第八章 VIP單元測試
一、單項選擇題
1.注冊會計師在以下審計程序中，可以采用審計抽樣技術的有( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境
B.對留下運行軌跡的內部控制實施檢查程序
C.對未留下運行軌跡的內部控制實施詢問、觀察程序
D.對于大量、含有可預期關系的數(shù)據(jù)實施分析程序
2.在細節(jié)測試抽樣過程中，注冊會計師要特別注意的風險是( )。
A.誤拒風險
B.誤受風險
C.信賴不足風險
D.信賴過度風險
3.運用屬性抽樣的原理對貨幣金額得出結論的抽樣方法是( )。
A.屬性抽樣
B.傳統(tǒng)變量抽樣
C.非統(tǒng)計抽樣
D.PPS抽樣
4.屬性抽樣是對( )得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
A.某一控制的偏差率
B.某一控制的偏差金額
C.總體金額
D.總體偏差
5.注冊會計師要獲取被審計單位銷售收入是否均已入賬，在實施審計抽樣時應當定義的總體是( )。
A.2011年12月主營業(yè)務收入明細賬
B.2011年12月的發(fā)運單
C.2011年1-12月主營業(yè)務收入明細賬
D.2011年1-12月所有的發(fā)運單
6.注冊會計師針對被審計單位的應收賬款實施積極式函證，對于收到的以下回函，應當定義為誤差的是( )。
A.被詢證者回函說明沒有該筆應收賬款，注冊會計師實施替代程序也未能獲取到相關證據(jù)
B.被詢證者回函說明該筆應收賬款在收到詢證函的同時已支付給被審計單位
C.通過詢證函回函，發(fā)現(xiàn)應收賬款甲客戶的金額，與應收乙客戶的金額串戶登記
D.被詢證者回函確認了應收賬款
7.在細節(jié)測試中，以下因素中對樣本規(guī)模幾乎沒有影響的是( )。
A.預計總體錯報
B.可接受的誤受風險
C.總體規(guī)模
D.可容忍錯報
8.在細節(jié)測試中，采用非統(tǒng)計抽樣的方式，利用模型確定樣本規(guī)模的公式是( )。
9.注冊會計師欲從1000編號為0001~1000的張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出25張作為樣本，確定的選樣起點765為，則所選到的最小編號是( )。
A.5
B.45
C.125
D.0
10.控制測試中，注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣的方法對樣本實施審計，在評價樣本時，與可容忍錯報比較從而得出結論的指標是( )。
A.總體偏差率
B.風險系數(shù)
C.總體偏差率上限
D.總體錯報上限
11.注冊會計師在控制測試時，采用統(tǒng)計抽樣的方法，隨機抽取了56張銷售單進行賒銷審批的控制測試，結果發(fā)現(xiàn)2例偏差，在風險系數(shù)為5.3，可容忍偏差率9%的情況下，以下結論正確的是( )。
A.可容忍偏差率9%低于估計的總體偏差率上限9.46%，總體可以接受
B.估計的總體偏差率上限9.46%大于可容忍偏差率9%，總體不可以接受
C.可容忍偏差率9%接近估計的總體偏差率上限9.46%，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴大測試范圍
D.可容忍偏差率9%接近估計的總體偏差率上限9.46%，總體可以接受
12.注冊會計師在對被審計單位采購業(yè)務實施細節(jié)測試時，采用了非統(tǒng)計抽樣的方法，發(fā)現(xiàn)采購員每采購一筆原材料可以獲得1000元回扣的事實，在推斷總體時應當首選的方法是( )。
A.均值估計抽樣
B.差額估計抽樣
C.差異法
D.比率法
13.在細節(jié)測試中采用統(tǒng)計抽樣，如果注冊會計師未對抽樣總體進行分層，而樣本變異性較大，在考慮成本效益原則的情況下，根據(jù)錯報推斷總體時，不適宜選擇的方法是( )。
A.均值估計抽樣
B.差額估計抽樣
C.比率估計抽樣
D.PPS抽樣
二、多項選擇題
1.以下風險屬于抽樣風險的有( )。
A.信賴過度風險
B.信賴不足風險
C.誤受風險
D.重大錯報風險
2.注冊會計師在審計過程中，遇到以下風險，其中屬于非抽樣風險的有( )。
A.被審計單位出納貪污現(xiàn)金200元，因為金額較小，注冊會計師認為該錯報不重要，從而導致未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊事實
B.針對偶發(fā)事項注冊會計師實施了實質性分析程序
C.針對未留下運行軌跡的內部控制，注冊會計師實施了檢查程序
D.在測試應收賬款存在認定時，注冊會計師將發(fā)運單定義為總體
3.以下針對注冊會計師運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法正確的有( )。
