2013注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》訓練題(2)

     一、綜合題
     1、資料（一）：
     綠源股份有限公司（以下簡稱“綠源公司”）于2002年上市，主要從事環(huán)保機械設備的生產(chǎn)和銷售以及新能源技術的研究開發(fā)。其股權結構如下：
    
     隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，城市化進程和工業(yè)化進程的不斷增加，環(huán)境污染日益嚴重，國家對環(huán)保的重視程度也越來越高。目前空氣凈化、污水處理、新能源開發(fā)利用等是當前急需解決的全球性問題，也是環(huán)保行業(yè)勢在必行的重要工作。綠源公司在環(huán)保行業(yè)有較高的知名度，在國內外都有比較穩(wěn)定的客戶群。
     從國際市場來看，美國、日本和歐盟的環(huán)保市場仍是全球環(huán)保市場的主要力量。
     “十五”期間，由于國家加大了環(huán)保基礎設施的建設投資，有力拉動了相關產(chǎn)業(yè)的市場需求，大部分民營企業(yè)紛紛進入環(huán)保行業(yè)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模迅速擴大，導致綠源公司的市場占有率呈逐年下降趨勢。環(huán)保設備的市場競爭非常激烈。
     綠源公司為了應對行業(yè)發(fā)展，決定開發(fā)新型環(huán)保設備，對于新型環(huán)保設備的研發(fā)投入了大量的人力和物力，對于新能源的研究和開發(fā)更是重視，綠源公司認為，新能源將是國際發(fā)展的導向。
     環(huán)保行業(yè)的發(fā)展由成長階段向成熟階段過渡，綠源公司為了擴大市場占有率，近年來進行了一系列的擴張行動。綠源公司出資1 000萬元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了綠源公司在西部市場的份量，降低了在西部市場的競爭程度。2010年11月，為開拓國際市場，綠源公司董事會決定在中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2010年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。
     綠源公司在2009年1月1日向M銀行借入1 000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2010年準備用于還款的資金用于企業(yè)兼并，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。
     在2009年度實現(xiàn)銷售收入增加20%的基礎上，綠源公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為28%。綠源公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。
     根據(jù)業(yè)務過程中的不斷接觸取得的了解，注冊會計師認為綠源公司管理層完全不重視內部控制制度的設計和維護，任人唯親，同時自己也不注意以身作則，加強員工遵守制度的意識，許多制度都已經(jīng)過于老舊不適合目前的狀況。
     綠源公司研發(fā)部門主管已為綠源公司工作超過5年，于2010年6月勞動合同到期后被綠源公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，薪資待遇相對其他企業(yè)而言較低，綠源公司研發(fā)部門高端人員流動頻繁，因此對于環(huán)保新品以及新能源的研究進展比較緩慢。
     綠源公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2010年發(fā)生了變化。2010年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產(chǎn)品后，綠源公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權退回未對外銷售的產(chǎn)品。2010年初，開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關產(chǎn)品，綠源公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權利（產(chǎn)品質量原因除外）。2010年，綠源公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。
     2010年5月，綠源公司主要競爭對手推出新型環(huán)保設備，銷量很可觀，業(yè)內人士分析新型環(huán)保設備將逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設備。此時綠源公司主要競爭對手紛紛推出降價活動。為了鞏固市場份額，綠源公司于2010年下半年開始全面下調了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。
     2010年初，綠源公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，綠源公司決定提前停用原手工流程。
     2010年12月1日，綠源公司收到法院通知，甲公司狀告綠源公司侵犯其專利權。甲公司認為，綠源公司未經(jīng)其同意，在其試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術，甲公司要求綠源公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并賠償損失200萬元。2010年12月31日，有關分析、測試情況及法律顧問的意見表明，新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專利權，綠源公司估計敗訴的可能性為60％，勝訴的可能性為40％；如敗訴，賠償金額估計在150～225萬元之間，并需要支付訴訟費用3萬元（假定此事項中敗訴一方承擔訴訟費用，甲公司在起訴時并未墊付訴訟費）。
     綠源公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品屬于免稅(增值稅）產(chǎn)品，財務部提議，綜合考慮，放棄免稅權對企業(yè)更有利，綠源公司決定放棄免稅。
    資料（二）：
    　　 1．2010年12月31日，綠源公司擁有中天公司80％的股權，中天公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，綠源公司決定不將中天公司納入合并范圍。
    　　 為幫助中天公司擺脫困境，綠源公司董事會決定在2010年再投入5 000萬元對中天公司進行技術改造，以提高中天公司產(chǎn)品的競爭能力。
