第七節(jié) 應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額的計算 計算公式及涉及項目見下圖（重點）
當期應納稅額計算結果若為正數(shù)，當期應納增值稅；計算結果若為負數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。 （一）關于“當期”的概念 1．關于當期銷項稅的“當期”，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間（第九節(jié)）的規(guī)定執(zhí)行。 2．關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法，在部分行業(yè)試點核定扣稅法。 （1）購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內對取得的進項稅額發(fā)票進行認證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認證的發(fā)票稅額可以進行進項稅額的抵扣（規(guī)定不得抵扣進項稅的情形除外）。具體認證時間規(guī)定如下： ①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ②實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ③扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣
（2）核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點（新增）。 ①自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。 a．以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的P128-129 √投入產(chǎn)出法——考慮單耗量√成本法——考慮耗用率√參照法 b．購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％） 損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量 【提示】農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率（13%）和農(nóng)產(chǎn)品耗用率不是等同概念。 【例題】某企業(yè)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2013年1月，該企業(yè)外購購進農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，計算該企業(yè)當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。 【答案及解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）＝90/（1-5%）×40×13%/（1＋13％）＝435．96（萬元）。 c．購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等） 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13%) ②除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。 ③對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準。 （二）幾個特殊的計稅規(guī)則
【例題嘮選題】一般納稅人因進貨退出而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出的當期進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增進項稅額，不納或少納增值稅的，增值稅規(guī)定的處理方法是（ ?。＃?006年） A．屬欠稅行為，補繳稅款 B．屬偷稅行為，按偷稅處罰 C．進項稅額轉出，不收取滯納金 D．進項稅額轉出，以后年度補繳 【答案】B 【例題嘮選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59．5萬元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元，取得的發(fā)票均已在當月通過主管稅務機關認證或比對。該企業(yè)當月應納增值稅（ ?。┤f元。（2007年） A．15．64 B．18．28 C．18．37 D．38．37 【答案】C 【解析】農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零件適用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認證可計算抵扣運輸費用7%的進項稅額。 當期銷項稅額＝500×13%＋90÷（1＋17%）×17%＝78．08（萬元）； 當期進項稅額＝59．5＋3×7%＝59．71（萬元）；當期應納增值稅＝78．08-59．71＝18．37（萬元）。 P127-128（新增） 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：
【例題】某增值稅一般納稅人2012年8月采購原材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，同月初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2萬元，增值稅0．34萬元，當月該企業(yè)取得不含增值稅銷售額150萬元，計算該企業(yè)當月應納增值稅。 【答案】該企業(yè)當月應納的增值稅＝150×17%-17-（2＋0．34）＝6．16（萬元）。
二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額＝銷售額×征收率 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納增值稅稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析：
【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月銷售自己使用過3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業(yè)務應納增值稅（ ?。┰?。（2011年） A．2718．45 B．3106．80 C．3125．83 D．4077．67 【答案】B 【解析】小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應按3%征收率征收增值稅。應納增值稅＝100000/（1＋3%）×2%＋40000/（1＋3%）×3%＝3106．80（元）。 【例題嘮選題】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年2月，該個體商店購置一批商品，取得的增值稅發(fā)票上注明價款3000元，增值稅510元。當月零售貨物取得銷售收入22400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元，該個體商店當月應納增值稅（ ?。┰?A．69．66 B．231．16 C．411．54 D．696．12 【答案】D 【例題嘮選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年1月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災地區(qū)捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，售價為5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為3000元，售價為3700元；銷售已使用1年的冰柜一臺取得收入1400元，該冰柜原購進價2200元。該超市當月應納增值稅（ ）元。 A．3667．70 B．3667．96 C．3748．54 D．3775．46 【答案】B 【解析】這是一道經(jīng)典真題的變形。外購貨物用于職工福利的不繳納增值稅。應納增值稅＝（120000＋5000）÷（1＋3%）×3%＋1400÷（1＋3%）×2%＝3640．78＋27．18＝3667．96（元）。 【例題嘮選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷售價格2000元，舊熱水器作價l00元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．262．14 B．270 C．320．39 D．360 【答案】A 【解析】金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅；熱水器按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。應納增值稅＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262．14（元）。 【特殊規(guī)定】小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免的稅額： 可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 三、進口貨物應納稅額的計算 進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 【例題嘮選題】甲進出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是（ ?。＃?011年） A．甲進出口公司 B．乙工業(yè)企業(yè) C．丙貨運代理人 D．國外銷售商 【答案】A 進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝組成計稅價格×稅率
