第三章 固定資產(chǎn)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述及應(yīng)用，說法不正確的是()。
A.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
B.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
C.企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)(承租人)雖然不擁有該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)，但因享有使用權(quán)，也應(yīng)將其作為自己的固定資產(chǎn)核算
答案：D
解析：由于企業(yè)對經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)既不擁有所有權(quán)又不能對其未來的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施控制，所以不能確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月購入一臺設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為10000元，增值稅稅額為1700元。取得運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)輸費(fèi)為1000元，運(yùn)輸費(fèi)可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另發(fā)生保險費(fèi)1500元、裝卸費(fèi)300元?？铐?xiàng)全部以銀行存款支付，則甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為()元。
A.11800
B.12800
C.12970
D.12730
答案：D
解析：該設(shè)備的入賬價值=10000+1500+300+1000×(1-7%)=12730(元)。
3.2009年12月29日甲企業(yè)一棟辦公樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)記入“在建工程”科目的金額是1000萬元，預(yù)計(jì)辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費(fèi)用為10萬元，所以甲企業(yè)按照1010萬元的暫估價計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。甲企業(yè)采用年數(shù)總和法對其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬元。2010年3月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是12萬元，則該企業(yè)應(yīng)該調(diào)整的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的金額為()萬元。
A.2
B.0
C.0.67
D.0.13
答案：B
解析：建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原暫估的價值，但是不調(diào)整原已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。
4.現(xiàn)代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司于2010年開工建造一廠房，借入專門借款1000萬元，建造期間工程領(lǐng)用原材料成本100萬元，發(fā)生人工成本費(fèi)用300萬元，其他相關(guān)支出600萬元，工程期間專門借款發(fā)生可予資本化利息費(fèi)用30萬元，廠房2010年6月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的入賬價值為()萬元。
A.1030
B.1047
C.1070.4
D.1050.4
答案：B
解析：該廠房的入賬價值=100+100×17%+300+600+30=1047(萬元)，其中建造廠房領(lǐng)用原材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入工程成本。
5.關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是()。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理
答案：D
解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
6.某核電站以2500萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用220萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為85萬元。該核設(shè)施的入賬價值為()萬元。
A.2720
B.2585
C.2500
D.1915
答案：B
解析：該核設(shè)施的入賬價值=2500+85=2585(萬元)。
7.乙公司是一家煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸8元。2010年6月1日，乙公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為1400萬元。2010年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)60萬元，以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)6萬元，同時6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善抽采等的安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，立即投入安裝。安裝過程中支付安裝人員薪酬2萬元、其他支出1萬元，2010年6月30日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司2010年6月末“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”的科目余額為()萬元。
A.1454
B.749
C.854
D.851
答案：D
解析：6月末“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”的科目余額=1400+60-6-600-2-1=851(萬元)。
8.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，不正確的是()。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
答案：B
解析：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)固定資產(chǎn)。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，并應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
9.下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的是()。
A.企業(yè)臨時出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)
B.未使用的設(shè)備
C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
答案：D
解析：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。
10.甲公司2010年11月30日將一項(xiàng)賬面原價為1500萬元、已計(jì)提累計(jì)折舊1050萬元的生產(chǎn)線更新改造，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用7年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，更新改造當(dāng)中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料450萬元，發(fā)生人工費(fèi)用120萬元，該改造工程于當(dāng)年12月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，更新改造后采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則2014年計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.93.75
B.187.48
C.89.76
D.140
答案：C
解析：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時該固定資產(chǎn)的入賬價值=1500-1050+450+120=1020(萬元),
2011年計(jì)提折舊額=1020×2÷5=408(萬元);2012年計(jì)提折舊額=(1020-408)×2÷5=244.8(萬元);2013年計(jì)提的折舊額=(1020-408-244.8)×2÷5=146.88(萬元);2014年年初固定資產(chǎn)賬面價值=1020-408-244.8-146.88=220.32(萬元);2014年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=(220.32-1020×4%)÷2=89.76(萬元)。
11.2011年9月1日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2011年9月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出250萬元，假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，發(fā)生的支出在兩年內(nèi)攤銷，2011年度甲公司該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的余額和計(jì)入到損益的金額分別為()萬元。
A.218.75和31.25
B.217和33
C.211.25和38.75
D.220和30
答案：A
解析：2011年度計(jì)入當(dāng)期損益的金額=250÷2÷12×3=31.25(萬元)，年末長期待攤費(fèi)用余額=250-31.25=218.75(萬元)。
12.天辰公司2011年年底出售一臺設(shè)備，售價為60萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元，增值稅銷項(xiàng)稅稅額為10.2萬元，該設(shè)備為2009年3月購入，原價200萬元，至出售時已經(jīng)計(jì)提折舊50萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬元，天辰公司2011年因出售該設(shè)備對利潤總額的影響為()萬元。
A.-57.8
B.-65
C.-68
D.68
答案：C
解析：出售時該設(shè)備賬面價值為200-50-25=125(萬元)。計(jì)入營業(yè)外支出的金額=125-60+3=68(萬元)，則對利潤總額的影響為-68萬元。2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故出售設(shè)備產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
