貸：資本公積——其他資本公積240
一、單項選擇題
1.下列各項中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.現(xiàn)金
B.應收賬款
C.準備持有至到期的債券投資
D.長期股權投資
答案：D
解析：長期股權投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元，當日的公允價值(計稅價格)為50萬元，無存貨跌價準備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提攤銷400萬元，無減值準備，當日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素，雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應確認的營業(yè)外支出的金額是()。
A.0
B.50
C.41.5
D.100
答案：C
解析：換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，應計入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。
3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日，甲公司以一臺機器設備與乙公司的無形資產(chǎn)進行交換。甲公司該機器設備的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備60萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已累計攤銷50萬元，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補價51萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則乙公司換入機器設備的入賬價值是()萬元。
A.300
B.351
C.50
D.101
答案：A
解析：乙公司換入機器設備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可以抵扣的進項稅額=300+51-300×17%=300(萬元)，選項A正確。
4.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日，甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元，無減值準備，當日的公允價值為800萬元，產(chǎn)品的賬面余額是200萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途，交易完成后，甲公司對丙公司的投資采用成本法核算，則甲公司換入長期股權投資的初始入賬價值為()萬元。
A.800
B.1000
C.500
D.785.71
答案：A
解析：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元)，因此選項A正確。
5.2011年3月1日，甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊400萬元，無減值準備。乙公司長期股權投資的賬面余額為500萬元，無減值準備，對丙公司不有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補價50萬元。辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠的取得，不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的是()。
A.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為500萬元
B.甲公司換入長期股權投資的初始投資成本為550萬元
C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
答案：B
解析：該項交換中，辦公樓和長期股權投資的公允價值均無法可靠取得，因此應采用賬面價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進行處理。甲公司換入長期股權投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價=(1000-400)-50=550(萬元)，選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益，選項C和選項D均不正確。
6.甲公司以一項長期股權投資作為對價交換乙公司的一項無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項長期股權投資的賬面余額為2000萬元，能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形資產(chǎn)的原價為1000萬元，已計提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元，已計提折舊300萬元。用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，均未計提減值準備，雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元
B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元
C.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用賬面價值進行計量
D.該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用公允價值進行計量
答案：D
解析：由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應當采用賬面價值進行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000萬元，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元)，因此選項AB和C正確，選項D不正確。
7.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應考慮的因素是()。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
C.換入資產(chǎn)應支付的相關稅費
D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
答案：D
解析：不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關。
8.下列各項交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
B.以無形資產(chǎn)換取長期股權投資
C.以應收賬款換取固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
答案：C
解析：應收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此以應收賬款進行的交換，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.下列關于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計處理中正確的是()。
A.換出資產(chǎn)為原材料的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益
D.換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入其他業(yè)務收入
答案：B
解析：當非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為原材料的，應將公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值計入其他業(yè)務成本，選項A錯誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值計入其他業(yè)務成本，選項C錯誤;換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D錯誤。
10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入()。
A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.營業(yè)稅金及附加
C.換入資產(chǎn)的入賬價值
D.管理費用
答案：B
解析：換出投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務，應將發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
二、多項選擇題
1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，應當滿足的條件有()。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面具有顯著不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值
D.交易雙方不具有關聯(lián)方關系
答案：AB
解析：認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應滿足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的條件有()。
A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實質(zhì)
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量
D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量
答案：AC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換應同時滿足下列兩個條件，才能以公允價值進行計量
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
3.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。當甲公司以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，可能涉及到的科目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.營業(yè)外收入
C.累計折舊
D.應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
答案：ABC
解析：廠房屬于不動產(chǎn)，當以廠房進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，是不會發(fā)生增值稅的，因此選項D不會涉及到。
4.當非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進行計量時，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
B.換出資產(chǎn)的賬面價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費
答案：BD
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量，在不涉及補價的情況下，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
5.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有()。
A.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
B.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，有確鑿證據(jù)表明，換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
C.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
D.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值
答案：ABC
解析：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換出資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
6.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有()。
A.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應以賬面價值計量
B.具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應當按照賬面價值計量
C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
答案：ABC
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確。
7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本，發(fā)生補價的的情況下，下列說法中正確的有()。
A.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的各項稅費之和的差額，應計入當期損益