【提示】（1）在進口環(huán)節(jié)計算的應納增值稅不能抵扣任何境外稅款。（2）進口貨物的增值稅稅率為17%和13%，不使用征收率。（3）貨物進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅，會構成一般納稅人貨物銷售環(huán)節(jié)的進項稅；（4）進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅、消費稅的組合出題是常考不衰的組合。 【例題嘮選題】2008年7月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)進口內燃發(fā)動機（1升＜排量＜1．5升）的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運抵中國境內輸入地點起卸前的運輸費5萬美元、保險費1萬美元。小汽車成套配件進口關稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6．85元。該汽車生產(chǎn)企業(yè)進口小汽車成套配件應納增值稅（ ?。┤f元。（2009年） A．86．17 B．106．26 C．107．72 D．111．65 【答案】C 【解析】進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅＝（68＋5＋1）×6．85×（1＋25%）×17%＝107．72（萬元）。
一、一般納稅人應納稅額的計算 計算公式及涉及項目見下圖（重點）
當期應納稅額計算結果若為正數(shù)，當期應納增值稅；計算結果若為負數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。 （一）關于“當期”的概念 1．關于當期銷項稅的“當期”，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間（第九節(jié)）的規(guī)定執(zhí)行。 2．關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法，在部分行業(yè)試點核定扣稅法。 （1）購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內對取得的進項稅額發(fā)票進行認證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認證的發(fā)票稅額可以進行進項稅額的抵扣（規(guī)定不得抵扣進項稅的情形除外）。具體認證時間規(guī)定如下： ①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ②實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ③扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣
丟失的扣稅憑證 | 抵扣所需辦理的手續(xù) |
已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) | （1）丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，作為抵扣憑證 （2）丟失前未認證的，先由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復印件進行認證，再由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，作為抵扣憑證 |
已開具的專用發(fā)票的抵扣聯(lián) | 丟失前已認證相符的，用發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；丟失前未認證的，用發(fā)票聯(lián)認證，用發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?BR> |
已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) | 抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?BR> |
海關繳款書 | 在規(guī)定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額 |
（2）核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點（新增）。 ①自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。 a．以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的P128-129 √投入產(chǎn)出法——考慮單耗量√成本法——考慮耗用率√參照法 b．購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％） 損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量 【提示】農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率（13%）和農(nóng)產(chǎn)品耗用率不是等同概念。 【例題】某企業(yè)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2013年1月，該企業(yè)外購購進農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，計算該企業(yè)當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。 【答案及解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）＝90/（1-5%）×40×13%/（1＋13％）＝435．96（萬元）。 c．購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等） 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13%) ②除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。 ③對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準。 （二）幾個特殊的計稅規(guī)則
特殊情況 | 計稅規(guī)則 |
扣減當期銷項稅額的規(guī)定 | 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減 |
扣減當期進項稅額的規(guī)定 | 一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰 |
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額 | |
進項稅額不足抵扣的稅務處理 | 納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續(xù)抵扣 |
一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額的處理 | 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅 |
納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務處理 | 納稅人欠繳增值稅時，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 |
