2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》訓(xùn)練題(2)

     一、綜合題
     1、資料（一）：
     綠源股份有限公司（以下簡稱“綠源公司”）于2002年上市，主要從事環(huán)保機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售以及新能源技術(shù)的研究開發(fā)。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：
    
     隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城市化進(jìn)程和工業(yè)化進(jìn)程的不斷增加，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，國家對(duì)環(huán)保的重視程度也越來越高。目前空氣凈化、污水處理、新能源開發(fā)利用等是當(dāng)前急需解決的全球性問題，也是環(huán)保行業(yè)勢(shì)在必行的重要工作。綠源公司在環(huán)保行業(yè)有較高的知名度，在國內(nèi)外都有比較穩(wěn)定的客戶群。
     從國際市場(chǎng)來看，美國、日本和歐盟的環(huán)保市場(chǎng)仍是全球環(huán)保市場(chǎng)的主要力量。
     “十五”期間，由于國家加大了環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資，有力拉動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)需求，大部分民營企業(yè)紛紛進(jìn)入環(huán)保行業(yè)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模迅速擴(kuò)大，導(dǎo)致綠源公司的市場(chǎng)占有率呈逐年下降趨勢(shì)。環(huán)保設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭非常激烈。
     綠源公司為了應(yīng)對(duì)行業(yè)發(fā)展，決定開發(fā)新型環(huán)保設(shè)備，對(duì)于新型環(huán)保設(shè)備的研發(fā)投入了大量的人力和物力，對(duì)于新能源的研究和開發(fā)更是重視，綠源公司認(rèn)為，新能源將是國際發(fā)展的導(dǎo)向。
     環(huán)保行業(yè)的發(fā)展由成長階段向成熟階段過渡，綠源公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，近年來進(jìn)行了一系列的擴(kuò)張行動(dòng)。綠源公司出資1 000萬元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了綠源公司在西部市場(chǎng)的份量，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭程度。2010年11月，為開拓國際市場(chǎng)，綠源公司董事會(huì)決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2010年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。
     綠源公司在2009年1月1日向M銀行借入1 000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2010年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)兼并，會(huì)議決定向M銀行申請(qǐng)貸款延期半年。
     在2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會(huì)確定的2010年銷售收入增長目標(biāo)為28%。綠源公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。
     根據(jù)業(yè)務(wù)過程中的不斷接觸取得的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為綠源公司管理層完全不重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和維護(hù)，任人唯親，同時(shí)自己也不注意以身作則，加強(qiáng)員工遵守制度的意識(shí)，許多制度都已經(jīng)過于老舊不適合目前的狀況。
     綠源公司研發(fā)部門主管已為綠源公司工作超過5年，于2010年6月勞動(dòng)合同到期后被綠源公司的競(jìng)爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，薪資待遇相對(duì)其他企業(yè)而言較低，綠源公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，因此對(duì)于環(huán)保新品以及新能源的研究進(jìn)展比較緩慢。
     綠源公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2010年發(fā)生了變化。2010年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，綠源公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。2010年初，開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，綠源公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。2010年，綠源公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
     2010年5月，綠源公司主要競(jìng)爭對(duì)手推出新型環(huán)保設(shè)備，銷量很可觀，業(yè)內(nèi)人士分析新型環(huán)保設(shè)備將逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備。此時(shí)綠源公司主要競(jìng)爭對(duì)手紛紛推出降價(jià)活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，綠源公司于2010年下半年開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。
     2010年初，綠源公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，綠源公司決定提前停用原手工流程。
     2010年12月1日，綠源公司收到法院通知，甲公司狀告綠源公司侵犯其專利權(quán)。甲公司認(rèn)為，綠源公司未經(jīng)其同意，在其試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術(shù)，甲公司要求綠源公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并賠償損失200萬元。2010年12月31日，有關(guān)分析、測(cè)試情況及法律顧問的意見表明，新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專利權(quán)，綠源公司估計(jì)敗訴的可能性為60％，勝訴的可能性為40％；如敗訴，賠償金額估計(jì)在150～225萬元之間，并需要支付訴訟費(fèi)用3萬元（假定此事項(xiàng)中敗訴一方承擔(dān)訴訟費(fèi)用，甲公司在起訴時(shí)并未墊付訴訟費(fèi)）。
     綠源公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品屬于免稅(增值稅）產(chǎn)品，財(cái)務(wù)部提議，綜合考慮，放棄免稅權(quán)對(duì)企業(yè)更有利，綠源公司決定放棄免稅。
    資料（二）：
    　　 1．2010年12月31日，綠源公司擁有中天公司80％的股權(quán)，中天公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，綠源公司決定不將中天公司納入合并范圍。
    　　 為幫助中天公司擺脫困境，綠源公司董事會(huì)決定在2010年再投入5 000萬元對(duì)中天公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高中天公司產(chǎn)品的競(jìng)爭能力。
    　　 2．2009年1月1日，綠源公司以現(xiàn)金300萬元購入西山國際20%的股份，能對(duì)西山國際的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。取得投資時(shí)西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。2010年4月1日，綠源公司又支付1500萬元取得西山國際40%的股份，能夠?qū)ξ魃絿H實(shí)施控制。購買日西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 500萬元，購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)的賬面價(jià)值為400萬元（成本300萬元，損益調(diào)整40萬元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬元）。購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)的公允價(jià)值為480萬元。西山國際自2009年1月1日綠源公司取得投資后至2010年4月1日購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為200萬元，未進(jìn)行利潤分配。
    　　 3．綠源公司為了籌集業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，于2010年3月10日出售其2009年10月1日購入的廣通公司股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。綠源公司將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為4 000萬元，2009年12月31日的公允價(jià)值為3 000萬元。