A.統(tǒng)計抽樣屬于定量評價樣本結果，而非統(tǒng)計抽樣屬于定性評價樣本結果
B.統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險
C.注冊會計師隨機選取了樣本，但沒有運用概率論評價樣本結果，這不屬于統(tǒng)計抽樣
D.注冊會計師采用隨意選樣選出樣本，然后運用概率論評價樣本結果，這屬于統(tǒng)計抽樣
4.注冊會計師針對被審計單位應收賬款的存在認定實施審計程序，在設計樣本時，以下做法正確的有( )。
A.對于金額極小，加總起來不重要的項目可以剔除
B.對于金額超過可容忍錯報的項目，作為單個重大項目實施檢查，不包括在總體樣本中
C.對于存在特別風險的項目，作為單個重大項目逐一實施檢查，不包括在抽樣總體中
D.確定抽樣總體的對象應當是銷售發(fā)票
5.在控制測試中以下與樣本規(guī)模呈反向變動的因素有( )。
A預計總體偏差率
B.可接受的信賴過度風險
C.總體變異性
D.可容忍偏差率
6.如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣的方法，對被審計單位內部控制實施測試，在評價樣本時，以下說法不正確的有( )。
A.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受
B.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體可以接受
C.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受
D.樣本偏差率與可容忍偏差率的差額是不大不小時，總體可以接受
7.以下針對PPS抽樣的說法中正確的有( )。
A.實物單元也叫邏輯單元
B.貨幣單元也叫抽樣單元
C.檢查對象是實物單元
D.貨幣單元只是起到一個鉤子的作用，帶出與之相關聯(lián)的實物單元
8.以下說法中屬于PPS抽樣缺點的有( )。
A.該方法要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額
B.該方法不適用于低估的情形
C.在遇到零余額和負余額時要單獨測試
D.當發(fā)現(xiàn)錯報時，誤拒風險加大，會降低審計效率
9.如果注冊會計師在PPS抽樣中確定的選樣間距是25，某邏輯單元的賬面金額為50，則以下說法正確的有( )。
A.需要將這個邏輯單元作為單個重大項目測試
B.這種情形下測試發(fā)現(xiàn)的錯報不作為推斷總體的錯報
C.在評價樣本時只考慮一次該邏輯單元
D.這種情形在抽樣過程中會被重復選中
三、簡答題
1.甲會計師事務所接受戊公司委托，對其2011年財務報表進行審計，A注冊會計師擔任該項目合伙人。戊公司2011年存在項目業(yè)務量總體規(guī)模為980筆，存貨項目賬面金額為150000元，假設A注冊會計師采用傳統(tǒng)變量抽樣，運用公式法計算的樣本規(guī)模為850個，賬面價值120000元，審定金額為124100元。
要求：
(1)采用均值估計抽樣的方法推斷存貨項目的總體錯報。
(2)采用比率估計抽樣的方法推斷存貨項目的總體錯報。
(3)請簡述均值估計抽樣和比率估計抽樣的適用特點。
2.A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在針對營業(yè)收入實施檢查程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司2011年營業(yè)收入明細金額共1200筆，賬面總金額為2000萬元。A注冊會計師確定的可容忍錯報是150萬元。誤受風險為5%。其他相關事項如下：
(1)注冊會計師認為PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
(2)在選樣前，A注冊會計師首先將零余額的賬戶分離出去，單獨進行測試。
(3)在使用公式法確定樣本規(guī)模時，風險系數(shù)選擇誤受風險為5%，高估錯報數(shù)量為0時的數(shù)字。
(4)A注冊會計師利用隨機數(shù)表的方式選取樣本，在產生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目進行測試和統(tǒng)計。
(5)如果注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方法，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。
(6)在推斷總體時，無論樣本是否發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師都需要計算推斷的總體錯報和抽樣風險允許限度。
要求：