13.甲公司2010年2月1日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款1500萬元，增值稅稅額255萬元，均尚未支付。為安裝此設(shè)備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發(fā)一張不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算該物資款，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用所購入的全部專用物資。另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%;分配工程人員工資20萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10萬元，安裝工程到2010年9月20日完成并交付使用。原先領(lǐng)用的工程物資尚有部分剩余，價值2萬元，可作為本企業(yè)庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設(shè)備估計(jì)可使用10年，估計(jì)凈殘值18萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額為()元。
A.317.6
B.318
C.301.72
D.302.1
答案：C
解析：該固定資產(chǎn)的入賬價值=1500+50+10+20+10-2=1588(萬元)，2011年計(jì)提折舊=1588×2÷10÷12×9+(1588-1588×2÷10)×2÷10÷12×3=301.72(萬元)
14.為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于2010年12月31日開始，2011年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至2010年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備的成本為8000萬元，已計(jì)提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)尚可使用8年。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本2600萬元直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊
C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值800萬元終止確認(rèn)
D.B生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊
答案：C
解析：選項(xiàng)A錯誤，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)B錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項(xiàng)D錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
15.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司就設(shè)備維修保養(yǎng)和更新改造的會計(jì)處理的表述，不正確的是()。
A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
C.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
D.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
答案：A
解析：維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化,應(yīng)予發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有()。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.處于改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
答案：AB
解析：融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊;處于改擴(kuò)建過程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
2.關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值
B.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核
C.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配
答案：ABCD
3.下列有關(guān)專項(xiàng)儲備的表述正確的有()。
A.高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期費(fèi)用
B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊
C.專項(xiàng)儲備屬于所有者權(quán)益
D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
答案：ABC
解析：使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。
4.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。
A.盤盈固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用
B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用
C.轉(zhuǎn)讓廠房時交納的營業(yè)稅
D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款
答案：BCD
解析：盤盈固定資產(chǎn)不進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，其修理費(fèi)用不構(gòu)成固定資產(chǎn)清理損益。
5.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊表述，不正確的有()。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊
B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得變更
C.應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額
D.雙倍余額遞減法在計(jì)提折舊時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響
答案：ABD
解析：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提下月提、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提，下月停止計(jì)提;固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;雙倍余額遞減法在開始計(jì)算折舊額時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，但后兩年要考慮。
6.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
答案：ABC
解析：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
7.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有()。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更
D.特殊行業(yè)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本
答案：ABCD
8.甲公司2011年9月30日共發(fā)生A生產(chǎn)線工程支出300萬元，B設(shè)備購置價款及安裝支出150萬元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬元，進(jìn)行負(fù)荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本25萬元，取得試車收入15萬元。該工程2011年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線使用20年，B設(shè)備使用10年，按照年限平均法法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。下列有關(guān)B設(shè)備的處理表述，正確的有()。
A.B設(shè)備的入賬價值為170萬元
B.B設(shè)備的入賬價值為150萬元
C.B設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額為4.04萬元
D.B設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額為4.25萬元
答案：AC
解析：待攤支出按照該項(xiàng)目支出占全部工程支出比例進(jìn)行分?jǐn)?，設(shè)備入賬價值=150+[150×(50+25-15)÷(150+300)]=150+20=170(萬元);2011年該設(shè)備的折舊金額=170×(1-5%)÷10÷12×3=4.04(萬元)。
9.2011年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2011年1月1日，租賃期為3年;租金總額為30萬，租賃開始日甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金10萬;租賃期滿，乙公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司的會計(jì)處理表述正確的有()。
A.2011年1月1日確認(rèn)長期待攤費(fèi)用20萬
B.2011年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用10萬
C.2011年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用20萬
D.2011年12月31日沖減長期待攤費(fèi)用10萬
答案：ABD
解析：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。支付的預(yù)付租金，記入“長期待攤費(fèi)用”科目核算。
10.對于同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，和采用年限平均法計(jì)提折舊相比，將使()。
A.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)原值較小
B.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)原值較大
C.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值較小
D.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)凈值較小
