為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】下列審計程序中，通常不用作實質(zhì)性程序的是( )。
A．重新計算
B．分析程序
C．檢查
D．重新執(zhí)行
【答案】D
【解析】選項D屬于控制測試程序。實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)與認定層次錯報直接相關(guān)，主要包括檢查、分析程序、重新計算等。
【2·單選題】對于重大余額，關(guān)于實質(zhì)性程序與評估的認定層次蓖大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是( )。
A．如果評估的認定層次重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細節(jié)測試
B．無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序均應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試
C．無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序
D．無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序均應(yīng)當(dāng)包括函證程序
【答案】C
【解析】本題題干討論的是“實質(zhì)性程序與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系”，選項A和選項B討論的是否實施細節(jié)測試，不屬于正確選項。選項D討論的是否需要實施包括函證程序的實質(zhì)性程序，不屬于正確選項。選項C正確，無論注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，均應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。
【3-多選題】下列各種情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試控制運行有效的有( )。
A．被審計單位是小型企業(yè)
B．評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行有效
C．僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D．以前年度審計中發(fā)現(xiàn)很多錯報
【答案】BC
【解析】選項B、C正確。注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。
(2)僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【4·單選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在設(shè)計審計程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
（1）A注冊會計師的下列做法中，正確的是（ ）。
A．設(shè)計相關(guān)可靠的審計程序，以消除財務(wù)表中存在重大錯報的風(fēng)險
B.在應(yīng)對認定層次重大錯報的風(fēng)險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍慮合理確定審計程序的范圍
C．如果將特定重大賬戶重大錯報的風(fēng)險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性審計程序
D．不因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序
【解析】選項D正確，注冊會計師的審計目標是合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，實施必要的審計程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師實施審計基本目標，因此不能因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序。選項A不正確，注冊會計師既沒有必要也不可能消除財務(wù)報表中存在重大錯報的風(fēng)險；選項B不正確，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍三個因素中“進一步審計程序的性質(zhì)”是最重要的；選項C不正確，注冊會計師對認定層次的重大錯報風(fēng)嘲評估是一種主觀判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，同時內(nèi)部控制存在固有局限性。因此，注冊獪計師對所有重大的交易、賬戶余額或披露應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。
(2)A注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( )。
A．詢問
B．檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)
C．觀察
D．重新執(zhí)行
【答案】D
【解析】“重新執(zhí)行”是注冊會計師獲取審鐲證據(jù)證明相關(guān)控制運行是否有效的審計程序，通常能獲取最可靠審計證據(jù)。
(3)A注冊會計師在對預(yù)計負債完整性認潮進行審計時，下列審計程序中通常不能提供楣羯審計證據(jù)的是( )。
A．分析律師費用的異常變動
B．檢查董事會會議紀要
C．向往來銀行進行詢證
D．從預(yù)計負債明細賬追查至記賬憑證
【答案】D
【解析】按照選項D的細節(jié)測試方向(罐“逆查”)，注冊會計師不能提供預(yù)計負債完整性認定相關(guān)審計證據(jù)。注冊會計師針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確蜜包括在內(nèi)，即從原始憑證追查到明細賬(即“順查”)?！?．多選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲2012年度財務(wù)報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專
融斷。(根據(jù)20i0年考題修訂)
(1)在測試自動化應(yīng)用控制的運用有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有( )。
A．抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)
B．對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù)
C．該頸控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)
D．信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)
【答案】 CD
【解析】選項C、D正確。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師需要考慮下列測試以確定該項控制持續(xù)有效運行：(I)測試-q該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性；(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制；
（3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。
(2)如果A注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有( )。
A．獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計的審計
B．僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)
C．獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計證
D．確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)
【答案】ACD
