第五章 固定資產(chǎn)
一、單項選擇題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價款為50萬元（不含稅），發(fā)生其他相關(guān)支出共計32萬元。估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年3月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為（?。?BR> A、158萬元
B、149.5萬元
C、150萬元
D、232萬元
2、2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元；預(yù)計下次裝修時間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是（?。?。
A、7年
B、12年
C、10年
D、9.7年
3、下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是（?。?。
A、建設(shè)期間發(fā)生的聯(lián)合試車費(fèi)計入管理費(fèi)用
B、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出
C、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金計入在建工程
D、企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結(jié)算的工程價款計入在建工程
4、乙公司于2009年3月購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，買價為2 300萬元，增值稅為391萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元。乙公司安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)分別為160萬元和27.2萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。2009年4月28日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值為（ ）。
A、2 827.2萬元
B、2 901.35 萬元
C、2 826.85 萬元
D、2 926.85萬元
5、某企業(yè)接受投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，設(shè)備的不含稅公允價值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
<1> 、假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生于2011年，則安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（?。?。
A、471 160元
B、521 160元
C、545 160元
D、466 400元
<2> 、下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（?。?。
A、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、場地整理費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等
B、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
C、以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本
D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；并與其他種類的固定資產(chǎn)一致，在資產(chǎn)后續(xù)使用期間內(nèi)按照合理的折舊方法和折舊期間計提折舊
<3> 、假設(shè)該項業(yè)務(wù)發(fā)生于2008年，則安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（?。?。
A、471 160元
B、521 160元
C、547 660元
D、466 400元
6、甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中外購設(shè)備和材料成本3 660萬元，發(fā)生人工成本600萬元，資本化的借款費(fèi)用960萬元，安裝費(fèi)用500萬元，為使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)180萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)60萬元。2011年1月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。
預(yù)計該設(shè)備整體使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C部件的預(yù)計使用年限均為10年，D部件預(yù)計使用年限為15年。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年數(shù)總和法按5年計提折舊，且預(yù)計凈殘值為零。對于該設(shè)備，稅法與會計初始計量沒有差異。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。
2011年，因設(shè)備處于投產(chǎn)初期，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年虧損720萬元。
因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2012年1月31對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A、按照稅法規(guī)定的年限5年作為其折舊年限
B、按照整體預(yù)計使用年限10年作為其折舊年限
C、按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別做其折舊年限
D、按照整體預(yù)計使用年限10年與稅法規(guī)定的年限5年兩者孰低作為其折舊年限
<2> 、下列對于甲公司就該設(shè)備更新改造會計處理的表述中，錯誤的是（?。?BR> A、更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
B、更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C、更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D、更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
<3> 、甲公司建造該設(shè)備的成本是（?。?BR> A、5 400萬元
B、6 200萬元
C、6 260萬元
D、5 900萬元
<4> 、甲公司該設(shè)備2011年度應(yīng)計提的折舊額是（?。?。
A、568.33萬元
B、573.83萬元
C、495萬元
D、540.83萬元
7、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.9萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1.02萬元，市場價格為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
<1> 、甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是（?。?。
A、6.375萬元
B、6.39 萬元
C、6.426萬元
D、7.446萬元
<2> 、甲公司該設(shè)備的入賬價值是（?。?。
A、127.5 萬元
B、127.8萬元
C、128.52萬元
D、148.92萬元
8、2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。
2009年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。
<1> 、甲公司該項固定資產(chǎn)2009年度應(yīng)計提的折舊是（ ）。
A、308萬元
B、180萬元
C、128萬元
D、384萬元
<2> 、甲公司該項固定資產(chǎn)改良后的入賬價值是（ ）。
A、96萬元
B、1 440萬元
C、1 536萬元
D、2 160萬元
9、長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為250萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
<1> 、下列項目中，不構(gòu)成自建項目工程成本的有（?。?BR> A、企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)
B、為該工程發(fā)生的人工費(fèi)