答案：CD
解析：和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將使計(jì)提初期的折舊費(fèi)用加大，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)凈值較小;由于總的應(yīng)計(jì)折舊額是不變的，所以計(jì)提折舊的后期折舊費(fèi)用較小，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累積折舊，所以固定資產(chǎn)凈值較小。
注：本題前期不包括開始時點(diǎn)，開始時點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值都等于固定資產(chǎn)原價，后期不包括處置時點(diǎn)，處置時點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值都為0。
11.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計(jì)科目有()。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.投資收益
答案：BC
解析：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計(jì)科目有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
12.2011年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計(jì)1000000元,首期款項(xiàng)200000元于2011年1月1日支付,其余款項(xiàng)在2011年至2015年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。2011年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)150000元,已用銀行存款付訖。2011年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)30000元,已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A,10%,5)=3.7908。不考慮其他因素，下列計(jì)量正確的有()。
A.固定資產(chǎn)的入賬價值為986528元
B.固定資產(chǎn)的入賬價值為1047180.8元
C.2011年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的金額為60652.8元
D.2011年1月1日計(jì)算的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額為193472元
答案：BCD
解析：購買價款的現(xiàn)值為：200000+160000×(P/A,10%,5)=200000+160000×3.7908=806528(元)。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000000-806528=193472(元)。
2011年1月1日，設(shè)備開始安裝，2011年底完工，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷計(jì)入在建工程，進(jìn)行資本化。長期應(yīng)付款年初余額800000元，年初長期應(yīng)付款攤余成=800000-193472=606528(元)，資本化金額=606528×10%=60652.8
借：在建工程60652.8
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用60652.8
固定資產(chǎn)的成本為：806528+150000+60652.8+30000=1047180.8(元)。
13.企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。改造完成后預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變。則下列說法正確的有()。
A.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為720萬元
B.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為1720萬元
C.更新改造后的年折舊額為215萬元
D.更新改造后年折舊額為286.67
答案：BC
解析：固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(萬元)。更新改造后年折舊額=1720÷8=215(萬元)。
14.某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為520萬元。預(yù)計(jì)可使用年限為50年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則下列說法正確的有()。
A.該核設(shè)施的入賬價值為10520萬元
B.該核設(shè)施的入賬價值為10000萬元
C.該核設(shè)施第二年計(jì)提折舊為386萬元
D.該核設(shè)施第二年計(jì)提折舊為403.97萬元
答案：AD
解析：該核設(shè)施的入賬價值=10000+520=10520(萬元)。第一年計(jì)提折舊=10520×2÷50=420.8(萬元)，第二年計(jì)提折舊=(10520-420.8)×2÷50=403.97(萬元)。
15.關(guān)于固定資產(chǎn)的處置，下列說法正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備之后的金額
D.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益
答案：ABCD
三、判斷題
1.已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計(jì)提的折舊額。()
答案：×
解析：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
2.棄置費(fèi)用終發(fā)生的金額與計(jì)入資產(chǎn)的價值之間的差額在固定資產(chǎn)使用壽命期間平均分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。()
答案：×
解析：棄置費(fèi)用終發(fā)生的金額與計(jì)入資產(chǎn)的價值之間的差額在固定資產(chǎn)使用壽命期間按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確定的利息費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊的，每個完整的會計(jì)年度提取的折舊額一定相等。()
答案：×
解析：在固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，每年計(jì)提的折舊額是不相等的。
4.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。()
答案：√
5.企業(yè)采用的折舊方法中，雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額時，在固定資產(chǎn)使用初期不考慮凈殘值，只有在后兩年才考慮凈殘值的影響。()
答案：√
解析：在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計(jì)提的年折舊額是不考慮凈殘值的，只有在后兩年才考慮其凈殘值的問題。
6.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。()
答案：√
7.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)等。()
答案：×
解析：職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前的必要支出，不計(jì)入外購固定資產(chǎn)的成本。
8.固定資產(chǎn)出售計(jì)算的銷項(xiàng)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理，影響出售的凈損益。()
答案：×
解析：固定資產(chǎn)出售計(jì)算的銷項(xiàng)稅不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，增值稅屬于價外稅，不計(jì)入固定資產(chǎn)處置損益。
9.企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。()
答案：√
10.雙倍余額遞減法下每期計(jì)提的折舊額都是遞減的。()
答案：×
解析：雙倍余額遞減法屬于加速折舊法，對于雙倍余額遞減法來說其前期折舊額是遞減的，在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將采用直線法計(jì)提折舊，后兩年金額相等。
11.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。()
答案：√
解析：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
12.更新改造完成的固定資產(chǎn)仍然按照原折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。()
答案：×
解析：更新改造完成的固定資產(chǎn)按照重新確定的折舊方法、預(yù)計(jì)尚可使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。
13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。()
答案：√
14.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更。()
答案：×
解析：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
15.房屋等建筑物一定可以確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。()
答案：×
解析：房屋等建筑物一般確認(rèn)為固定資產(chǎn)，若屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍，則應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計(jì)算分析題
1.長江公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
(1)20×8年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1536000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。
(2)2×10年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)2×11年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出450800元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法為年數(shù)總和法。
(5)為簡化計(jì)算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制至2×11年年末與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