    　　 4．綠源公司原持有香山集團(tuán)40%的股權(quán)，2010年12月20日，綠源公司決定出售其持有的香山集團(tuán)股權(quán)的1/4，出售時(shí)綠源公司賬面上對(duì)香山集團(tuán)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1 200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元，出售取得價(jià)款470萬元。 資料（三）：
    　　 綠源公司2010年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：
    　　 合并資產(chǎn)負(fù)債表
    　　 (2010年12月31日)
    　　 編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元
    
     合并利潤表
     （2010年度）
     編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元
    
     注：上述的資產(chǎn)減值損失是因?yàn)榇尕洔p值而計(jì)提的金額。
     納入綠源公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：
    
     
    資料（四）： 　　2010年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，綠源公司解聘了為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。 　　利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李偉擔(dān)任綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)： 　　1.2010年12月10日，綠源公司與其母公司新能集團(tuán)簽訂《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1.26%的股權(quán)（1 500萬股）以2.05元/股的轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓給新能集團(tuán)，且不附任何追索權(quán)；該協(xié)議于2010年12月11日經(jīng)綠源公司第四屆第二次董事會(huì)審議通過（此筆交易按綠源公司章程規(guī)定需要經(jīng)過股東大會(huì)審議），同意將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新能集團(tuán)。2011年3月19日，**省人民政府辦公廳對(duì)某商業(yè)銀行呈報(bào)的《關(guān)于綠源公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)有關(guān)問題的請(qǐng)示》予以批復(fù)，同意新能集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，截止審計(jì)報(bào)告日（2011年3月20日），股權(quán)變更手續(xù)尚在辦理中。在該交易中，該轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為1 500萬元（1 500萬股），轉(zhuǎn)讓價(jià)款共計(jì)3 075萬元，轉(zhuǎn)讓收益 　　1 575萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款于2010年12月28日全部到賬。綠源公司將該筆轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入2010年度的投資收益，并在年度報(bào)告附注“其他重要事項(xiàng)”中對(duì)此交易進(jìn)行披露如下： 　　“報(bào)告期內(nèi)，本公司將持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1 500萬股轉(zhuǎn)讓給控股股東新能集團(tuán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.05元/股?！?　　2.2010年12月18日，綠源公司對(duì)正保公司銷售商品一批，取得收入2 000萬元(不含稅)，貨款未收。2011年1月，正保公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，綠源公司經(jīng)與正保公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：綠源公司給予折讓5％，正保公司放棄退貨的要求。綠源公司對(duì)此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。綠源公司對(duì)于該銷售折讓沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。 　　3.2010年1月1日，綠源公司將全新市價(jià)為95萬元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，按照100萬元的價(jià)格售給朝陽實(shí)業(yè)有限公司，該設(shè)備2010年1月1日的賬面價(jià)值為90萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，銷售同時(shí)并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20萬元。2010年1月1日，綠源公司將該設(shè)備售價(jià)與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入。 　　4.2010年5月20日，綠源公司與大洋公司簽定合同，向大洋公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按大洋公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。綠源公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日大洋公司預(yù)付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。綠源公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。 　　2010年6月20日，綠源公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到大洋公司預(yù)付的貨款1 000萬元。2010年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1 800萬元，綠源公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵大洋公司。綠源公司就上述事項(xiàng)在2010年確認(rèn)了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。 　　 5.2010年9月30日，綠源公司接受控股股東新能集團(tuán)捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元，于接受當(dāng)日計(jì)入營業(yè)外收入。 資料（五）： 　　 1. 2010年8月審計(jì)開始前，應(yīng)綠源公司的要求，利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)綠源公司編制的試算平衡表編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　 2．2010年9月，利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也為綠源公司提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作人員未參加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為了保證兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不但沒有利用此次內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作，還用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果進(jìn)行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。 　　 3. 2010年10月，綠源公司的高級(jí)管理人員李陽向綠源公司反映，李陽注冊(cè)會(huì)計(jì)師為利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，退休至今11個(gè)月。李陽注冊(cè)會(huì)計(jì)師于退休后應(yīng)綠源公司之邀，擔(dān)任高管工作，但李陽注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不持有利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何股份，與利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并沒有保持重要聯(lián)系。 　　 4．2010年12月5日，利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向綠源公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。 　　 5. 