C、為構(gòu)建該工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出
D、工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車發(fā)生的試車支出
<2> 、按照題目條件，該廠房的入賬價值為（?。?BR> A、622.2萬元
B、648.2萬元
C、666.4萬元
D、656.7萬元
10、A公司2011年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2011年12月20日，A公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。
（2）2012年12月31日，A公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變。預(yù)計凈殘值變更為20萬元。
（3）2013年12月31日，A公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。改良過程中，對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件原價為325萬元，改良工程驗收合格后支付工程價款。
（4）2014年3月31日，改良工程完工并驗收合格，A公司以銀行存款支付工程總價款320萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5萬元。2014年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、A公司2014年3月31日改良后的設(shè)備原值為（?。?BR> A、594.93萬元
B、520萬元
C、594萬元
D、500萬元
<2> 、A公司2014年改良后的設(shè)備折舊額為（?。?。
A、158.01萬元
B、158.65萬元
C、178.02萬元
D、178.48萬元
<3> 、A公司2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（?。?。
A、92.3萬元
B、69.7萬元
C、182萬元
D、112萬元
<4> 、A公司2011年12月20日取得該設(shè)備的入賬價值為（?。?。
A、702萬元
B、720萬元
C、722萬元
D、700萬元
<5> 、A公司2013年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值為（ ）。
A、540萬元
B、500萬元
C、652.3萬元
D、560萬元
二、多項選擇題
1、下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（?。?。
A、出售固定資產(chǎn)的價款
B、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅
C、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款
D、報廢固定資產(chǎn)的原價
E、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅
2、下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。
A、出售固定資產(chǎn)的價款
B、報廢固定資產(chǎn)的原價
C、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款
D、發(fā)生的清理費(fèi)用
E、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅
3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，若原賬面價值高于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值，差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益
B、固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)
C、對于存在棄置義務(wù)的特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目
D、對于存在棄置義務(wù)的特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目
E、購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目
4、下列各項固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有（?。?BR> A、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C、正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)
D、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
E、按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
5、下列各項資產(chǎn)，可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的有（ ）。
A、企業(yè)為生產(chǎn)持有的機(jī)器設(shè)備
B、企業(yè)以融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
C、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
D、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
E、企業(yè)庫存的高價周轉(zhuǎn)件
6、固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”時必須同時滿足的條件有（?。?。
A、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
B、使用壽命超過一個會計年度
C、屬于有形資產(chǎn)
D、成本能夠可靠的計量
E、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)量能夠可靠的計量
7、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有（?。?BR> A、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目
B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備
C、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄
D、企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本
E、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
三、綜合題
1、甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。
資料一、2010年1月至7月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已支付。
（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。
（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。
（4）6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。
6月30日，工程建設(shè)期間對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。
（5）7月1日，生產(chǎn)線發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)2萬元，以銀行存款支付。
（6）7月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
資料二，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2011年7月30日，甲公司對上述生產(chǎn)線進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。10月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本100萬元。該生產(chǎn)線改造前預(yù)計使用10年，已使用1年，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，安裝環(huán)保裝置后還可使用9年；環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。
甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。
<1> 、分別計算生產(chǎn)線和廠房的完工后的入賬價值，并編制相關(guān)的分錄；
<2> 、計算該生產(chǎn)線2011年計提的折舊額。
第五章 固定資產(chǎn)
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】B
【答案解析】該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值＝（200－80－30）＋32+50－（50-20－30×50/200）＝149.5（萬元）。
或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32+50＝149.5（萬元）
2、【正確答案】A
【答案解析】發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折舊。
3、【正確答案】D
【答案解析】建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車費(fèi)等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，所以選項C錯誤。
4、【正確答案】A
【答案解析】設(shè)備的入賬價值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）
5、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】該設(shè)備的入賬成本為：450000＋4000＋10000＋24000×10%＝466400（元）。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
<3>、【正確答案】C
【答案解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外），本題中協(xié)議價值與公允價值不等，應(yīng)該按公允價值計量。該設(shè)備入賬成本=（450000＋4000）×（1+17%）＋10000＋24000×（10%+17%）＝547660（元）。
6、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)本題資料，設(shè)備的四個部件無法分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，也無需按各個部件分別計提折舊，而應(yīng)按設(shè)備的整體使用年限10年計提折舊。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】選項A：參見選項BCD的處理。
<3>、【正確答案】B
【答案解析】設(shè)備的入賬成本＝3660+600+960+500+300+180＝6200（萬元）。員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入固定資產(chǎn)成本。
<4>、【正確答案】A
【答案解析】該設(shè)備2011年的折舊=6200/10×11/12=568.33（萬元）
7、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】20×9年應(yīng)計提折舊=127.5/10×6/12=6.375（萬元）。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.9+6=127.5（萬元）。
8、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】2009年應(yīng)該計提折舊：1536/4×4/12（改良后）＋3600/5/12×3（改良前）＝128＋180＝308（萬元）。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元）。
9、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】為建造該工程購入的土地使用權(quán)的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】該廠房的入賬價值＝234＋240＋250×17%＋120＋20.2＝656.7（萬元）。
10、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=500（萬元）
加：發(fā)生的后續(xù)支出：320（萬元）
減：被更換部件賬面價值：325-（69.7＋60）×325/722-92.3×325/722=225.07（萬元）
改良后的原價＝500+320-225.07=594.93（萬元）。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】2014年改良后的設(shè)備折舊=594.93×2/5×9/12＝178.48（萬元）
<3>、【正確答案】A
【答案解析】2012年度該設(shè)備計提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元）；2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。
<4>、【正確答案】C
【答案解析】取得該設(shè)備的入賬價值=700＋2＋20＝722（萬元）。
<5>、【正確答案】B
【答案解析】2013年度該設(shè)備計提的折舊額＝（560－20）/9＝60（萬元）；
2013年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值＝560－60＝500（萬元）。
二、多項選擇題
1、【正確答案】ABCDE
2、【正確答案】ABCDE
3、【正確答案】ABCDE
4、【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考核的知識點是固定資產(chǎn)折舊的處理。選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊；選項C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊；選項D、E屬于準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)計提折舊的情況。
5、【正確答案】ACE
【答案解析】選項B中的機(jī)器設(shè)備不屬于出租方的資產(chǎn)；選項D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
6、【正確答案】AD
【答案解析】選項BC，屬于固定資產(chǎn)的定義，而非確認(rèn)條件。
7、【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的計量。以上選項的處理均是正確的。
三、綜合題
1、 <1>、【正確答案】該生產(chǎn)線的入賬價值=180＋115＋35＋1.84＋2=333.84（萬元）
該廠房的入賬價值=117＋50＋11.7＋21.06=199.96（萬元）
①借：工程物資―A 200
－B ?。?00＋17）117
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34
貸：銀行存款 351
②借：在建工程－生產(chǎn)線 180
－廠房 117
貸：工程物資―A 180
?。瑽 117
③借：在建工程－生產(chǎn)線 115
－廠房 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 165
④借：在建工程－生產(chǎn)線 35
－廠房 11.7
貸：原材料 45
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.7
⑤借：在建工程－生產(chǎn)線 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資―A 2
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2×17%）0.34
借：在建工程－廠房 21.06
貸：工程物資―A （200－180－2）18
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（18×17%）3.06
⑥借：在建工程－生產(chǎn)線 2
貸：銀行存款 2
⑦借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線（180＋115＋35＋1.84＋2）333.84
－廠房 ?。?17＋50＋11.7＋21.06）199.76
貸：在建工程－生產(chǎn)線 333.84
?。瓘S房 199.76
<2>、【正確答案】2011年改造前該生產(chǎn)線計提的折舊額=333.84÷10×7÷12=19.47（萬元）
2011年改造前該生產(chǎn)線的賬面價值=333.84-333.84÷10=300.46（萬元）
改造后該生產(chǎn)線的折舊額=300.46÷9×2÷12+100÷5×2÷12=8.90（萬元）
2011年計提的折舊額=19.47+8.90=28.37（萬元）