    　　 2．2009年1月1日，綠源公司以現(xiàn)金300萬元購入西山國際20%的股份，能對西山國際的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。取得投資時西山國際可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元。2010年4月1日，綠源公司又支付1500萬元取得西山國際40%的股份，能夠對西山國際實施控制。購買日西山國際可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 500萬元，購買日之前持有的西山國際20%股權的賬面價值為400萬元（成本300萬元，損益調整40萬元，其他權益變動60萬元）。購買日之前持有的西山國際20%股權的公允價值為480萬元。西山國際自2009年1月1日綠源公司取得投資后至2010年4月1日購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為200萬元，未進行利潤分配。
    　　 3．綠源公司為了籌集業(yè)務發(fā)展所需資金，于2010年3月10日出售其2009年10月1日購入的廣通公司股票200萬股，取得款項5 200萬元。綠源公司將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為4 000萬元，2009年12月31日的公允價值為3 000萬元。
    　　 4．綠源公司原持有香山集團40%的股權，2010年12月20日，綠源公司決定出售其持有的香山集團股權的1/4，出售時綠源公司賬面上對香山集團長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本1 200萬元，損益調整320萬元，其他權益變動200萬元，出售取得價款470萬元。 資料（三）：
    　　 綠源公司2010年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表如下：
    　　 合并資產(chǎn)負債表
    　　 (2010年12月31日)
    　　 編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元
    
     合并利潤表
     （2010年度）
     編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元
    
     注：上述的資產(chǎn)減值損失是因為存貨減值而計提的金額。
     納入綠源公司2010年度合并財務報表合并范圍的子公司情況如下：
    
     
    資料（四）： 　　2010年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關于會計師事務所輪換的規(guī)定，綠源公司解聘了為其提供年度財務報表審計服務的永拓會計師事務所，并通過招標方式確定利信會計師事務所為其提供2010年度財務報表審計服務。 　　利信會計師事務所委派合伙人李偉擔任綠源公司2010年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項： 　　1.2010年12月10日，綠源公司與其母公司新能集團簽訂《股份轉讓協(xié)議》，將其持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1.26%的股權（1 500萬股）以2.05元/股的轉讓價格轉讓給新能集團，且不附任何追索權；該協(xié)議于2010年12月11日經(jīng)綠源公司第四屆第二次董事會審議通過（此筆交易按綠源公司章程規(guī)定需要經(jīng)過股東大會審議），同意將上述股權轉讓給新能集團。2011年3月19日，**省人民政府辦公廳對某商業(yè)銀行呈報的《關于綠源公司股權轉讓事項有關問題的請示》予以批復，同意新能集團以協(xié)議價收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權，截止審計報告日（2011年3月20日），股權變更手續(xù)尚在辦理中。在該交易中，該轉讓股權的賬面價值為1 500萬元（1 500萬股），轉讓價款共計3 075萬元，轉讓收益 　　1 575萬元。股權轉讓價款于2010年12月28日全部到賬。綠源公司將該筆轉讓收益計入2010年度的投資收益，并在年度報告附注“其他重要事項”中對此交易進行披露如下： 　　“報告期內，本公司將持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1 500萬股轉讓給控股股東新能集團，轉讓價格為2.05元/股?！?　　2.2010年12月18日，綠源公司對正保公司銷售商品一批，取得收入2 000萬元(不含稅)，貨款未收。2011年1月，正保公司提出該商品存在質量問題要求退貨，綠源公司經(jīng)與正保公司反復協(xié)商，達成一致意見：綠源公司給予折讓5％，正保公司放棄退貨的要求。綠源公司對此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。綠源公司對于該銷售折讓沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。 　　3.2010年1月1日，綠源公司將全新市價為95萬元的機器設備一臺，按照100萬元的價格售給朝陽實業(yè)有限公司，該設備2010年1月1日的賬面價值為90萬元，預計使用年限為10年，銷售同時并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20萬元。2010年1月1日，綠源公司將該設備售價與公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入。 　　4.2010年5月20日，綠源公司與大洋公司簽定合同，向大洋公司銷售某大型設備。該設備需按大洋公司的要求進行生產(chǎn)。合同約定：該設備應于合同簽定后8個月內交貨。綠源公司負責安裝調試，合同價款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日大洋公司預付貨款1 000萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調試是該設備達到預定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設備安裝后未經(jīng)調試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。綠源公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。 　　2010年6月20日，綠源公司開始組織該設備的生產(chǎn)，并于當日收到大洋公司預付的貨款1 000萬元。2010年12月31日該設備完工，實際生產(chǎn)成本1 800萬元，綠源公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵大洋公司。綠源公司就上述事項在2010年確認了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。 　　 