答案：生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1536000×(1-4%)=1474560(元)
年折舊額=1474560÷5=294912(元)
20×9年、2×10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用294912
貸：累計(jì)折舊294912
(2)2×10年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1536000-294912×2=946176(元)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：
借：在建工程946176
累計(jì)折舊589824(294912×2)
貸：固定資產(chǎn)1536000
(3)2×11年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：
借：在建工程450800
貸：銀行存款450800
(4)2×11年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=946176+450800=1396976(元)
借：固定資產(chǎn)1396976
貸：在建工程1396976
(5)2×11年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：
應(yīng)計(jì)折舊額=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)
2×11年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注：10×(10+1)÷2=55)
會計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用184781.83
貸：累計(jì)折舊184781.83
2.大海公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。
要求：(1)編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計(jì)分錄;
(2)編制2011年和2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄;
(3)編制2011年和2012年該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)固定資產(chǎn)入賬金額=200000+30000×0.1420=204260(萬元)。
借：固定資產(chǎn)204260
貸：在建工程200000
預(yù)計(jì)負(fù)債4260
(2)①2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213
②2012年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(4260+213)×5%=223.65(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65
(3)①年折舊率=2÷40×100%=5%，2011年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=204260×5%=10213(萬元)。
借：生產(chǎn)成本10213
貸：累計(jì)折舊10213
②2012年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=(204260-10213)×5%=9702.35(萬元)。
借：生產(chǎn)成本9702.35
貸：累計(jì)折舊9702.35
五、綜合題
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1030萬元，增值稅稅額為175.1萬元;發(fā)生保險費(fèi)4萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為11.8萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6.8萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為558.8萬元;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為8.8萬元，改為采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款122.95萬元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為13萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
要求：(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(2)編制2009年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(6)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱)
答案：(1)2009年12月1日，購入設(shè)備
借：在建工程1034
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)175.1
貸：銀行存款1209.1
(2)2009年12月1日，安裝生產(chǎn)線
借：在建工程16.8
貸：原材料11.8
應(yīng)付職工薪酬5
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)1050.8
貸：在建工程1050.8
(4)2010年折舊額=(1050.8-6.8)×5÷15=348(萬元)
(5)2010年12月31日
該生產(chǎn)線的賬面價值=1050.8-348=702.8(萬元)，生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為558.8萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為558.8萬元，該生產(chǎn)線發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1050.8-348)-558.8=144(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失144
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
(6)2011年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(萬元)
借：在建工程490.05
累計(jì)折舊416.75
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
貸：固定資產(chǎn)1050.8
(7)改良后該生產(chǎn)線成本=490.05+122.95=613(萬元)
2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(613-13)÷4÷12×4=50(萬元)
2.乙上市公司(以下簡稱乙公司)內(nèi)部審計(jì)部門對2010年有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行了審查，對下列事項(xiàng)存在異議(不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi))：
(1)乙公司2010年1月1日自行建造一生產(chǎn)線，于2月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估價138萬元入賬，于3月31日辦理完竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為120萬，預(yù)計(jì)使用5年，按年限平均法計(jì)提折 舊，無殘值。甲公司于3月31日調(diào)整了原固定資產(chǎn)的暫估價值并同時調(diào)整了3月份折舊，會計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用0.3
貸：累計(jì)折舊0.3
(2)2009年12月31日采用分期付款方式購買需要安裝的大型設(shè)備一臺，設(shè)備總價款40000萬元，合同約定到貨時甲公司支付8000萬元，其余貨款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付貨款12000萬元，2011年年末和2012年年末各支付貨款10000萬元，乙公司已于2009年年末收到設(shè)備且支付了8000萬元貨款。假設(shè)銀行3年期貸款利率為6%。2010年12月31日用銀行存款支付其他建筑安裝費(fèi)用4000萬元后該設(shè)備交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)使用20年，按照國家法律行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定甲公司在設(shè)備使用期滿承擔(dān)棄置義務(wù)，企業(yè)管理層預(yù)測將發(fā)生棄置費(fèi)用2000萬元，折現(xiàn)率為6%。已知折現(xiàn)率為6%，期數(shù)為20的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.3118，2010年有關(guān)該設(shè)備的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程4000
貸：銀行存款4000
借：長期應(yīng)付款12000
貸：銀行存款12000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1717.02
借：固定資產(chǎn)40616.8
貸：在建工程40616.8
其中40616.8=8000+12000×0.9434+10000×0.8900+10000×0.8396+4000，(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：對上述會計(jì)處理進(jìn)行判斷，考慮是否正確，并說明理由，若不正確做出更正處理。(有關(guān)差錯做當(dāng)期差錯處理，不考慮其他相關(guān)因素;涉及計(jì)算的，保留兩位小數(shù);答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)辦理竣工決算手續(xù)后只是需要調(diào)整原固定資產(chǎn)的入賬價值，不調(diào)整原已經(jīng)計(jì)提的折舊額。所以應(yīng)當(dāng)將甲公司所做分錄沖回。
借：累計(jì)折舊0.3
貸：制造費(fèi)用0.3
(2)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本;同時2010年為建造期間，并發(fā)生借款費(fèi)用則未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
棄置費(fèi)用現(xiàn)值=2000×0.3118=623.6(萬元)
更正會計(jì)分錄：
借：在建工程623.6
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債623.6
借：在建工程1717.02
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02