假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
3.注冊會計師運用PPS抽樣方法對甲公司2011年度的185筆應收賬款進行存在性認定測試，甲公司應收賬款總體賬面金額為1757.8萬元，注冊會計師根據(jù)對該公司及其環(huán)境的了解確定的誤受風險為20%，擴張系數(shù)為1.3，與高估錯報數(shù)量0，1，2，3，相對應的風險系數(shù)依次是1.61，3.0，4.28，5.52?？扇萑体e報為88萬元，預計總體錯報為35.2萬元。具體高估金額見下表：
單位：萬元
錯報邏輯單元序號 賬面余額審定金額
11 200 135
125 669 634
178 422 367
要求：
(1)運用公式法計算樣本規(guī)模。(計算結果保留整數(shù))
(2)計算錯報比例并按順序排列。(計算結果保留兩位小數(shù))
(3)推斷總體錯報確定是否可以接受總體。
一.單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】風險評估程序和實質性分析程序通常不宜使用審計抽樣技術。
2.
【答案】B
【解析】細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險，其中誤受風險影響審計效果，誤拒風險影響的是審計效率，所以注冊會計師應當更關注誤受風險。
3.
【答案】D
【解析】PPS抽樣也叫概率比例規(guī)模抽樣，它是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論。
4.
【答案】A
【解析】屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。
5.
【答案】D
【解析】針對銷售收入的完整性認定，審計抽樣應當選擇全年的發(fā)運單作為總體，檢查是否連續(xù)編號。
6.
【答案】A
7.
【答案】C
【解析】除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。
8.
【答案】A
9.
【答案】A
【解析】抽樣間隔=1000÷25=40，從765開始，所選擇編號是965，之后965+40=1005，所以選到的最小號碼是5。
10.
【答案】C
【解析】控制測試中，統(tǒng)計抽樣下需要用總體偏差加上抽樣風險限度之和即總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。
11.
【答案】B
【解析】當估計的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時，總體不可以接受。
12.
【答案】C
【解析】選項AB屬于細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣下的方法。選項D適用于錯報金額與抽樣單元金額相關的情況，本題錯報金額與抽樣單元本身而非抽樣單元金額相關，所以應當選擇C。
13.
【答案】A
【解析】如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】抽樣風險包括信賴過度風險、信賴不足風險、誤受風險和誤拒風險。
2.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均是與抽樣風險無關的原因導致的錯誤，所以屬于非抽樣風險。
3.
【答案】ABC
【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機選取樣本項目;(2)運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。
4.
【答案】ABC
【解析】檢查應收賬款的存在認定，應當將應收賬款明細賬作為抽樣對象。
5.
【答案】BD
【解析】預計總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動關系，所以選項A不正確。在控制測試中不考慮總體變異性，所以選項C不正確。
6.
【答案】BD
【解析】樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受，所以選項B不正確。樣本偏差率與可容忍偏差率的差額是不大不小時，則應考慮是否擴大樣本規(guī)模，所以選項D不正確。
7.
【答案】ABCD
8.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD都屬于PPS抽樣的缺點。
9.
【答案】ABCD
【解析】因為這個邏輯單元的賬面金額為50，超過選樣間距25，所以可能被多次選中，此時注冊會計師需要將這個邏輯單元作為單個重大項目進行單獨測試，其中發(fā)現(xiàn)的錯報也不作為包含在推斷總體的錯報中。
三.簡答題
1.