B.支付補價的，換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的各項稅費之和的差額，應計入資本公積
C.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應支付的各項稅費之和的差額，應計入當期損益
D.收到補價的，換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值、應支付的各項稅費之和的差額，應計入資本公積
答案：AC
8.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權與乙公司的投資性房地產(chǎn)進行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元;專利權的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關資產(chǎn)均未計提減值準備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方均不改變相關資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有()。
A.應確認營業(yè)外收入100萬元
B.應確認營業(yè)外收入300萬元
C.應增加投資性房地產(chǎn)900萬元
D.應增加投資性房地產(chǎn)800萬元
答案：BC
解析：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權應確認的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。
9.甲公司以一項長期股權投資換取乙公司的一項專利權。甲公司該長期股權投資的賬面余額為1000萬元(其中成本為600萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權益變動100萬元)，無減值準備，能夠對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當日的公允價值為1500萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將取得的專利權用于某項新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關稅費等其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.應減少長期股權投資1000萬元
B.專利權的入賬價值為1500萬元
C.應確認投資收益500萬元
D.應結轉資本公積(其他資本公積)100萬元
答案：ABD
解析：甲公司該項交易中應確認的投資收益=1500-1000+100=600(萬元)，選項C不正確。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標權。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，當日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有()。
A.商標權的入賬價值為480萬元
B.商標權的入賬價值為561.6萬元
C.應確認其他業(yè)務收入480萬元
D.應確認其他業(yè)務成本500萬元
答案：BC
解析：換入商標權的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元)，換出原材料應確認其他業(yè)務收入480萬元，結轉其他業(yè)務成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準備也應一并予以結轉，減少其他業(yè)務成本的金額)。
三、判斷題
1.非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。()
答案：√
2.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方，支付的補價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價)的比例應低于25%。()
答案：√
3.只要具備了商業(yè)實質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量這兩個條件中的一個，就應當以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。()
答案：×
解析：商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，這兩個條件必須同時滿足，才能以公允價值計量該項非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出廠房時，不需要計算繳納增值稅銷項稅額。()
答案：√
5.在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入其他業(yè)務成本。()
答案：×
解析：換出投資性房地產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加。
6.以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎計算換入資產(chǎn)的入賬價值。()
答案：√
7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。()
答案：√
8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，支付補價方應將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額計入當期損益。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，無論是否支付補價，均不確認損益。
9.關聯(lián)方關系的存在，可能導致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。()
答案：√
10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應作為固定資產(chǎn)核算。()
答案：×
解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓，應作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計算分析題
甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉換的，轉換當日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補價。當日相關手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。
其他相關資料如下：
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
(2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;
(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關聯(lián)方關系;
(4)不考慮其他因素的影響。
要求：(1)計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理;計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理。
(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。
(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)①計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理
應計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1300
貸：開發(fā)產(chǎn)品1000
資本公積——其他資本公積300
②計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理
應計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理
甲公司應計入當期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)
換入專利權的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補價=1550-50=1500(萬元)
借：無形資產(chǎn)1500
銀行存款50
貸：其他業(yè)務收入1550
借：其他業(yè)務成本1500
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1300
——公允價值變動200
借：資本公積——其他資本公積300
貸：其他業(yè)務成本300
借：公允價值變動損益200
貸：其他業(yè)務成本200
(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理
應計入當期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權的公允價值+支付的補價=1500+50=1550(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本1550
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1200
銀行存款50
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500
五、綜合題
長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進行企業(yè)的轉型發(fā)生了如下交易：
2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機器設備與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。B設備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準備，當日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調(diào)整1500萬元，其他權益變動500萬元)，無減值準備，能夠對丙公司產(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權益法進行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權投資在當日的公允價值為5500萬元。
2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。
其他相關資料：
(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關聯(lián)方關系;
(2)不考慮增值稅以外的其他相關稅費;
(3)長江公司換入丙公司的股權后，能夠對丙公司產(chǎn)生重大影響，并采用權益法進行后續(xù)計量;
(4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;
(5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。
要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理
支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
長江公司：
換入長期股權投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理3000
累計折舊2000
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長期股權投資——成本5500
貸：固定資產(chǎn)清理3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)765
銀行存款235
應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調(diào)整。
乙公司：
換入機器設備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)
借：銀行存款235
固定資產(chǎn)4500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)765
貸：長期股權投資——成本3000
——損益調(diào)整1500
——其他權益變動500
投資收益500
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理
2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，長江公司應享有的份額=2000×40%=800(萬元)
借：長期股權投資——損益調(diào)整800
貸：投資收益800
丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應享有的金額=500×40%=200(萬元)
借：應收股利200
貸：長期股權投資——損益調(diào)整200
丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應享有的份額=600×40%=240(萬元)
借：長期股權投資——其他權益變動240
貸：資本公積——其他資本公積240