2010年12月15日，劉峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了綠源公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，劉峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擁有西山國際20%的股權(quán)，同時(shí)綠源公司擁有西山國際60%的股權(quán)。 資料（六）： 　　 2010年2月，綠源公司財(cái)務(wù)總監(jiān)給李偉發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　 1．2010年12月1日，綠源公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人企業(yè)的長城公司，銷售價(jià)格為800萬元（不含增值稅），商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，綠源公司將該批商品銷售給長城公司后一年內(nèi)以850萬元的價(jià)格回購，2010年12月31日，綠源公司尚未回購該批商品，2010年12月1日，綠源公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入800萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本680萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就售后回購交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。 　　 2．西方工業(yè)股份有限公司（以下簡稱西方工業(yè)）是綠源公司的大客戶之一，綠源公司當(dāng)期銷售貨物給西方工業(yè)采用折扣銷售方式，以擴(kuò)大銷售量。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。 　　 3．綠源公司將其外購的房產(chǎn)，交由某餐飲管理公司進(jìn)行餐飲式的經(jīng)營管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給綠源公司投資合作收益200萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就該項(xiàng)提供房產(chǎn)交易的稅務(wù)影響提出分析意見。 　　 4．綠源公司2010年度向職工集資，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。綠源公司為了將超過部分的利息支出在稅前扣除，其通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失從而達(dá)到節(jié)稅。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就這一做法提出建議。 　 資料（七）： 　　 1．綠源公司及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。 　　 2．綠源公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出?！　?　　 要求： 　　 1．根據(jù)資料（一）和資料（三），簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 　　 2．根據(jù)資料（一）和資料（三），識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 　　 3．根據(jù)資料（一）和資料（三），識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。 　　 4．假定綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。 　　 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序。 　　 6．針對(duì)資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。 　　 7．針對(duì)資料（二）第1項(xiàng)，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 　　 8.針對(duì)資料（二）第2項(xiàng)，分析說明綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，商譽(yù)如何計(jì)算。 　　 9．針對(duì)資料（二）第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)和廣通公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　 10．針對(duì)資料（四）第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料（七），逐項(xiàng)判斷綠源公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 　　 11．針對(duì)資料（五）第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對(duì)措施。 　　 12．針對(duì)資料（六）第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代李偉逐項(xiàng)簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。 　 答案部分 　　一、綜合題 　　1、 　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標(biāo)準(zhǔn)答案難以，所給答案僅供參考。 　　1．根據(jù)資料（一）和資料（三），簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： 　?、匍_發(fā)新產(chǎn)品，可能會(huì)導(dǎo)致綠源公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)。 　?、诰G源公司的競(jìng)爭對(duì)手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調(diào)低銷售價(jià)格來爭取市場(chǎng)份額，同時(shí)由于新型環(huán)保設(shè)備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。 　?、蹣I(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。 　?、芄镜娜谫Y能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。 　?、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，對(duì)于新品的研究進(jìn)展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對(duì)較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。 　?、扌畔⒓夹g(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　2．識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 　　【答案】（1）綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有： 　?、僭诮?jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生了購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。 　?、诠镜娜谫Y能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。 　?、酃芾韺訉?duì)待內(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。 　　④管理層年薪制方案可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 　?、葚?cái)務(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當(dāng)運(yùn)行的情況。 　　（2）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性： 　　①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 　　②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。 　?、鄄扇〔煌膶徲?jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。 　?、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 　　3．識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　【答案】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下： 　?。?）在2009年度實(shí)行銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會(huì)確定的2010年銷售收入增長目標(biāo)為28%。綠源公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。