【答案】
(1)
樣本平均審定金額=樣本審定金額/樣本規(guī)模=124100/850=146(元)
推斷的總體審定金額=146×980=143080(元)
推斷的總體錯報=150000-143080=6920(元)。
(2)
樣本比率=樣本審定金額/樣本賬面金額=124100/120000=1.03
估計的總體審定金額=150000×1.03=154500(元)
推斷的總體錯報=154500-150000=4500(元)
(3)均值估計抽樣需要對總體進行分層，如果未對總體進行分層，所需的樣本規(guī)模就會較大，不符合成本效益原則。比率估計抽樣要求樣本項目中存在錯報，如果樣本審定金額和賬面金額之間沒有差異，可能會得出錯誤的結論。如果使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)少量差異就不應使用比率估計抽樣法。
2.
【答案】
(1)不正確。PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
(2)正確。
(3)正確。
(4)不正確。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次。該項目盡管只審計一次，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。
(5)正確。
(6)不正確。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，抽樣風險允許限度小于或等于設計樣本時使用的可容忍錯報。此時，注冊會計師通常不需進行額外計算。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷的錯報和抽樣風險允許限度。
3.
【答案】
(1)樣本規(guī)模=1757.8×1.61÷(88-35.2×1.3)=67(個)
(2)t1=65/200=0.33，t2=55/422=0.13，t3=35/669=0.05。
(3)
基本界限=1757.8×(1.61÷67)×1=42.24(萬元)
第一筆錯報的影響金額=1757.8×(3.0-1.61)÷67×0.33=12.03(萬元)
第二筆錯報的影響金額=1757.8×(4.28-3.0)÷67×0.13=4.37(萬元)
第三筆錯報的影響金額=1757.8×(5.52-4.28)÷67×0.05=1.63(萬元)
總體錯報上限=42.24+12.03+4.27+1.63=60.27(萬元)
結論：因為總體錯報上限低于可容忍錯報，所以注冊會計師可以接受總體。
一、單項選擇題
1.注冊會計師在以下審計程序中，可以采用審計抽樣技術的有( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境
B.對留下運行軌跡的內部控制實施檢查程序
C.對未留下運行軌跡的內部控制實施詢問、觀察程序
D.對于大量、含有可預期關系的數(shù)據(jù)實施分析程序
2.在細節(jié)測試抽樣過程中，注冊會計師要特別注意的風險是( )。
A.誤拒風險
B.誤受風險
C.信賴不足風險
D.信賴過度風險
3.運用屬性抽樣的原理對貨幣金額得出結論的抽樣方法是( )。
A.屬性抽樣
B.傳統(tǒng)變量抽樣
C.非統(tǒng)計抽樣
D.PPS抽樣
4.屬性抽樣是對( )得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
A.某一控制的偏差率
B.某一控制的偏差金額
C.總體金額
D.總體偏差
5.注冊會計師要獲取被審計單位銷售收入是否均已入賬，在實施審計抽樣時應當定義的總體是( )。
A.2011年12月主營業(yè)務收入明細賬
B.2011年12月的發(fā)運單
C.2011年1-12月主營業(yè)務收入明細賬
D.2011年1-12月所有的發(fā)運單
6.注冊會計師針對被審計單位的應收賬款實施積極式函證，對于收到的以下回函，應當定義為誤差的是( )。
A.被詢證者回函說明沒有該筆應收賬款，注冊會計師實施替代程序也未能獲取到相關證據(jù)
B.被詢證者回函說明該筆應收賬款在收到詢證函的同時已支付給被審計單位
C.通過詢證函回函，發(fā)現(xiàn)應收賬款甲客戶的金額，與應收乙客戶的金額串戶登記
D.被詢證者回函確認了應收賬款
7.在細節(jié)測試中，以下因素中對樣本規(guī)模幾乎沒有影響的是( )。
A.預計總體錯報
B.可接受的誤受風險
C.總體規(guī)模
D.可容忍錯報
8.在細節(jié)測試中，采用非統(tǒng)計抽樣的方式，利用模型確定樣本規(guī)模的公式是( )。
