第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點】（1）裝修裝飾業(yè)、修繕與增值稅修理修配的劃分；（2）自建建筑物銷售繳納兩道營業(yè)稅；（3）計稅依據。 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。具體包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。 一、稅目與稅率 3%的稅率。 建筑業(yè)稅目的征稅范圍是:土木工程建筑（含修繕和爆破）、線路管道和設備安裝、裝修裝飾和其他工程作業(yè)四個子目的業(yè)務。 自建自用房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑業(yè)與銷售不動產兩個應稅行為。 【注意辨析】 1．辨析修理、修繕、裝飾裝潢。 2．P234納稅人受托進行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。 3．教材在248頁“其他服務業(yè)”下新增“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務,以及礦井、巷道構筑勞務,屬于營業(yè)稅應稅勞務,應當繳納營業(yè)稅?！钡膬热?，上述項目中爆破、穿孔、構筑等活動屬于營業(yè)稅的建筑勞務。 【例題多選題】根據營業(yè)稅的相關規(guī)定，下列說法正確的是（ ?。?。 A．汽車修理應繳納營業(yè)稅 B．房屋修繕應繳納營業(yè)稅 C．服裝縫補應繳納營業(yè)稅 D．機器修理應繳納營業(yè)稅 E．車船裝潢應繳納營業(yè)稅 【答案】BE 二、納稅人 在中華人民共和國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。 對境內單位或個人在境外提供的建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。（稅收優(yōu)惠） 三、計稅依據 1．全額計稅 建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。一般為全額計稅，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 【歸納】建筑工程一般包括建設方（甲方）和施工方，施工方的建筑業(yè)營業(yè)額包含的因素如表所示：
2．差額計稅 建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為營業(yè)額 3．核定計稅 在特殊情況下用組成計稅價格作為計稅營業(yè)額： 計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 建筑業(yè)營業(yè)稅稅額計算中的特殊規(guī)定 1．提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告（國家稅務總局公告2011年第23號）有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 2．裝飾工程的營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。
3．建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。 4．施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 【例題1多選題】根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（ ）。（2010年） A．建設單位提供的設備價款 B．向建設單位收取的材料差價款 C．從建設單位收取的施工機構遷移費 D．從建設單位取得的提前竣工獎 E．安裝工程所耗用的由建設單位提供的原材料及其他物資價款 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0．6萬元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅（ ）萬元。（2008年） A．0．06 B．0．15 C．0．168 D．0．408 【答案】C 【解析】該項業(yè)務應納營業(yè)稅的計稅依據包含向客戶收取的人工費、管理費、輔助材料費，但是不包含客戶提供的建材和設備的費用（因為不屬于收取費用）。應納營業(yè)稅＝（2＋3＋0．6）×3%＝0．168（萬元）。 【例題3嘮選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅（ ?。?A．120萬元 B．174萬元 C．175．67萬元 D．192萬元 【答案】C 【解析】建筑業(yè)營業(yè)稅：3000×50%×（1＋20%）/（1－3%）×3%＝55．67（萬元） 銷售不動產營業(yè)稅：2400×5%＝120（萬元） 當月共應繳納營業(yè)稅：55．67＋120＝175．67（萬元）。 四、申報與繳納
【本節(jié)易考點】（1）裝修裝飾業(yè)、修繕與增值稅修理修配的劃分；（2）自建建筑物銷售繳納兩道營業(yè)稅；（3）計稅依據。 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。具體包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。 一、稅目與稅率 3%的稅率。 建筑業(yè)稅目的征稅范圍是:土木工程建筑（含修繕和爆破）、線路管道和設備安裝、裝修裝飾和其他工程作業(yè)四個子目的業(yè)務。 自建自用房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑業(yè)與銷售不動產兩個應稅行為。 【注意辨析】 1．辨析修理、修繕、裝飾裝潢。 2．P234納稅人受托進行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。 3．教材在248頁“其他服務業(yè)”下新增“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務,以及礦井、巷道構筑勞務,屬于營業(yè)稅應稅勞務,應當繳納營業(yè)稅?！钡膬热?，上述項目中爆破、穿孔、構筑等活動屬于營業(yè)稅的建筑勞務。 【例題多選題】根據營業(yè)稅的相關規(guī)定，下列說法正確的是（ ?。?。 A．汽車修理應繳納營業(yè)稅 B．房屋修繕應繳納營業(yè)稅 C．服裝縫補應繳納營業(yè)稅 D．機器修理應繳納營業(yè)稅 E．車船裝潢應繳納營業(yè)稅 【答案】BE 二、納稅人 在中華人民共和國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。 對境內單位或個人在境外提供的建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。（稅收優(yōu)惠） 三、計稅依據 1．全額計稅 建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。一般為全額計稅，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 【歸納】建筑工程一般包括建設方（甲方）和施工方，施工方的建筑業(yè)營業(yè)額包含的因素如表所示：
建筑業(yè)（不含裝飾勞務） | 施工方提供 | 建設方提供 |
原材料、物資、動力 | 包括在施工方營業(yè)額內 | 包括在施工方營業(yè)額內 |
設備 | 包括在施工方營業(yè)額內 | 不包括在施工方營業(yè)額內 |
2．差額計稅 建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為營業(yè)額 3．核定計稅 在特殊情況下用組成計稅價格作為計稅營業(yè)額： 計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 建筑業(yè)營業(yè)稅稅額計算中的特殊規(guī)定 1．提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告（國家稅務總局公告2011年第23號）有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 2．裝飾工程的營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。
裝飾工程 | 施工方提供 | 建設方提供 |
原材料、物資、動力 | 包括在施工方營業(yè)額內 | 不包括在施工方營業(yè)額內 |
設備 | 包括在施工方營業(yè)額內 | 不包括在施工方營業(yè)額內 |
3．建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。 4．施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 【例題1多選題】根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（ ）。（2010年） A．建設單位提供的設備價款 B．向建設單位收取的材料差價款 C．從建設單位收取的施工機構遷移費 D．從建設單位取得的提前竣工獎 E．安裝工程所耗用的由建設單位提供的原材料及其他物資價款 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0．6萬元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅（ ）萬元。（2008年） A．0．06 B．0．15 C．0．168 D．0．408 【答案】C 【解析】該項業(yè)務應納營業(yè)稅的計稅依據包含向客戶收取的人工費、管理費、輔助材料費，但是不包含客戶提供的建材和設備的費用（因為不屬于收取費用）。應納營業(yè)稅＝（2＋3＋0．6）×3%＝0．168（萬元）。 【例題3嘮選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅（ ?。?A．120萬元 B．174萬元 C．175．67萬元 D．192萬元 【答案】C 【解析】建筑業(yè)營業(yè)稅：3000×50%×（1＋20%）/（1－3%）×3%＝55．67（萬元） 銷售不動產營業(yè)稅：2400×5%＝120（萬元） 當月共應繳納營業(yè)稅：55．67＋120＝175．67（萬元）。 四、申報與繳納
要素 | 基本規(guī)定 |
納稅義務發(fā)生時間 | 1．納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 2．納稅人將不動產或土地使用權對外贈與，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為該不動產所有權轉移的當天 3．納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間 |
納稅地點 | 向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅 異地提供建筑業(yè)勞務未納稅，機構所在地稅務機關補征稅款 |
納稅申報 | 應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款 |