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2013年注會《會計》考點基礎(chǔ)試題：金融資產(chǎn)減值
注意：
(1)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。
該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。
(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。
【例題1·計算分析題】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回;甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資;有關(guān)資料如下：
(1)2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。
(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。
(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。
(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。
假定不考慮所得稅因素。
計算該債券的實際利率r：
59 000×(1+r) -1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法，計算得出r=10%。
表1 單位：元
| 日期 |
現(xiàn)金流入
（a） |
實際利息收入
（b）＝期初（d）×10% |
已收回的本金
（c）＝（a）－（b） |
攤余成本余額
（d）＝期初（d）－（c） |
| 20×9年1月1日 |
|
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|
1 000 000 |
| 20×9年12月31日 |
59 000 |
100 000 |
－41 000 |
1 041 000 |
| 2×10年12月31日 |
59 000 |
104 100 |
－45 100 |
1 086 100 |
| 減值損失 |
|
|
382 651.47 |
703 448.53 |
| 2×11年12月31日 |
59 000 |
108 610
70 344.85 |
－49 610
－11 344.85 |
1 135 710
714 793.38 |
| 2×12年12月31日 |
59 000 |
113 571
71 479.34 |
－54 571
－12 479.34 |
1 190 281
727 272.72 |
| 減值恢復(fù) |
|
|
－235 454.55 |
962 727.27 |
| 2×13年12月31日 |
59 000 |
118 719﹡
96 272.73﹡﹡ |
－59 719
－37 272.73 |
1 250 000
1 000 000 |
| 小計 |
295 000
295 000 |
545 000
442 196.92 |
－250 000
0 |
1 250 000
1 000 000 |
| 2×13年12月31日 |
1 250 000
1 000 000 |
－
－ |
1 250 000
1 000 000 |
0
0 |
| 合計 |
1 545 000
1 295 000 |
545 000
442 196.92 |
1 000 000
1 000 000 |
－
－ |
﹡尾數(shù)調(diào)整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
﹡﹡尾數(shù)調(diào)整1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)
根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日，購入A公司債券
借：持有至到期投資——成本 1 250 000
貸：銀行存款 1 000 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250 000
(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息 59 000(1 250 000×4.72%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 41 000
貸：投資收益 100 000(1 000 000×10%)
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息 59 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 45 100
貸：投資收益 104 100
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，2×10年12月31日甲公司對A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。