借：固定資產(chǎn)2340.62(623.6+1717.02)
貸：在建工程2340.62
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述及應(yīng)用，說法不正確的是()。
A.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
B.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
C.企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)(承租人)雖然不擁有該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)，但因享有使用權(quán)，也應(yīng)將其作為自己的固定資產(chǎn)核算
答案：D
解析：由于企業(yè)對經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)既不擁有所有權(quán)又不能對其未來的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施控制，所以不能確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年1月購入一臺設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為10000元，增值稅稅額為1700元。取得運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)輸費(fèi)為1000元，運(yùn)輸費(fèi)可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另發(fā)生保險費(fèi)1500元、裝卸費(fèi)300元?？铐?xiàng)全部以銀行存款支付，則甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為()元。
A.11800
B.12800
C.12970
D.12730
答案：D
解析：該設(shè)備的入賬價值=10000+1500+300+1000×(1-7%)=12730(元)。
3.2009年12月29日甲企業(yè)一棟辦公樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)記入“在建工程”科目的金額是1000萬元，預(yù)計(jì)辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費(fèi)用為10萬元，所以甲企業(yè)按照1010萬元的暫估價計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。甲企業(yè)采用年數(shù)總和法對其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬元。2010年3月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是12萬元，則該企業(yè)應(yīng)該調(diào)整的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的金額為()萬元。
A.2
B.0
C.0.67
D.0.13
答案：B
解析：建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原暫估的價值，但是不調(diào)整原已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。
4.現(xiàn)代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司于2010年開工建造一廠房，借入專門借款1000萬元，建造期間工程領(lǐng)用原材料成本100萬元，發(fā)生人工成本費(fèi)用300萬元，其他相關(guān)支出600萬元，工程期間專門借款發(fā)生可予資本化利息費(fèi)用30萬元，廠房2010年6月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的入賬價值為()萬元。
A.1030
B.1047
C.1070.4
D.1050.4
答案：B
解析：該廠房的入賬價值=100+100×17%+300+600+30=1047(萬元)，其中建造廠房領(lǐng)用原材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入工程成本。
5.關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是()。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理
答案：D
解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
6.某核電站以2500萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用220萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為85萬元。該核設(shè)施的入賬價值為()萬元。
A.2720
B.2585
C.2500
D.1915
答案：B
解析：該核設(shè)施的入賬價值=2500+85=2585(萬元)。
7.乙公司是一家煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸8元。2010年6月1日，乙公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為1400萬元。2010年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)60萬元，以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)6萬元，同時6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善抽采等的安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，立即投入安裝。安裝過程中支付安裝人員薪酬2萬元、其他支出1萬元，2010年6月30日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司2010年6月末“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”的科目余額為()萬元。
A.1454
B.749
C.854
D.851
答案：D
解析：6月末“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”的科目余額=1400+60-6-600-2-1=851(萬元)。
8.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，不正確的是()。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
答案：B
解析：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)固定資產(chǎn)。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，并應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
9.下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的是()。
A.企業(yè)臨時出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)
B.未使用的設(shè)備
C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
答案：D
解析：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。
10.甲公司2010年11月30日將一項(xiàng)賬面原價為1500萬元、已計(jì)提累計(jì)折舊1050萬元的生產(chǎn)線更新改造，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用7年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，更新改造當(dāng)中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料450萬元，發(fā)生人工費(fèi)用120萬元，該改造工程于當(dāng)年12月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，更新改造后采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則2014年計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.93.75
B.187.48
C.89.76
D.140
答案：C
解析：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時該固定資產(chǎn)的入賬價值=1500-1050+450+120=1020(萬元),
2011年計(jì)提折舊額=1020×2÷5=408(萬元);2012年計(jì)提折舊額=(1020-408)×2÷5=244.8(萬元);2013年計(jì)提的折舊額=(1020-408-244.8)×2÷5=146.88(萬元);2014年年初固定資產(chǎn)賬面價值=1020-408-244.8-146.88=220.32(萬元);2014年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=(220.32-1020×4%)÷2=89.76(萬元)。
11.2011年9月1日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2011年9月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出250萬元，假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，發(fā)生的支出在兩年內(nèi)攤銷，2011年度甲公司該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的余額和計(jì)入到損益的金額分別為()萬元。
A.218.75和31.25
B.217和33
C.211.25和38.75
D.220和30
答案：A
解析：2011年度計(jì)入當(dāng)期損益的金額=250÷2÷12×3=31.25(萬元)，年末長期待攤費(fèi)用余額=250-31.25=218.75(萬元)。
12.天辰公司2011年年底出售一臺設(shè)備，售價為60萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元，增值稅銷項(xiàng)稅稅額為10.2萬元，該設(shè)備為2009年3月購入，原價200萬元，至出售時已經(jīng)計(jì)提折舊50萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬元，天辰公司2011年因出售該設(shè)備對利潤總額的影響為()萬元。
A.-57.8
B.-65
C.-68
D.68
答案：C
解析：出售時該設(shè)備賬面價值為200-50-25=125(萬元)。計(jì)入營業(yè)外支出的金額=125-60+3=68(萬元)，則對利潤總額的影響為-68萬元。2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故出售設(shè)備產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