9.注冊會計師欲從1000編號為0001~1000的張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出25張作為樣本，確定的選樣起點765為，則所選到的最小編號是( )。
A.5
B.45
C.125
D.0
10.控制測試中，注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣的方法對樣本實施審計，在評價樣本時，與可容忍錯報比較從而得出結論的指標是( )。
A.總體偏差率
B.風險系數(shù)
C.總體偏差率上限
D.總體錯報上限
11.注冊會計師在控制測試時，采用統(tǒng)計抽樣的方法，隨機抽取了56張銷售單進行賒銷審批的控制測試，結果發(fā)現(xiàn)2例偏差，在風險系數(shù)為5.3，可容忍偏差率9%的情況下，以下結論正確的是( )。
A.可容忍偏差率9%低于估計的總體偏差率上限9.46%，總體可以接受
B.估計的總體偏差率上限9.46%大于可容忍偏差率9%，總體不可以接受
C.可容忍偏差率9%接近估計的總體偏差率上限9.46%，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴大測試范圍
D.可容忍偏差率9%接近估計的總體偏差率上限9.46%，總體可以接受
12.注冊會計師在對被審計單位采購業(yè)務實施細節(jié)測試時，采用了非統(tǒng)計抽樣的方法，發(fā)現(xiàn)采購員每采購一筆原材料可以獲得1000元回扣的事實，在推斷總體時應當首選的方法是( )。
A.均值估計抽樣
B.差額估計抽樣
C.差異法
D.比率法
13.在細節(jié)測試中采用統(tǒng)計抽樣，如果注冊會計師未對抽樣總體進行分層，而樣本變異性較大，在考慮成本效益原則的情況下，根據(jù)錯報推斷總體時，不適宜選擇的方法是( )。
A.均值估計抽樣
B.差額估計抽樣
C.比率估計抽樣
D.PPS抽樣
二、多項選擇題
1.以下風險屬于抽樣風險的有( )。
A.信賴過度風險
B.信賴不足風險
C.誤受風險
D.重大錯報風險
2.注冊會計師在審計過程中，遇到以下風險，其中屬于非抽樣風險的有( )。
A.被審計單位出納貪污現(xiàn)金200元，因為金額較小，注冊會計師認為該錯報不重要，從而導致未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊事實
B.針對偶發(fā)事項注冊會計師實施了實質性分析程序
C.針對未留下運行軌跡的內部控制，注冊會計師實施了檢查程序
D.在測試應收賬款存在認定時，注冊會計師將發(fā)運單定義為總體
3.以下針對注冊會計師運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法正確的有( )。
A.統(tǒng)計抽樣屬于定量評價樣本結果，而非統(tǒng)計抽樣屬于定性評價樣本結果
B.統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險
C.注冊會計師隨機選取了樣本，但沒有運用概率論評價樣本結果，這不屬于統(tǒng)計抽樣
D.注冊會計師采用隨意選樣選出樣本，然后運用概率論評價樣本結果，這屬于統(tǒng)計抽樣
4.注冊會計師針對被審計單位應收賬款的存在認定實施審計程序，在設計樣本時，以下做法正確的有( )。
A.對于金額極小，加總起來不重要的項目可以剔除
B.對于金額超過可容忍錯報的項目，作為單個重大項目實施檢查，不包括在總體樣本中
C.對于存在特別風險的項目，作為單個重大項目逐一實施檢查，不包括在抽樣總體中
D.確定抽樣總體的對象應當是銷售發(fā)票
5.在控制測試中以下與樣本規(guī)模呈反向變動的因素有( )。
A預計總體偏差率
B.可接受的信賴過度風險
C.總體變異性
D.可容忍偏差率
6.如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣的方法，對被審計單位內部控制實施測試，在評價樣本時，以下說法不正確的有( )。
A.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受
B.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體可以接受
C.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受
D.樣本偏差率與可容忍偏差率的差額是不大不小時，總體可以接受
7.以下針對PPS抽樣的說法中正確的有( )。
A.實物單元也叫邏輯單元
B.貨幣單元也叫抽樣單元
C.檢查對象是實物單元
D.貨幣單元只是起到一個鉤子的作用，帶出與之相關聯(lián)的實物單元
