(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;
2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理;
3.字跡工整、清楚;
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一(本題l2分)
某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
(1)2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告終由王副所長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。
(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準。工程項目預(yù)算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。
(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止;月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見是否恰當，簡要說明理由。
案例分析題二(本題l3分)
A國有大型企業(yè)集團公司(以下簡稱A公司)為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20%。考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責(zé)任。
(3)D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負責(zé)工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴重質(zhì)量問題。
(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。
該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人和各子公司負責(zé)人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。
A公司總會計師趙某：第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司財會部增設(shè)審計處，專門負責(zé)對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計處接受財會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預(yù)算管理，實行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準;第二，落實固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴格的責(zé)任追究機制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。
[分析提示]
1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對投資項目進行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。
(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責(zé)辦理擔保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。
③擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權(quán)批準制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。
(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進行可行性研究。
②公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責(zé)工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準不當。
③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能僅由工會主席張某一人簽字批準。
⑤竣工驗收控制不嚴，不應(yīng)僅由工會人員進行竣工驗收。
(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收。
2.(1)A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
(2)A公司總會計師趙某提出的在財會部增設(shè)審計處，并由財會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當。
理由：內(nèi)部審計應(yīng)具有相對獨立性。
(3)A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當。
理由：不符合授權(quán)批準控制的要求。
(4)A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準的意見不當。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項目預(yù)算。
(5)A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求?！“咐治鲱}三(本題l5分)
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。
2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：
項目2001年2002年2003年2004年
銷售收入 100000200000 350000 500000
凈利潤 20006000 12000 16000
息前稅后利潤 1205019400 28750 36100
股東權(quán)益 202000208000 220000 236000
長期借款 300000 400000 500000 600000
資產(chǎn)總額 502000 608000 720000 836000
假定：
(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。
(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益。
(3)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標如下：
(4)公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標
要求：
1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟利潤指標(假定投資資本總額按年末數(shù)計算)。
3.分析評價公司以會計利潤大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標和以經(jīng)濟利潤大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。
[分析提示]
1.(1)計算相關(guān)財務(wù)指標：
項目 2001年 2002年 2003正 2004年
資產(chǎn)負債率(%) 5.976 65.79 69.44 71.77
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.6l 7.02
銷售增長率(%) - 100 75 42.86
(2)簡要財務(wù)分析：
從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
項目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32
加權(quán)平均資金成本(%)6.21 6.O3 5.92 5.85或4.66
經(jīng)濟利潤(萬元) 一19126.20 —1726720 -1389600 -12790.80或-2842.40
3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利潤大化的財務(wù)戰(zhàn)略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟利潤大化目標。
案例分析題四(本題l0分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。
2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預(yù)案
(1)并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。
(2)融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
(2)A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標預(yù)測值如下：
相關(guān)財務(wù)指標 改造完成前(2005—2007年) 改造完成后(2008年及以后)
甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案
凈利潤(億元) 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6
資產(chǎn)負債率(%)62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50
利息倍數(shù) 5 8 6 8 10 10
注：資產(chǎn)負債率指標為年末數(shù)。
(3)貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負債率≤65%、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
(4)在A公司特別股東大會上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財務(wù)分析角度對并購的合理性進行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運用市盈率法計算B公司的價值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務(wù)角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標：
(1)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前(2005～2007年)各年的每股收益(元);
(2)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后(2008年及以后)的每股收益(元)。
4.分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
[分析提示]
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運用市盈率法計算的B公司的價值為：1×11=11(億元)
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(億元)
A公司應(yīng)進行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。 案例分析題五(本題l0分)
某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。
2005年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：
(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。
(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預(yù)算外資金收入。
(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。
(5)年終結(jié)賬時，為了全面反映當年預(yù)算收支情況，該部門將當年收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)至(5)中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確?如不正確，請簡述正確的會計處理。
[分析提示]
1.事項(1)中：
①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> ②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(2)中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額(及時)撥付給所屬單位。
事項(3)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應(yīng)確認為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項(4)中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入;同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(5)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
案例分析題六(本題l0分)
淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。
(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
④相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5%;l—2年賬齡的，計提比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為l00%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
[分析提示]
1.(1)會計政策變更的條件為：
①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(2)會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)?！“咐治鲱}七(本題l0分)
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。
XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務(wù)狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
(2)甲公司從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設(shè)備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞賬準備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權(quán)進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
①將2004年產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會計處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會計報表范圍)。
4.分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷售設(shè)備確認的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項(6)中，甲公司根據(jù)該董事會決議進行相應(yīng)會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益不正確。
理由：開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。
調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時調(diào)整其他相關(guān)項目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認為其他業(yè)務(wù)收入。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)當于2004年度確認其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。
(2)甲公司在2004年確認與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會計處理：
(1)不確認轉(zhuǎn)讓損失;
(2)將從A公司收到的部分價款確認為負債;
(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應(yīng)將銷售價格不超過商品賬面價值120%的部分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入人民幣6000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可*計量，甲公司應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債9270萬元并作相應(yīng)披露。
6(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應(yīng)當提高產(chǎn)品保修費用的計提比例。
(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。
經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為l800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為l50萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計人銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付人賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。
(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應(yīng)付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應(yīng)付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計人了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。
(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為l5萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項(1)—(10)中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.事項(1)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計人零余額賬戶用款額度和財政補助收入。
事項(2)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。
事項(3)中：
甲單位的做法正確。
事項(4)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(5)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：還應(yīng)當減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項(6)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(7)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(8)中：
甲單位的做法正確。
事項(9)中：
甲單位的做法正確。
事項(10)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項(11)中：
①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算不正確。
正確的計算：
財政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為l5萬元。
財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。
②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理不正確。