13.甲公司2010年2月1日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款1500萬元，增值稅稅額255萬元，均尚未支付。為安裝此設(shè)備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發(fā)一張不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算該物資款，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用所購入的全部專用物資。另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%;分配工程人員工資20萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10萬元，安裝工程到2010年9月20日完成并交付使用。原先領(lǐng)用的工程物資尚有部分剩余，價值2萬元，可作為本企業(yè)庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設(shè)備估計(jì)可使用10年，估計(jì)凈殘值18萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額為()元。
A.317.6
B.318
C.301.72
D.302.1
答案：C
解析：該固定資產(chǎn)的入賬價值=1500+50+10+20+10-2=1588(萬元)，2011年計(jì)提折舊=1588×2÷10÷12×9+(1588-1588×2÷10)×2÷10÷12×3=301.72(萬元)
14.為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于2010年12月31日開始，2011年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至2010年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備的成本為8000萬元，已計(jì)提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)尚可使用8年。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本2600萬元直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊
C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值800萬元終止確認(rèn)
D.B生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊
答案：C
解析：選項(xiàng)A錯誤，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)B錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項(xiàng)D錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
15.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司就設(shè)備維修保養(yǎng)和更新改造的會計(jì)處理的表述，不正確的是()。
A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
C.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
D.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
答案：A
解析：維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化,應(yīng)予發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有()。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.處于改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
答案：AB
解析：融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊;處于改擴(kuò)建過程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
2.關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值
B.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核
C.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配
答案：ABCD
3.下列有關(guān)專項(xiàng)儲備的表述正確的有()。
A.高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期費(fèi)用
B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊
C.專項(xiàng)儲備屬于所有者權(quán)益
D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
答案：ABC
解析：使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。
4.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。
A.盤盈固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用
B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用
C.轉(zhuǎn)讓廠房時交納的營業(yè)稅
D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款
答案：BCD
解析：盤盈固定資產(chǎn)不進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，其修理費(fèi)用不構(gòu)成固定資產(chǎn)清理損益。
5.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊表述，不正確的有()。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊
B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得變更
C.應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額
D.雙倍余額遞減法在計(jì)提折舊時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響
答案：ABD
解析：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提下月提、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提，下月停止計(jì)提;固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;雙倍余額遞減法在開始計(jì)算折舊額時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，但后兩年要考慮。
6.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
答案：ABC
解析：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
7.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有()。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更
D.特殊行業(yè)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本
答案：ABCD
8.甲公司2011年9月30日共發(fā)生A生產(chǎn)線工程支出300萬元，B設(shè)備購置價款及安裝支出150萬元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬元，進(jìn)行負(fù)荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本25萬元，取得試車收入15萬元。該工程2011年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線使用20年，B設(shè)備使用10年，按照年限平均法法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。下列有關(guān)B設(shè)備的處理表述，正確的有()。
A.B設(shè)備的入賬價值為170萬元
B.B設(shè)備的入賬價值為150萬元
C.B設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額為4.04萬元
D.B設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額為4.25萬元
答案：AC
解析：待攤支出按照該項(xiàng)目支出占全部工程支出比例進(jìn)行分?jǐn)?，設(shè)備入賬價值=150+[150×(50+25-15)÷(150+300)]=150+20=170(萬元);2011年該設(shè)備的折舊金額=170×(1-5%)÷10÷12×3=4.04(萬元)。
9.2011年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2011年1月1日，租賃期為3年;租金總額為30萬，租賃開始日甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金10萬;租賃期滿，乙公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司的會計(jì)處理表述正確的有()。
A.2011年1月1日確認(rèn)長期待攤費(fèi)用20萬
B.2011年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用10萬
C.2011年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用20萬
D.2011年12月31日沖減長期待攤費(fèi)用10萬
答案：ABD
解析：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。支付的預(yù)付租金，記入“長期待攤費(fèi)用”科目核算。
10.對于同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，和采用年限平均法計(jì)提折舊相比，將使()。
A.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)原值較小
B.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)原值較大
C.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值較小