8.以下說法中屬于PPS抽樣缺點的有( )。
A.該方法要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額
B.該方法不適用于低估的情形
C.在遇到零余額和負余額時要單獨測試
D.當發(fā)現(xiàn)錯報時，誤拒風險加大，會降低審計效率
9.如果注冊會計師在PPS抽樣中確定的選樣間距是25，某邏輯單元的賬面金額為50，則以下說法正確的有( )。
A.需要將這個邏輯單元作為單個重大項目測試
B.這種情形下測試發(fā)現(xiàn)的錯報不作為推斷總體的錯報
C.在評價樣本時只考慮一次該邏輯單元
D.這種情形在抽樣過程中會被重復選中
三、簡答題
1.甲會計師事務所接受戊公司委托，對其2011年財務報表進行審計，A注冊會計師擔任該項目合伙人。戊公司2011年存在項目業(yè)務量總體規(guī)模為980筆，存貨項目賬面金額為150000元，假設A注冊會計師采用傳統(tǒng)變量抽樣，運用公式法計算的樣本規(guī)模為850個，賬面價值120000元，審定金額為124100元。
要求：
(1)采用均值估計抽樣的方法推斷存貨項目的總體錯報。
(2)采用比率估計抽樣的方法推斷存貨項目的總體錯報。
(3)請簡述均值估計抽樣和比率估計抽樣的適用特點。
2.A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在針對營業(yè)收入實施檢查程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司2011年營業(yè)收入明細金額共1200筆，賬面總金額為2000萬元。A注冊會計師確定的可容忍錯報是150萬元。誤受風險為5%。其他相關事項如下：
(1)注冊會計師認為PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
(2)在選樣前，A注冊會計師首先將零余額的賬戶分離出去，單獨進行測試。
(3)在使用公式法確定樣本規(guī)模時，風險系數(shù)選擇誤受風險為5%，高估錯報數(shù)量為0時的數(shù)字。
(4)A注冊會計師利用隨機數(shù)表的方式選取樣本，在產生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目進行測試和統(tǒng)計。
(5)如果注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方法，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。
(6)在推斷總體時，無論樣本是否發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師都需要計算推斷的總體錯報和抽樣風險允許限度。
要求：
假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
3.注冊會計師運用PPS抽樣方法對甲公司2011年度的185筆應收賬款進行存在性認定測試，甲公司應收賬款總體賬面金額為1757.8萬元，注冊會計師根據(jù)對該公司及其環(huán)境的了解確定的誤受風險為20%，擴張系數(shù)為1.3，與高估錯報數(shù)量0，1，2，3，相對應的風險系數(shù)依次是1.61，3.0，4.28，5.52?？扇萑体e報為88萬元，預計總體錯報為35.2萬元。具體高估金額見下表：
單位：萬元
錯報邏輯單元序號 賬面余額審定金額
11 200 135
125 669 634
178 422 367
要求：
(1)運用公式法計算樣本規(guī)模。(計算結果保留整數(shù))
(2)計算錯報比例并按順序排列。(計算結果保留兩位小數(shù))
(3)推斷總體錯報確定是否可以接受總體。
一.單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】風險評估程序和實質性分析程序通常不宜使用審計抽樣技術。
2.
【答案】B
【解析】細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險，其中誤受風險影響審計效果，誤拒風險影響的是審計效率，所以注冊會計師應當更關注誤受風險。
3.
【答案】D
【解析】PPS抽樣也叫概率比例規(guī)模抽樣，它是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論。
4.
【答案】A
【解析】屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。
5.