5.2010年9月30日，綠源公司接受控股股東新能集團捐贈的現(xiàn)金600萬元，于接受當日計入營業(yè)外收入。 資料（五）： 　　 1. 2010年8月審計開始前，應綠源公司的要求，利信會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)綠源公司編制的試算平衡表編制年度財務報表。 　　 2．2010年9月，利信會計師事務所在執(zhí)行2010年度財務報表審計業(yè)務的同時也為綠源公司提供了與財務報表相關的內部審計服務，提供內部審計服務的工作人員未參加財務報表審計業(yè)務。同時為了保證兩項審計業(yè)務的質量，利信會計師事務所在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，不但沒有利用此次內部審計業(yè)務工作，還用財務報表審計業(yè)務工作結果與內部審計業(yè)務工作結果進行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。 　　 3. 2010年10月，綠源公司的高級管理人員李陽向綠源公司反映，李陽注冊會計師為利信會計師事務所的合伙人，退休至今11個月。李陽注冊會計師于退休后應綠源公司之邀，擔任高管工作，但李陽注冊會計師并不持有利信會計師事務所的任何股份，與利信會計師事務所也并沒有保持重要聯(lián)系。 　　 4．2010年12月5日，利信會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向綠源公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。 　　 5. 2010年12月15日，劉峰注冊會計師參與了綠源公司財務報表審計業(yè)務，劉峰注冊會計師的妻子擁有西山國際20%的股權，同時綠源公司擁有西山國際60%的股權。 資料（六）： 　　 2010年2月，綠源公司財務總監(jiān)給李偉發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下： 　　 1．2010年12月1日，綠源公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人企業(yè)的長城公司，銷售價格為800萬元（不含增值稅），商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，綠源公司將該批商品銷售給長城公司后一年內以850萬元的價格回購，2010年12月31日，綠源公司尚未回購該批商品，2010年12月1日，綠源公司就該批商品銷售確認了銷售收入800萬元，并結轉相應成本680萬元。財務總監(jiān)希望李偉就售后回購交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。 　　 2．西方工業(yè)股份有限公司（以下簡稱西方工業(yè)）是綠源公司的大客戶之一，綠源公司當期銷售貨物給西方工業(yè)采用折扣銷售方式，以擴大銷售量。財務總監(jiān)希望李偉就該項交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。 　　 3．綠源公司將其外購的房產(chǎn)，交由某餐飲管理公司進行餐飲式的經(jīng)營管理投資，不進行產(chǎn)權過戶，雙方約定，每年年初固定支付給綠源公司投資合作收益200萬元。財務總監(jiān)希望李偉就該項提供房產(chǎn)交易的稅務影響提出分析意見。 　　 4．綠源公司2010年度向職工集資，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。綠源公司為了將超過部分的利息支出在稅前扣除，其通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失從而達到節(jié)稅。財務總監(jiān)希望李偉就這一做法提出建議。 　 資料（七）： 　　 1．綠源公司及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。 　　 2．綠源公司2010年度合并財務報表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準后對外報出?！　?　　 要求： 　　 1．根據(jù)資料（一）和資料（三），簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風險。 　　 2．根據(jù)資料（一）和資料（三），識別綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，針對財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。 　　 3．根據(jù)資料（一）和資料（三），識別綠源公司2010年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定。 　　 4．假定綠源公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，李偉注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。 　　 5. 注冊會計師根據(jù)識別出的可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序。 　　 6．針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應注意的事項。 　　 7．針對資料（二）第1項，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表的合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。 　　 8.針對資料（二）第2項，分析說明綠源公司2010年的合并財務報表中應如何進行會計處理，商譽如何計算。 　　 9．針對資料（二）第3項和第4項，分別編制綠源公司與轉讓香山集團和廣通公司股票相關的會計分錄。 　　 10．針對資料（四）第1項至第5項，結合資料（七），逐項判斷綠源公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。 　　 11．針對資料（五）第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應對措施。 　　 12．針對資料（六）第1項至第4項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代李偉逐項簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。 　 答案部分 　　一、綜合題 　　1、 　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標準答案難以，所給答案僅供參考。 　　1．根據(jù)資料（一）和資料（三），簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風險。 　