因此公司的營業(yè)收入“發(fā)生”、應(yīng)收賬款“存在性”認(rèn)定存在重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價(jià)低于2009年6%以及主要原材料價(jià)格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營業(yè)成本“完整性”、“準(zhǔn)確性”及營業(yè)收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時(shí)2010年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少了22.92%，說明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此公司的存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂奔百Y產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）由于研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，導(dǎo)致新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期費(fèi)用的支出列入開發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)，影響開發(fā)支出的存在認(rèn)定。 　　（5）至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。新源公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性，因此公司的預(yù)計(jì)負(fù)債“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　4．假定綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。 　　【答案】①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。 　?、诟淖儗?shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。 　?、鄹淖儗徲?jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序。 　　【答案】 (1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序： 　?、偃绻芾韺由形磳?duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。 　?、谠u(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。 　?、廴绻粚徲?jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。 　　④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。 　　⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。 　　6. 針對(duì)資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。 　　【答案】根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對(duì)企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應(yīng)注意的事項(xiàng)有： 　?。?）如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。綠源公司應(yīng)自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 　?。?）綠源公司放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 　?。?）綠源公司一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 　?。?）綠源公司在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 　　7．針對(duì)資料二第1項(xiàng)，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的做法不恰當(dāng)。 　　理由如下：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 　　綠源公司擁有中天公司80％的股權(quán)，中天公司屬于綠源公司的子公司；雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對(duì)中天公司也仍然具有控制權(quán)，因此，綠源公司應(yīng)將中天公司納入合并范圍。 　　8.針對(duì)資料二第2項(xiàng)，分析說明綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，商譽(yù)如何計(jì)算。 　　【答案】會(huì)計(jì)處理： 　　綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480萬元進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額80萬元（480-400）計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)涉及其他綜合收益，那么與其相關(guān)的其他綜合收益60萬元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。綠源公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 　　商譽(yù)＝原持有西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480＋2010年4月1日投資成本 　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 500×60%＝480（萬元） 9．針對(duì)資料二第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)和廣通公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　【答案】 （1）綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)股權(quán)的分錄為： 　　借：銀行存款 4 700 000 　　貸：長期股權(quán)投資 4 300 000 　　投資收益 400 000 　　借：資本公積——其他資本公積 500 000 　　貸：投資收益 500 000 　?。?）綠源公司與轉(zhuǎn)讓廣通公司股票的會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：銀行存款 5 200 　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000 　　投資收益 2 200 　　結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　借：投資收益 1 000 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 　　10．針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料七，逐項(xiàng)判斷綠源公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 　　【答案】（1）會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下： 　　根據(jù)綠源公司的章程規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)股東大會(huì)審議，但綠源公司沒有召開股東大會(huì)履行審批手續(xù)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理是不合理的。 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此，關(guān)鍵是判斷在2010年12月31日，企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。 　　在該事項(xiàng)中，2011年3月19日，有關(guān)政府部門才批復(fù)同意新能集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，而且有關(guān)股權(quán)的過戶手續(xù)截止到審計(jì)報(bào)告日尚未完成，其所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移尚存不確定性，可以認(rèn)為在2010年12月31日控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)仍屬于綠源公司所有。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額不能計(jì)入2010年度的投資收益。 　?。?）會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下： 　　2010年12月18日，綠源公司向正保公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在；2011年1月綠源公司給予5％的折讓，只是對(duì)2010年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2010年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，綠源公司給予正保公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，綠源公司應(yīng)調(diào)整2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營業(yè)收入100萬元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。綠源公司將該銷售折讓直接沖減2011年1月的銷售收入是不正確的。 　?。?）