【例題嘮選題】一般納稅人因進貨退出而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出的當期進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增進項稅額，不納或少納增值稅的，增值稅規(guī)定的處理方法是（ ?。＃?006年） A．屬欠稅行為，補繳稅款 B．屬偷稅行為，按偷稅處罰 C．進項稅額轉出，不收取滯納金 D．進項稅額轉出，以后年度補繳 【答案】B 【例題嘮選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59．5萬元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元，取得的發(fā)票均已在當月通過主管稅務機關認證或比對。該企業(yè)當月應納增值稅（ ?。┤f元。（2007年） A．15．64 B．18．28 C．18．37 D．38．37 【答案】C 【解析】農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零件適用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認證可計算抵扣運輸費用7%的進項稅額。 當期銷項稅額＝500×13%＋90÷（1＋17%）×17%＝78．08（萬元）； 當期進項稅額＝59．5＋3×7%＝59．71（萬元）；當期應納增值稅＝78．08-59．71＝18．37（萬元）。 P127-128（新增） 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：
納稅人購買或支付 | 抵稅規(guī)則 | |
購買稅控系統(tǒng)專用設備 | 初次購買 | 可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。即用價稅合計數(shù)抵減增值稅額 |
非初次購買 | 費用由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。即只能憑專用發(fā)票抵稅但不能抵價 | |
支付技術服務費 | 2011年12月1日后繳納的 | 可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減 |
【例題】某增值稅一般納稅人2012年8月采購原材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，同月初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2萬元，增值稅0．34萬元，當月該企業(yè)取得不含增值稅銷售額150萬元，計算該企業(yè)當月應納增值稅。 【答案】該企業(yè)當月應納的增值稅＝150×17%-17-（2＋0．34）＝6．16（萬元）。
二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額＝銷售額×征收率 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納增值稅稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析：
銷售自己使用過的物品 | 經(jīng)營舊貨 | ||
固定資產(chǎn) | 其他物品 | ||
一般納稅人 | ①抵扣過進項稅的設備再轉讓： 銷項稅額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率 （稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機等為13%） | 銷項稅額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率 （稅率為17%或13%） | 應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 |
②小轎車以及不得抵扣進項稅且未抵扣過進項稅的設備再轉讓：應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 | |||
小規(guī)模納稅人 | 應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%（除其他個人以外的小規(guī)模納稅人） | 應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3% | 應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2% |
【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月銷售自己使用過3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業(yè)務應納增值稅（ ?。┰?。（2011年） A．2718．45 B．3106．80 C．3125．83 D．4077．67 【答案】B 【解析】小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應按3%征收率征收增值稅。應納增值稅＝100000/（1＋3%）×2%＋40000/（1＋3%）×3%＝3106．80（元）。 【例題嘮選題】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年2月，該個體商店購置一批商品，取得的增值稅發(fā)票上注明價款3000元，增值稅510元。當月零售貨物取得銷售收入22400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元，該個體商店當月應納增值稅（ ?。┰?A．69．66 B．231．16 C．411．54 D．696．12 【答案】D 【例題嘮選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年1月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災地區(qū)捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，售價為5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為3000元，售價為3700元；銷售已使用1年的冰柜一臺取得收入1400元，該冰柜原購進價2200元。該超市當月應納增值稅（ ）元。 A．3667．70 B．3667．96 C．3748．54 D．3775．46 【答案】B 【解析】這是一道經(jīng)典真題的變形。外購貨物用于職工福利的不繳納增值稅。應納增值稅＝（120000＋5000）÷（1＋3%）×3%＋1400÷（1＋3%）×2%＝3640．78＋27．18＝3667．96（元）。 【例題嘮選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷售價格2000元，舊熱水器作價l00元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應繳納增值稅（ ?。┰?。（2010年） A．262．14 B．270 C．320．39 D．360 【答案】A 【解析】金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅；熱水器按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。應納增值稅＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262．14（元）。 【特殊規(guī)定】小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免的稅額： 可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 三、進口貨物應納稅額的計算 進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 【例題嘮選題】甲進出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是（ ?。＃?011年） A．甲進出口公司 B．乙工業(yè)企業(yè) C．丙貨運代理人 D．國外銷售商 【答案】A 進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝組成計稅價格×稅率
【提示】（1）在進口環(huán)節(jié)計算的應納增值稅不能抵扣任何境外稅款。（2）進口貨物的增值稅稅率為17%和13%，不使用征收率。（3）貨物進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅，會構成一般納稅人貨物銷售環(huán)節(jié)的進項稅；（4）進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅、消費稅的組合出題是常考不衰的組合。 【例題嘮選題】2008年7月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)進口內燃發(fā)動機（1升＜排量＜1．5升）的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運抵中國境內輸入地點起卸前的運輸費5萬美元、保險費1萬美元。小汽車成套配件進口關稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6．85元。該汽車生產(chǎn)企業(yè)進口小汽車成套配件應納增值稅（ ?。┤f元。（2009年） A．86．17 B．106．26 C．107．72 D．111．65 【答案】C 【解析】進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅＝（68＋5＋1）×6．85×（1＋25%）×17%＝107．72（萬元）。