【解析】注冊會計師如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以獲取補充審計證據(jù)：(1)獲取這些控制在剩余期問發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。選項A、D恰當(dāng)。同時，如果與甲公司2012年度財務(wù)報表相關(guān)的是自動化控制，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認信息技術(shù)一般控制是否變化情況，選項C恰當(dāng)。
(3)如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，A注冊會計師通?？紤]的因素有( )。
A．控制環(huán)境
B．評估的重大錯報風(fēng)險水平
C．在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度
D．?dāng)M減少實質(zhì)性程序的范圍
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍；(6)控制環(huán)境。
(4)對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，A注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。
A．信息技術(shù)一般控制
B．自動化應(yīng)用控制
C．自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風(fēng)險的控制 。
【答案】CD
【解析】注冊會計師對于以前期間已測試的內(nèi)部控制運行有效性，本期審計測試能否利用上期測試的結(jié)果，則應(yīng)當(dāng)考慮三個方面因素：(1)自上次測試以來該控制活動是否變化；(2)該控制是否旨在減輕特別風(fēng)險的控制；(3)自上次控制測試以來時間間隔?？梢姡x項C、D恰當(dāng)。
【6·多選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在設(shè)計和實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年新制度考題修訂)
（1）在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)有( )。
A．控制是否存在
B．控制在所審計期間不同時點是如何運行的
C．控制是否得到一貫執(zhí)行
D．控制由誰執(zhí)行
【答案】BCD
【解析】注冊會計師在測試控制運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式運行。選項A屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。
(2)在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有( )。
A．當(dāng)擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平
B．根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型
C．詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計程序結(jié)合使用
D．考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)盼控制
【答案】ABCD
【解析】當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制有效性的更高的保證水平；注冊會計師應(yīng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需要實施審計程序的類型；詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)；選項D應(yīng)考慮測試與認定直接相關(guān)和問接相關(guān)的控制。
(3)在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有( )。
A．在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍
B．如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍
C．對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍
D．如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長。通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍
【答案】ABD
【解析】注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素：(1)擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大；(2)對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大；
(3)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。所以選項ABD正確。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。所以選項C的理解不正確。
【7·多選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。
A．控制是否存在反映運行有效性的文件
B．控制是否與認定直接相關(guān)
C．控制是否屬于自動化應(yīng)用控制
D．控制是否與認定間接相關(guān)
【答案】ABCD
【解析】在選項A中，如果控制存在反映其運行有效性的文件記錄，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù)；在選項B和D中，控制與認定是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，影響注冊會計師獲取支持控制運行是否有效的審計證據(jù)的程序；在選項C中，對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。
(2)在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時問時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。
A．控制環(huán)境
B．?dāng)M信賴的相關(guān)控制的時點或期間
C．錯報風(fēng)險的性質(zhì)
D．對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動
【答案】ABCD
【解析】在選項A中，在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，需要測試剩余期間的補充證據(jù)越多；在選項B中，如果需要獲取擬信賴控制在特定時點運行有效性的審計證據(jù)與獲取擬信賴控制在某一期間有效運行的計證據(jù)是不同的，后者還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)；在選項C中，串通舞弊的錯報風(fēng)險或者管理層凌駕于內(nèi)部控制之上都會導(dǎo)致注冊會計師測試的控制期間不僅需要延長甚至制測試失去意義，注冊會計師必須依賴細節(jié)測試在選項D中，對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事動會導(dǎo)致注冊會計師對變動前后分別測試。
【8·多選題】關(guān)于以下審計程序，適合用于控制測試的的有( )。
A．詢問
B．分析程序
C．檢查和觀察
D．重新執(zhí)行
【答案】ACD
【解析】控制測試的程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。選項A、C、D正確；注冊會計師了解內(nèi)部控制和控制測試時都不采用分析程序，故選項B不恰當(dāng)。
【9·單選題】在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是( )。
A．從財務(wù)報表到尚未記錄的項目
B．從尚未記錄的項目到財務(wù)報表
C．從會計記錄到支持性證據(jù)
D．從支持性證據(jù)到會計記錄
【答案】C
【解析】要獲取資產(chǎn)存在性認定的審計證據(jù)注冊會計師實施細節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。