D.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)凈值較小
答案：CD
解析：和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將使計(jì)提初期的折舊費(fèi)用加大，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)凈值較小;由于總的應(yīng)計(jì)折舊額是不變的，所以計(jì)提折舊的后期折舊費(fèi)用較小，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累積折舊，所以固定資產(chǎn)凈值較小。
注：本題前期不包括開始時點(diǎn)，開始時點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值都等于固定資產(chǎn)原價，后期不包括處置時點(diǎn)，處置時點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值都為0。
11.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計(jì)科目有()。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.投資收益
答案：BC
解析：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計(jì)科目有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
12.2011年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計(jì)1000000元,首期款項(xiàng)200000元于2011年1月1日支付,其余款項(xiàng)在2011年至2015年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。2011年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)150000元,已用銀行存款付訖。2011年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)30000元,已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A,10%,5)=3.7908。不考慮其他因素，下列計(jì)量正確的有()。
A.固定資產(chǎn)的入賬價值為986528元
B.固定資產(chǎn)的入賬價值為1047180.8元
C.2011年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的金額為60652.8元
D.2011年1月1日計(jì)算的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額為193472元
答案：BCD
解析：購買價款的現(xiàn)值為：200000+160000×(P/A,10%,5)=200000+160000×3.7908=806528(元)。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000000-806528=193472(元)。
2011年1月1日，設(shè)備開始安裝，2011年底完工，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷計(jì)入在建工程，進(jìn)行資本化。長期應(yīng)付款年初余額800000元，年初長期應(yīng)付款攤余成=800000-193472=606528(元)，資本化金額=606528×10%=60652.8
借：在建工程60652.8
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用60652.8
固定資產(chǎn)的成本為：806528+150000+60652.8+30000=1047180.8(元)。
13.企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。改造完成后預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變。則下列說法正確的有()。
A.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為720萬元
B.固定資產(chǎn)更新改造后的原價為1720萬元
C.更新改造后的年折舊額為215萬元
D.更新改造后年折舊額為286.67
答案：BC
解析：固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(萬元)。更新改造后年折舊額=1720÷8=215(萬元)。
14.某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為520萬元。預(yù)計(jì)可使用年限為50年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則下列說法正確的有()。
A.該核設(shè)施的入賬價值為10520萬元
B.該核設(shè)施的入賬價值為10000萬元
C.該核設(shè)施第二年計(jì)提折舊為386萬元
D.該核設(shè)施第二年計(jì)提折舊為403.97萬元
答案：AD
解析：該核設(shè)施的入賬價值=10000+520=10520(萬元)。第一年計(jì)提折舊=10520×2÷50=420.8(萬元)，第二年計(jì)提折舊=(10520-420.8)×2÷50=403.97(萬元)。
15.關(guān)于固定資產(chǎn)的處置，下列說法正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備之后的金額
D.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益
答案：ABCD
三、判斷題
1.已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計(jì)提的折舊額。()
答案：×
解析：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
2.棄置費(fèi)用終發(fā)生的金額與計(jì)入資產(chǎn)的價值之間的差額在固定資產(chǎn)使用壽命期間平均分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。()
答案：×
解析：棄置費(fèi)用終發(fā)生的金額與計(jì)入資產(chǎn)的價值之間的差額在固定資產(chǎn)使用壽命期間按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確定的利息費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊的，每個完整的會計(jì)年度提取的折舊額一定相等。()
答案：×
解析：在固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，每年計(jì)提的折舊額是不相等的。
4.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。()
答案：√
5.企業(yè)采用的折舊方法中，雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額時，在固定資產(chǎn)使用初期不考慮凈殘值，只有在后兩年才考慮凈殘值的影響。()
答案：√
解析：在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計(jì)提的年折舊額是不考慮凈殘值的，只有在后兩年才考慮其凈殘值的問題。
6.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。()
答案：√
7.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)等。()
答案：×
解析：職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前的必要支出，不計(jì)入外購固定資產(chǎn)的成本。
8.固定資產(chǎn)出售計(jì)算的銷項(xiàng)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理，影響出售的凈損益。()
答案：×
解析：固定資產(chǎn)出售計(jì)算的銷項(xiàng)稅不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，增值稅屬于價外稅，不計(jì)入固定資產(chǎn)處置損益。
9.企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。()
答案：√
10.雙倍余額遞減法下每期計(jì)提的折舊額都是遞減的。()
答案：×
解析：雙倍余額遞減法屬于加速折舊法，對于雙倍余額遞減法來說其前期折舊額是遞減的，在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將采用直線法計(jì)提折舊，后兩年金額相等。
11.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。()
答案：√
解析：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
12.更新改造完成的固定資產(chǎn)仍然按照原折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。()
答案：×
解析：更新改造完成的固定資產(chǎn)按照重新確定的折舊方法、預(yù)計(jì)尚可使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。
13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。()
答案：√
14.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更。()
答案：×
解析：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
15.房屋等建筑物一定可以確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。()
答案：×
解析：房屋等建筑物一般確認(rèn)為固定資產(chǎn)，若屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍，則應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
四、計(jì)算分析題
1.長江公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
(1)20×8年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1536000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。
(2)2×10年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)2×11年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出450800元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法為年數(shù)總和法。
(5)為簡化計(jì)算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制至2×11年年末與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