【答案】D
【解析】針對銷售收入的完整性認定，審計抽樣應當選擇全年的發(fā)運單作為總體，檢查是否連續(xù)編號。
6.
【答案】A
7.
【答案】C
【解析】除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。
8.
【答案】A
9.
【答案】A
【解析】抽樣間隔=1000÷25=40，從765開始，所選擇編號是965，之后965+40=1005，所以選到的最小號碼是5。
10.
【答案】C
【解析】控制測試中，統(tǒng)計抽樣下需要用總體偏差加上抽樣風險限度之和即總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。
11.
【答案】B
【解析】當估計的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時，總體不可以接受。
12.
【答案】C
【解析】選項AB屬于細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣下的方法。選項D適用于錯報金額與抽樣單元金額相關的情況，本題錯報金額與抽樣單元本身而非抽樣單元金額相關，所以應當選擇C。
13.
【答案】A
【解析】如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】抽樣風險包括信賴過度風險、信賴不足風險、誤受風險和誤拒風險。
2.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均是與抽樣風險無關的原因導致的錯誤，所以屬于非抽樣風險。
3.
【答案】ABC
【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機選取樣本項目;(2)運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。
4.
【答案】ABC
【解析】檢查應收賬款的存在認定，應當將應收賬款明細賬作為抽樣對象。
5.
【答案】BD
【解析】預計總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動關系，所以選項A不正確。在控制測試中不考慮總體變異性，所以選項C不正確。
6.
【答案】BD
【解析】樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受，所以選項B不正確。樣本偏差率與可容忍偏差率的差額是不大不小時，則應考慮是否擴大樣本規(guī)模，所以選項D不正確。
7.
【答案】ABCD
8.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD都屬于PPS抽樣的缺點。
9.
【答案】ABCD
【解析】因為這個邏輯單元的賬面金額為50，超過選樣間距25，所以可能被多次選中，此時注冊會計師需要將這個邏輯單元作為單個重大項目進行單獨測試，其中發(fā)現(xiàn)的錯報也不作為包含在推斷總體的錯報中。
三.簡答題
1.
【答案】
(1)
樣本平均審定金額=樣本審定金額/樣本規(guī)模=124100/850=146(元)
推斷的總體審定金額=146×980=143080(元)
推斷的總體錯報=150000-143080=6920(元)。
(2)
樣本比率=樣本審定金額/樣本賬面金額=124100/120000=1.03
估計的總體審定金額=150000×1.03=154500(元)
推斷的總體錯報=154500-150000=4500(元)
(3)均值估計抽樣需要對總體進行分層，如果未對總體進行分層，所需的樣本規(guī)模就會較大，不符合成本效益原則。比率估計抽樣要求樣本項目中存在錯報，如果樣本審定金額和賬面金額之間沒有差異，可能會得出錯誤的結論。如果使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)少量差異就不應使用比率估計抽樣法。
2.
【答案】
(1)不正確。PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。
(2)正確。
(3)正確。
(4)不正確。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次。該項目盡管只審計一次，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。
(5)正確。
(6)不正確。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，抽樣風險允許限度小于或等于設計樣本時使用的可容忍錯報。此時，注冊會計師通常不需進行額外計算。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷的錯報和抽樣風險允許限度。
3.
【答案】
(1)樣本規(guī)模=1757.8×1.61÷(88-35.2×1.3)=67(個)
(2)t1=65/200=0.33，t2=55/422=0.13，t3=35/669=0.05。
(3)
基本界限=1757.8×(1.61÷67)×1=42.24(萬元)
第一筆錯報的影響金額=1757.8×(3.0-1.61)÷67×0.33=12.03(萬元)
第二筆錯報的影響金額=1757.8×(4.28-3.0)÷67×0.13=4.37(萬元)
第三筆錯報的影響金額=1757.8×(5.52-4.28)÷67×0.05=1.63(萬元)
總體錯報上限=42.24+12.03+4.27+1.63=60.27(萬元)
結論：因為總體錯報上限低于可容忍錯報，所以注冊會計師可以接受總體。