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;
2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理;
3.字跡工整、清楚;
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一(本題l2分)
某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
(1)2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告終由王副所長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。
(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準。工程項目預(yù)算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。
(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止;月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見是否恰當，簡要說明理由。
案例分析題二(本題l3分)
A國有大型企業(yè)集團公司(以下簡稱A公司)為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20%。考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責(zé)任。
(3)D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負責(zé)工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴重質(zhì)量問題。
(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。
該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人和各子公司負責(zé)人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。
A公司總會計師趙某：第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司財會部增設(shè)審計處，專門負責(zé)對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計處接受財會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預(yù)算管理，實行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準;第二，落實固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴格的責(zé)任追究機制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。
[分析提示]
1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對投資項目進行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。
(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責(zé)辦理擔保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。
③擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權(quán)批準制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。
(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進行可行性研究。
②公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責(zé)工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準不當。
③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能僅由工會主席張某一人簽字批準。
⑤竣工驗收控制不嚴，不應(yīng)僅由工會人員進行竣工驗收。
(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收。
2.(1)A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
(2)A公司總會計師趙某提出的在財會部增設(shè)審計處，并由財會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當。
理由：內(nèi)部審計應(yīng)具有相對獨立性。
(3)A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當。
理由：不符合授權(quán)批準控制的要求。
(4)A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準的意見不當。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項目預(yù)算。
(5)A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求?！“咐治鲱}三(本題l5分)
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。
2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：
項目2001年2002年2003年2004年
銷售收入 100000200000 350000 500000
凈利潤 20006000 12000 16000
息前稅后利潤 1205019400 28750 36100
股東權(quán)益 202000208000 220000 236000
長期借款 300000 400000 500000 600000
資產(chǎn)總額 502000 608000 720000 836000
假定：
(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。
(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益。
(3)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標如下：
(4)公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標
要求：
1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟利潤指標(假定投資資本總額按年末數(shù)計算)。
3.分析評價公司以會計利潤大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標和以經(jīng)濟利潤大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。
[分析提示]
1.(1)計算相關(guān)財務(wù)指標：
項目 2001年 2002年 2003正 2004年
資產(chǎn)負債率(%) 5.976 65.79 69.44 71.77
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.6l 7.02
銷售增長率(%) - 100 75 42.86
(2)簡要財務(wù)分析：
從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
項目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32
加權(quán)平均資金成本(%)6.21 6.O3 5.92 5.85或4.66
經(jīng)濟利潤(萬元) 一19126.20 —1726720 -1389600 -12790.80或-2842.40
3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利潤大化的財務(wù)戰(zhàn)略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟利潤大化目標。
案例分析題四(本題l0分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。
2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預(yù)案
(1)并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。
(2)融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
(2)A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標預(yù)測值如下：
相關(guān)財務(wù)指標 改造完成前(2005—2007年) 改造完成后(2008年及以后)
甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案
凈利潤(億元) 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6
資產(chǎn)負債率(%)62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50
利息倍數(shù) 5 8 6 8 10 10
注：資產(chǎn)負債率指標為年末數(shù)。
(3)貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負債率≤65%、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
(4)在A公司特別股東大會上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財務(wù)分析角度對并購的合理性進行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運用市盈率法計算B公司的價值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務(wù)角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標：
(1)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前(2005～2007年)各年的每股收益(元);
(2)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后(2008年及以后)的每股收益(元)。
4.分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
[分析提示]
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運用市盈率法計算的B公司的價值為：1×11=11(億元)
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(億元)
A公司應(yīng)進行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。 案例分析題五(本題l0分)
某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。
2005年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：
(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。
(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預(yù)算外資金收入。
(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。
(5)年終結(jié)賬時，為了全面反映當年預(yù)算收支情況，該部門將當年收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)至(5)中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確?如不正確，請簡述正確的會計處理。
[分析提示]
1.事項(1)中：
①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> ②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(2)中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額(及時)撥付給所屬單位。
事項(3)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應(yīng)確認為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項(4)中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入;同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(5)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
案例分析題六(本題l0分)
淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。
(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
④相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5%;l—2年賬齡的，計提比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為l00%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
[分析提示]
1.(1)會計政策變更的條件為：
①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(2)會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)?！“咐治鲱}七(本題l0分)
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。
XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務(wù)狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
(2)甲公司從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設(shè)備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞賬準備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權(quán)進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
①將2004年產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會計處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會計報表范圍)。
4.分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷售設(shè)備確認的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項(6)中，甲公司根據(jù)該董事會決議進行相應(yīng)會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益不正確。
理由：開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。
調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時調(diào)整其他相關(guān)項目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認為其他業(yè)務(wù)收入。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)當于2004年度確認其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。
(2)甲公司在2004年確認與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會計處理：
(1)不確認轉(zhuǎn)讓損失;
(2)將從A公司收到的部分價款確認為負債;
(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應(yīng)將銷售價格不超過商品賬面價值120%的部分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入人民幣6000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可*計量，甲公司應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債9270萬元并作相應(yīng)披露。
6(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應(yīng)當提高產(chǎn)品保修費用的計提比例。
(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。
經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為l800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為l50萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計人銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付人賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。
(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應(yīng)付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應(yīng)付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計人了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。
(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為l5萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項(1)—(10)中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.事項(1)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計人零余額賬戶用款額度和財政補助收入。
事項(2)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。
事項(3)中：
甲單位的做法正確。
事項(4)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(5)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：還應(yīng)當減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項(6)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(7)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(8)中：
甲單位的做法正確。
事項(9)中：
甲單位的做法正確。
事項(10)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項(11)中：
①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算不正確。
正確的計算：
財政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為l5萬元。
財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。
②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理不正確。
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。