一、單項選擇題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價款為50萬元（不含稅），發(fā)生其他相關(guān)支出共計32萬元。估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年3月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為（?。?BR> A、158萬元
B、149.5萬元
C、150萬元
D、232萬元
2、2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元；預(yù)計下次裝修時間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是（?。?。
A、7年
B、12年
C、10年
D、9.7年
3、下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是（?。?。
A、建設(shè)期間發(fā)生的聯(lián)合試車費(fèi)計入管理費(fèi)用
B、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出
C、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金計入在建工程
D、企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結(jié)算的工程價款計入在建工程
4、乙公司于2009年3月購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，買價為2 300萬元，增值稅為391萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元。乙公司安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)分別為160萬元和27.2萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。2009年4月28日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值為（ ）。
A、2 827.2萬元
B、2 901.35 萬元
C、2 826.85 萬元
D、2 926.85萬元
5、某企業(yè)接受投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，設(shè)備的不含稅公允價值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
<1> 、假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生于2011年，則安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（?。?。
A、471 160元
B、521 160元
C、545 160元
D、466 400元
<2> 、下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（?。?。
A、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、場地整理費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等
B、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
C、以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本
D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；并與其他種類的固定資產(chǎn)一致，在資產(chǎn)后續(xù)使用期間內(nèi)按照合理的折舊方法和折舊期間計提折舊
<3> 、假設(shè)該項業(yè)務(wù)發(fā)生于2008年，則安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（?。?。
A、471 160元
B、521 160元
C、547 660元
D、466 400元
6、甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中外購設(shè)備和材料成本3 660萬元，發(fā)生人工成本600萬元，資本化的借款費(fèi)用960萬元，安裝費(fèi)用500萬元，為使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)180萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)60萬元。2011年1月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。
預(yù)計該設(shè)備整體使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C部件的預(yù)計使用年限均為10年，D部件預(yù)計使用年限為15年。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年數(shù)總和法按5年計提折舊，且預(yù)計凈殘值為零。對于該設(shè)備，稅法與會計初始計量沒有差異。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。
2011年，因設(shè)備處于投產(chǎn)初期，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年虧損720萬元。
因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2012年1月31對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A、按照稅法規(guī)定的年限5年作為其折舊年限
B、按照整體預(yù)計使用年限10年作為其折舊年限
C、按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別做其折舊年限
D、按照整體預(yù)計使用年限10年與稅法規(guī)定的年限5年兩者孰低作為其折舊年限
<2> 、下列對于甲公司就該設(shè)備更新改造會計處理的表述中，錯誤的是（?。?BR> A、更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
B、更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C、更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D、更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
<3> 、甲公司建造該設(shè)備的成本是（?。?BR> A、5 400萬元
B、6 200萬元
C、6 260萬元
D、5 900萬元
<4> 、甲公司該設(shè)備2011年度應(yīng)計提的折舊額是（?。?。
A、568.33萬元
B、573.83萬元
C、495萬元
D、540.83萬元
7、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.9萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1.02萬元，市場價格為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
<1> 、甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是（?。?。
A、6.375萬元
B、6.39 萬元
C、6.426萬元
D、7.446萬元
<2> 、甲公司該設(shè)備的入賬價值是（?。?。
A、127.5 萬元
B、127.8萬元
C、128.52萬元
D、148.92萬元
8、2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。
2009年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。
<1> 、甲公司該項固定資產(chǎn)2009年度應(yīng)計提的折舊是（ ）。
A、308萬元
B、180萬元
C、128萬元
D、384萬元
<2> 、甲公司該項固定資產(chǎn)改良后的入賬價值是（ ）。
A、96萬元
B、1 440萬元
C、1 536萬元
D、2 160萬元
9、長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為250萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
<1> 、下列項目中，不構(gòu)成自建項目工程成本的有（?。?BR> A、企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)
B、為該工程發(fā)生的人工費(fèi)
C、為構(gòu)建該工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出