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營風險： 　　①開發(fā)新產(chǎn)品，可能會導致綠源公司產(chǎn)品責任增加等風險。 　　②綠源公司的競爭對手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調低銷售價格來爭取市場份額，同時由于新型環(huán)保設備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。 　?、蹣I(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險。 　　④公司的融資能力受到限制，很可能導致公司持續(xù)經(jīng)營存在風險。 　?、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動頻繁，對于新品的研究進展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對較低，難以招聘到高素質的研發(fā)人才，不足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長風險。這樣會阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營帶來風險。 　?、扌畔⒓夹g環(huán)境發(fā)生變化，技術難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風險。 　　2．識別綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，針對財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。 　　【答案】（1）綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險主要有： 　?、僭诮?jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務同時發(fā)生了購并業(yè)務，產(chǎn)生了經(jīng)營風險，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。 　?、诠镜娜谫Y能力受到限制，很可能導致公司持續(xù)經(jīng)營存在風險。 　?、酃芾韺訉Υ齼炔靠刂频睦砟?、在人力資源方面的舉措、對誠信和道德價值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。 　?、芄芾韺幽晷街品桨缚赡芤l(fā)舞弊風險。 　?、葚攧招畔⑾到y(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當運行的情況。 　　（2）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性： 　　①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。 　?、谡{整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。 　　③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。 　?、苓x取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。 　　3．識別綠源公司2010年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險。 　　【答案】認定層次的重大錯報風險如下： 　　（1）在2009年度實行銷售收入增加20%的基礎上，綠源公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為28%。綠源公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。因此公司的營業(yè)收入“發(fā)生”、應收賬款“存在性”認定存在重大重大錯報風險。 　?。?）2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價低于2009年6%以及主要原材料價格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營業(yè)成本“完整性”、“準確性”及營業(yè)收入“發(fā)生”、“準確性”認定存在重大錯報風險。 　　（3）2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時2010年度開始下調主要產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計提存貨跌價準備，因此公司的存貨“計價和分攤”及資產(chǎn)減值損失“完整性”認定存在重大錯報風險。 　?。?）由于研發(fā)部門高端人員流動頻繁，導致新產(chǎn)品研發(fā)進展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應當列入當期費用的支出列入開發(fā)支出的風險，影響開發(fā)支出的存在認定。 　?。?）至2010年12月31日，訴訟尚在進行中。新源公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預計負債的金額為0，可見被審計單位存在少計提預計負債的可能性，因此公司的預計負債“完整性”認定存在重大錯報風險。 　　4．假定綠源公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，李偉注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。 　　【答案】①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。 　　②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。 　　③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。 5. 注冊會計師根據(jù)識別出的可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序。 　　【答案】 (1)當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序： 　?、偃绻芾韺由形磳Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。 　?、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。 　?、廴绻粚徲媶挝灰丫幹片F(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。 　