答案：生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1536000×(1-4%)=1474560(元)
年折舊額=1474560÷5=294912(元)
20×9年、2×10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用294912
貸：累計(jì)折舊294912
(2)2×10年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1536000-294912×2=946176(元)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：
借：在建工程946176
累計(jì)折舊589824(294912×2)
貸：固定資產(chǎn)1536000
(3)2×11年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：
借：在建工程450800
貸：銀行存款450800
(4)2×11年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=946176+450800=1396976(元)
借：固定資產(chǎn)1396976
貸：在建工程1396976
(5)2×11年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：
應(yīng)計(jì)折舊額=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)
2×11年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注：10×(10+1)÷2=55)
會計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用184781.83
貸：累計(jì)折舊184781.83
2.大海公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。
要求：(1)編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計(jì)分錄;
(2)編制2011年和2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄;
(3)編制2011年和2012年該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)固定資產(chǎn)入賬金額=200000+30000×0.1420=204260(萬元)。
借：固定資產(chǎn)204260
貸：在建工程200000
預(yù)計(jì)負(fù)債4260
(2)①2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213
②2012年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(4260+213)×5%=223.65(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65
(3)①年折舊率=2÷40×100%=5%，2011年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=204260×5%=10213(萬元)。
借：生產(chǎn)成本10213
貸：累計(jì)折舊10213
②2012年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=(204260-10213)×5%=9702.35(萬元)。
借：生產(chǎn)成本9702.35
貸：累計(jì)折舊9702.35
五、綜合題
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1030萬元，增值稅稅額為175.1萬元;發(fā)生保險費(fèi)4萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為11.8萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6.8萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為558.8萬元;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為8.8萬元，改為采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款122.95萬元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為13萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
要求：(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(2)編制2009年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(6)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱)
答案：(1)2009年12月1日，購入設(shè)備
借：在建工程1034
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)175.1
貸：銀行存款1209.1
(2)2009年12月1日，安裝生產(chǎn)線
借：在建工程16.8
貸：原材料11.8
應(yīng)付職工薪酬5
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)1050.8
貸：在建工程1050.8
(4)2010年折舊額=(1050.8-6.8)×5÷15=348(萬元)
(5)2010年12月31日
該生產(chǎn)線的賬面價值=1050.8-348=702.8(萬元)，生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為558.8萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為558.8萬元，該生產(chǎn)線發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1050.8-348)-558.8=144(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失144
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
(6)2011年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(萬元)
借：在建工程490.05
累計(jì)折舊416.75
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144
貸：固定資產(chǎn)1050.8
(7)改良后該生產(chǎn)線成本=490.05+122.95=613(萬元)
2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(613-13)÷4÷12×4=50(萬元)
2.乙上市公司(以下簡稱乙公司)內(nèi)部審計(jì)部門對2010年有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行了審查，對下列事項(xiàng)存在異議(不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi))：
(1)乙公司2010年1月1日自行建造一生產(chǎn)線，于2月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估價138萬元入賬，于3月31日辦理完竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為120萬，預(yù)計(jì)使用5年，按年限平均法計(jì)提折 舊，無殘值。甲公司于3月31日調(diào)整了原固定資產(chǎn)的暫估價值并同時調(diào)整了3月份折舊，會計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用0.3
貸：累計(jì)折舊0.3
(2)2009年12月31日采用分期付款方式購買需要安裝的大型設(shè)備一臺，設(shè)備總價款40000萬元，合同約定到貨時甲公司支付8000萬元，其余貨款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付貨款12000萬元，2011年年末和2012年年末各支付貨款10000萬元，乙公司已于2009年年末收到設(shè)備且支付了8000萬元貨款。假設(shè)銀行3年期貸款利率為6%。2010年12月31日用銀行存款支付其他建筑安裝費(fèi)用4000萬元后該設(shè)備交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)使用20年，按照國家法律行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定甲公司在設(shè)備使用期滿承擔(dān)棄置義務(wù)，企業(yè)管理層預(yù)測將發(fā)生棄置費(fèi)用2000萬元，折現(xiàn)率為6%。已知折現(xiàn)率為6%，期數(shù)為20的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.3118，2010年有關(guān)該設(shè)備的賬務(wù)處理如下：
借：在建工程4000
貸：銀行存款4000
借：長期應(yīng)付款12000
貸：銀行存款12000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1717.02
借：固定資產(chǎn)40616.8
貸：在建工程40616.8
其中40616.8=8000+12000×0.9434+10000×0.8900+10000×0.8396+4000，(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：對上述會計(jì)處理進(jìn)行判斷，考慮是否正確，并說明理由，若不正確做出更正處理。(有關(guān)差錯做當(dāng)期差錯處理，不考慮其他相關(guān)因素;涉及計(jì)算的，保留兩位小數(shù);答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)辦理竣工決算手續(xù)后只是需要調(diào)整原固定資產(chǎn)的入賬價值，不調(diào)整原已經(jīng)計(jì)提的折舊額。所以應(yīng)當(dāng)將甲公司所做分錄沖回。
借：累計(jì)折舊0.3
貸：制造費(fèi)用0.3
(2)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本;同時2010年為建造期間，并發(fā)生借款費(fèi)用則未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
棄置費(fèi)用現(xiàn)值=2000×0.3118=623.6(萬元)
更正會計(jì)分錄：
借：在建工程623.6
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債623.6
借：在建工程1717.02
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1717.02
借：固定資產(chǎn)2340.62(623.6+1717.02)
貸：在建工程2340.62