D、工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車發(fā)生的試車支出
<2> 、按照題目條件，該廠房的入賬價值為（?。?BR> A、622.2萬元
B、648.2萬元
C、666.4萬元
D、656.7萬元
10、A公司2011年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2011年12月20日，A公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。
（2）2012年12月31日，A公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變。預(yù)計凈殘值變更為20萬元。
（3）2013年12月31日，A公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。改良過程中，對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件原價為325萬元，改良工程驗收合格后支付工程價款。
（4）2014年3月31日，改良工程完工并驗收合格，A公司以銀行存款支付工程總價款320萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5萬元。2014年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、A公司2014年3月31日改良后的設(shè)備原值為（?。?BR> A、594.93萬元
B、520萬元
C、594萬元
D、500萬元
<2> 、A公司2014年改良后的設(shè)備折舊額為（?。?。
A、158.01萬元
B、158.65萬元
C、178.02萬元
D、178.48萬元
<3> 、A公司2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（?。?。
A、92.3萬元
B、69.7萬元
C、182萬元
D、112萬元
<4> 、A公司2011年12月20日取得該設(shè)備的入賬價值為（?。?。
A、702萬元
B、720萬元
C、722萬元
D、700萬元
<5> 、A公司2013年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值為（ ）。
A、540萬元
B、500萬元
C、652.3萬元
D、560萬元
二、多項選擇題
1、下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（?。?。
A、出售固定資產(chǎn)的價款
B、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅
C、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款
D、報廢固定資產(chǎn)的原價
E、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅
2、下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。
A、出售固定資產(chǎn)的價款
B、報廢固定資產(chǎn)的原價
C、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款
D、發(fā)生的清理費(fèi)用
E、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅
3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，若原賬面價值高于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值，差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益
B、固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)包括為取得該固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)
C、對于存在棄置義務(wù)的特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目
D、對于存在棄置義務(wù)的特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目
E、購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目
4、下列各項固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有（?。?BR> A、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C、正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)
D、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
E、按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
5、下列各項資產(chǎn)，可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的有（ ）。
A、企業(yè)為生產(chǎn)持有的機(jī)器設(shè)備
B、企業(yè)以融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
C、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備
D、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
E、企業(yè)庫存的高價周轉(zhuǎn)件
6、固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”時必須同時滿足的條件有（?。?。
A、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
B、使用壽命超過一個會計年度
C、屬于有形資產(chǎn)
D、成本能夠可靠的計量
E、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)量能夠可靠的計量
7、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有（?。?BR> A、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目
B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備
C、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄
D、企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本
E、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
三、綜合題
1、甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。
資料一、2010年1月至7月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已支付。
（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。
（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。
（4）6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。
6月30日，工程建設(shè)期間對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。
（5）7月1日，生產(chǎn)線發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)2萬元，以銀行存款支付。
（6）7月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
資料二，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2011年7月30日，甲公司對上述生產(chǎn)線進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。10月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本100萬元。該生產(chǎn)線改造前預(yù)計使用10年，已使用1年，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，安裝環(huán)保裝置后還可使用9年；環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。
甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。
<1> 、分別計算生產(chǎn)線和廠房的完工后的入賬價值，并編制相關(guān)的分錄；
<2> 、計算該生產(chǎn)線2011年計提的折舊額。
第五章 固定資產(chǎn)
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】B
【答案解析】該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值＝（200－80－30）＋32+50－（50-20－30×50/200）＝149.5（萬元）。
或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32+50＝149.5（萬元）
2、【正確答案】A
【答案解析】發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折舊。
3、【正確答案】D
【答案解析】建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車費(fèi)等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，所以選項C錯誤。
4、【正確答案】A
【答案解析】設(shè)備的入賬價值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）
5、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】該設(shè)備的入賬成本為：450000＋4000＋10000＋24000×10%＝466400（元）。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
<3>、【正確答案】C
【答案解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外），本題中協(xié)議價值與公允價值不等，應(yīng)該按公允價值計量。該設(shè)備入賬成本=（450000＋4000）×（1+17%）＋10000＋24000×（10%+17%）＝547660（元）。
6、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)本題資料，設(shè)備的四個部件無法分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，也無需按各個部件分別計提折舊，而應(yīng)按設(shè)備的整體使用年限10年計提折舊。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】選項A：參見選項BCD的處理。
<3>、【正確答案】B
【答案解析】設(shè)備的入賬成本＝3660+600+960+500+300+180＝6200（萬元）。員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入固定資產(chǎn)成本。
<4>、【正確答案】A
【答案解析】該設(shè)備2011年的折舊=6200/10×11/12=568.33（萬元）
7、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】20×9年應(yīng)計提折舊=127.5/10×6/12=6.375（萬元）。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.9+6=127.5（萬元）。
8、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】2009年應(yīng)該計提折舊：1536/4×4/12（改良后）＋3600/5/12×3（改良前）＝128＋180＝308（萬元）。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元）。
9、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】為建造該工程購入的土地使用權(quán)的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】該廠房的入賬價值＝234＋240＋250×17%＋120＋20.2＝656.7（萬元）。
10、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=500（萬元）
加：發(fā)生的后續(xù)支出：320（萬元）
減：被更換部件賬面價值：325-（69.7＋60）×325/722-92.3×325/722=225.07（萬元）
改良后的原價＝500+320-225.07=594.93（萬元）。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】2014年改良后的設(shè)備折舊=594.93×2/5×9/12＝178.48（萬元）
<3>、【正確答案】A
【答案解析】2012年度該設(shè)備計提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元）；2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。
<4>、【正確答案】C
【答案解析】取得該設(shè)備的入賬價值=700＋2＋20＝722（萬元）。
<5>、【正確答案】B
【答案解析】2013年度該設(shè)備計提的折舊額＝（560－20）/9＝60（萬元）；
2013年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值＝560－60＝500（萬元）。
二、多項選擇題
1、【正確答案】ABCDE
2、【正確答案】ABCDE
3、【正確答案】ABCDE
4、【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考核的知識點是固定資產(chǎn)折舊的處理。選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊；選項C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊；選項D、E屬于準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)計提折舊的情況。
5、【正確答案】ACE
【答案解析】選項B中的機(jī)器設(shè)備不屬于出租方的資產(chǎn)；選項D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
6、【正確答案】AD
【答案解析】選項BC，屬于固定資產(chǎn)的定義，而非確認(rèn)條件。
7、【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的計量。以上選項的處理均是正確的。
三、綜合題
1、 <1>、【正確答案】該生產(chǎn)線的入賬價值=180＋115＋35＋1.84＋2=333.84（萬元）
該廠房的入賬價值=117＋50＋11.7＋21.06=199.96（萬元）
①借：工程物資―A 200
－B ?。?00＋17）117
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34
貸：銀行存款 351
②借：在建工程－生產(chǎn)線 180
－廠房 117
貸：工程物資―A 180
?。瑽 117
③借：在建工程－生產(chǎn)線 115
－廠房 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 165
④借：在建工程－生產(chǎn)線 35
－廠房 11.7
貸：原材料 45
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.7
⑤借：在建工程－生產(chǎn)線 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資―A 2
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2×17%）0.34
借：在建工程－廠房 21.06
貸：工程物資―A （200－180－2）18
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（18×17%）3.06
⑥借：在建工程－生產(chǎn)線 2
貸：銀行存款 2
⑦借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線（180＋115＋35＋1.84＋2）333.84
－廠房 ?。?17＋50＋11.7＋21.06）199.76
貸：在建工程－生產(chǎn)線 333.84
?。瓘S房 199.76
<2>、【正確答案】2011年改造前該生產(chǎn)線計提的折舊額=333.84÷10×7÷12=19.47（萬元）
2011年改造前該生產(chǎn)線的賬面價值=333.84-333.84÷10=300.46（萬元）
改造后該生產(chǎn)線的折舊額=300.46÷9×2÷12+100÷5×2÷12=8.90（萬元）
2011年計提的折舊額=19.47+8.90=28.37（萬元）