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。 　?、菀蠊芾韺雍椭卫韺?如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。 　　6. 針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應注意的事項。 　　【答案】根據(jù)增值稅的相關規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應注意的事項有： 　?。?）如果決定放棄免稅權，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務機關備案。綠源公司應自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。 　?。?）綠源公司放棄免稅權后，36個月內不得再申請免稅。 　?。?）綠源公司一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。 　?。?）綠源公司在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 　　7．針對資料二第1項，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表的合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。 　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表合并范圍的做法不恰當。 　　理由如下：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 　　綠源公司擁有中天公司80％的股權，中天公司屬于綠源公司的子公司；雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對中天公司也仍然具有控制權，因此，綠源公司應將中天公司納入合并范圍。 　　8.針對資料二第2項，分析說明綠源公司2010年的合并財務報表中應如何進行會計處理，商譽如何計算。 　　【答案】會計處理： 　　綠源公司2010年的合并財務報表中，對于購買日之前持有的西山國際20%的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值480萬元進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額80萬元（480-400）計入當期投資收益；購買日之前持有的西山國際20%的股權涉及其他綜合收益，那么與其相關的其他綜合收益60萬元應當轉為購買日所屬當期投資收益。綠源公司應當在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。 　　商譽＝原持有西山國際20%股權在購買日的公允價值480＋2010年4月1日投資成本 　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2 500×60%＝480（萬元） 9．針對資料二第3項和第4項，分別編制綠源公司與轉讓香山集團和廣通公司股票相關的會計分錄。 　　【答案】 （1）綠源公司與轉讓香山集團股權的分錄為： 　　借：銀行存款 4 700 000 　　貸：長期股權投資 4 300 000 　　投資收益 400 000 　　借：資本公積——其他資本公積 500 000 　　貸：投資收益 500 000 　?。?）綠源公司與轉讓廣通公司股票的會計分錄為： 　　借：銀行存款 5 200 　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000 　　投資收益 2 200 　　結轉公允價值變動損益 　　借：投資收益 1 000 　　貸：公允價值變動損益 1 000 　　10．針對資料四第1項至第5項，結合資料七，逐項判斷綠源公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。 　　【答案】（1）會計處理不恰當。理由如下： 　　根據(jù)綠源公司的章程規(guī)定，股權轉讓需要經(jīng)股東大會審議，但綠源公司沒有召開股東大會履行審批手續(xù)，其股權轉讓處理是不合理的。 　　《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉讓方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。因此，關鍵是判斷在2010年12月31日，企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方。 　　在該事項中，2011年3月19日，有關政府部門才批復同意新能集團以協(xié)議價收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權，而且有關股權的過戶手續(xù)截止到審計報告日尚未完成，其所有權上的風險與報酬的轉移尚存不確定性，可以認為在2010年12月31日控制權尚未轉移，資產(chǎn)仍屬于綠源公司所有。因此，股權轉讓差額不能計入2010年度的投資收益。 　?。?）會計處理不恰當。理由如下： 　　2010年12月18日，綠源公司向正保公司銷售商品時，該批商品存在質量問題這一事實已經(jīng)存在；2011年1月綠源公司給予5％的折讓，只是對2010年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對2010年12月18日與確認銷售收入有關項目的金額重新作出估計。因此，綠源公司給予正保公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，綠源公司應調整2010年度財務報表中的營業(yè)收入100萬元和相關項目的金額。綠源公司將該銷售折讓直接沖減2011年1月的銷售收入是不正確的。 　?。?）會計處理不恰當。理由如下： 　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，售后租回形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予以遞延，并在預計資產(chǎn)的使用期限內攤銷，綠源公司該事項是售后租回形成經(jīng)營租賃，對于售價高于公允價值的部分，應該予以遞延，并在預計的使用期內攤銷，不應直接計入營業(yè)外收入。 　?。?）會計處理不恰當。理由如下： 　　銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2010年12月31日將設備運抵大洋公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給大洋公司，不符合收入確認條件。 　?。?）會計處理不恰當。理由如下： 　　根據(jù)財政部發(fā)布的《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。 　　11．