會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下： 　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷，綠源公司該事項(xiàng)是售后租回形成經(jīng)營租賃，對(duì)于售價(jià)高于公允價(jià)值的部分，應(yīng)該予以遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)攤銷，不應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外收入。 　?。?）會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下： 　　銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2010年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵大洋公司并未說明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給大洋公司，不符合收入確認(rèn)條件。 　?。?）會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下： 　　根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 　　11．針對(duì)資料五第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對(duì)措施。 　　【答案】（1）第1項(xiàng)影響?yīng)毩⑿?　　理由：根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的。） 　?。?）第2項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?　　理由：在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。 　　應(yīng)對(duì)措施：利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能從年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)兩者中選擇一項(xiàng)服務(wù)。 　?。?）第3項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任高級(jí)管理人員，但前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，但考慮到李陽注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中的職位較高，離開事務(wù)所的時(shí)間不長，以前在事務(wù)所中的角色也很重要，因此與審計(jì)客戶發(fā)生的這種雇傭關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?　　應(yīng)對(duì)措施：①修改審計(jì)計(jì)劃；②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；③由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。 　　（4）第4項(xiàng)不影響?yīng)毩⑿浴?　　理由：為綠源公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬于審計(jì)工作的一部分。（5）第5項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?　　理由：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。 　　12．針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代李偉逐項(xiàng)回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。 　　【答案】 　　（1）資料六第1項(xiàng) 　　綠源公司與長城公司的該項(xiàng)交易屬于售后回購交易。 　　①關(guān)于會(huì)計(jì)處理的分析意見： 　　售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。該事項(xiàng)屬于融資交易，那么與該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而不應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　?、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見： 　　第一、增值稅的影響 　　售后回購業(yè)務(wù)，增值稅是作為銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理的，在銷售時(shí)，按售價(jià)（協(xié)議價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)稅，購進(jìn)時(shí)按雙方的協(xié)議價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)檫@是同一批貨物，在購進(jìn)時(shí)是可以取得專用發(fā)票的，符合條件時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 　　第二、所得稅的影響 　　售后回購業(yè)務(wù)，稅法上對(duì)于售后回購業(yè)務(wù)的要求是“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用”，因此認(rèn)為稅法上的要求和會(huì)計(jì)上正確的處理一樣，因此原本會(huì)計(jì)上錯(cuò)誤的作法雖然確認(rèn)了收入和成本，但是稅法上不要求納稅，應(yīng)交所得稅的金額是正確的，不需要考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。 　　第三、印花稅的影響 　　按照印花稅相關(guān)規(guī)定，購銷合同的立合同人應(yīng)負(fù)有印花稅的納稅義務(wù)，稅率是0.3%、所以，綠源公司負(fù)有上述印花稅納稅義務(wù)。 　?。?）資料六第2項(xiàng) 　　綠源公司與西方工業(yè)之間的交易屬于折扣銷售。 　　①關(guān)于會(huì)計(jì)處理的分析意見： 　　“折扣銷售”是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，企業(yè)銷售商品涉及折扣銷售的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　?、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見： 　　增值稅的影響 　　由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。 　　所以，綠源公司在采用折扣方式銷售時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：（1）發(fā)票的開具，要嚴(yán)格遵循“銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明”的規(guī)定；（2）實(shí)物折扣，按視同銷售處理，實(shí)物折扣不得從銷售額中扣減折扣。 　?。?）資料六第3項(xiàng) 　　關(guān)于稅務(wù)影響的處理意見： 　　第一、營業(yè)稅的影響 　　根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，餐飲式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與餐飲進(jìn)行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，綠源公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，并同時(shí)負(fù)擔(dān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 　　第二、企業(yè)所得稅的影響 　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以綠源公司應(yīng)該將上述200萬元收入計(jì)入當(dāng)年的所得稅收入中。 　　第三、印花稅的影響 　　根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。長城公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實(shí)質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。 　　第四、房產(chǎn)稅的影響 　　根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。長城公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 　?。?）資料六第4項(xiàng) 　　企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失從而達(dá)到節(jié)稅的納稅籌劃方式是可行的。 　　籌劃安排前，利率超標(biāo)3％；要依法調(diào)整所得額，如果進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將集資利率降低到7%，綠源公司通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失，即將職工的平均工資提高到2000元。這樣，企業(yè)為本次集資所付出的利息與納稅籌劃前是一樣的，職工實(shí)際所獲得的利息也是一樣的。但在這種情況下，企業(yè)所支付的集資利息就可以全額扣除了，而人均工資增加到2 000元仍然可以全額扣除，由于職工個(gè)人的月工資沒有超過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的扣除額，因此，職工也不需要為此繳納個(gè)人所得稅。那么這種方式是可行的。 　　 【答案解析】： 　　 【答疑編號(hào)10227370】