針對資料五第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對利信會計師事務所的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對利信會計師事務所的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應對措施。 　　【答案】（1）第1項影響獨立性 　　理由：根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立性產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的。） 　?。?）第2項影響獨立性。 　　理由：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務報表相關的內部審計服務。 　　應對措施：利信會計師事務所只能從年報審計業(yè)務和內部審計外包服務兩者中選擇一項服務。 　?。?）第3項影響獨立性。 　　理由：會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任高級管理人員，但前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往，但考慮到李陽注冊會計師在審計客戶中的職位較高，離開事務所的時間不長，以前在事務所中的角色也很重要，因此與審計客戶發(fā)生的這種雇傭關系影響獨立性。 　　應對措施：①修改審計計劃；②向審計項目組分派經(jīng)驗更豐富的人員；③由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。 　　（4）第4項不影響獨立性。 　　理由：為綠源公司提出會計政策選用及會計處理調整的建議等屬于審計工作的一部分。（5）第5項影響獨立性。 　　理由：如果會計師事務所、審計項目組成員及其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。 　　12．針對資料六第1項至第4項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代李偉逐項回復財務總監(jiān)提出的問題。 　　【答案】 　?。?）資料六第1項 　　綠源公司與長城公司的該項交易屬于售后回購交易。 　?、訇P于會計處理的分析意見： 　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。該事項屬于融資交易，那么與該商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。而不應該確認收入，結轉成本。 　?、陉P于稅務影響的分析意見： 　　第一、增值稅的影響 　　售后回購業(yè)務，增值稅是作為銷售和購進兩項業(yè)務分別處理的，在銷售時，按售價（協(xié)議價）計算銷項稅，購進時按雙方的協(xié)議價計算進項稅。因為這是同一批貨物，在購進時是可以取得專用發(fā)票的，符合條件時可以抵扣進項稅。 　　第二、所得稅的影響 　　售后回購業(yè)務，稅法上對于售后回購業(yè)務的要求是“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用”，因此認為稅法上的要求和會計上正確的處理一樣，因此原本會計上錯誤的作法雖然確認了收入和成本，但是稅法上不要求納稅，應交所得稅的金額是正確的，不需要考慮對企業(yè)所得稅的影響。 　　第三、印花稅的影響 　　按照印花稅相關規(guī)定，購銷合同的立合同人應負有印花稅的納稅義務，稅率是0.3%、所以，綠源公司負有上述印花稅納稅義務。 　?。?）資料六第2項 　　綠源公司與西方工業(yè)之間的交易屬于折扣銷售。 　?、訇P于會計處理的分析意見： 　　“折扣銷售”是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，企業(yè)銷售商品涉及折扣銷售的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　?、陉P于稅務影響的分析意見： 　　增值稅的影響 　　由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。 　　所以，綠源公司在采用折扣方式銷售時，應注意兩點：（1）發(fā)票的開具，要嚴格遵循“銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明”的規(guī)定；（2）實物折扣，按視同銷售處理，實物折扣不得從銷售額中扣減折扣。 　　（3）資料六第3項 　　關于稅務影響的處理意見： 　　第一、營業(yè)稅的影響 　　根據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，餐飲式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內提供房產(chǎn)使用權與餐飲進行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，綠源公司應該就取得的收入依法繳納服務業(yè)的營業(yè)稅，并同時負擔繳納城建稅和教育費附加。 　　第二、企業(yè)所得稅的影響 　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。所以綠源公司應該將上述200萬元收入計入當年的所得稅收入中。 　　第三、印花稅的影響 　　根據(jù)印花稅的相關規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。長城公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實質就是租賃合同，應該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。 　　第四、房產(chǎn)稅的影響 　　根據(jù)房產(chǎn)稅的相關規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12％計算繳納房產(chǎn)稅。長城公司應該就雙方酒店合作收入，按12％計算繳納房產(chǎn)稅。 　　（4）資料六第4項 　　企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失從而達到節(jié)稅的納稅籌劃方式是可行的。 　　籌劃安排前，利率超標3％；要依法調整所得額，如果進行納稅籌劃，可以考慮將集資利率降低到7%，綠源公司通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失，即將職工的平均工資提高到2000元。這樣，企業(yè)為本次集資所付出的利息與納稅籌劃前是一樣的，職工實際所獲得的利息也是一樣的。但在這種情況下，企業(yè)所支付的集資利息就可以全額扣除了，而人均工資增加到2 000元仍然可以全額扣除，由于職工個人的月工資沒有超過《中華人民共和國個人所得稅法》所規(guī)定的扣除額，因此，職工也不需要為此繳納個人所得稅。那么這種方式是可行的。 　　 【答案解析】： 　　 【答疑編號10227370】