第一章 稅法基本原理
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點 （一）稅法的概念 考點：稅收和稅法是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質(zhì)看，是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。具有“三性”——強制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系。 【例題1·單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ）。 A．社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B．社會剩余產(chǎn)品分配活動 C．社會產(chǎn)品分配關(guān)系 D．社會產(chǎn)品分配活動 【答案】A 【例題2·單選題】在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（?。?。 A．稅收分配關(guān)系 B．經(jīng)濟利益關(guān)系 C．稅收權(quán)利義務關(guān)系 D．稅收征納關(guān)系 【答案】C 這部分學習還要注意以下幾個問題： （1）稅收是經(jīng)濟學概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學概念，側(cè)重解決權(quán)利義務關(guān)系。 （2）有權(quán)的國家機關(guān)指國家高權(quán)力機關(guān)，在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會；在一定的法律框架下，地方立法機關(guān)往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國家高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律。 【例題·單選題】稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是指（ ?。?A．全國人民代表大會及其常務委員會 B．國務院 C．財政部 D．國家稅務總局 【答案】A （二）稅法的特點注意辨析以下幾點（重點掌握）：
【例題·單選題】下列有關(guān)稅法特點的說法，錯誤的是（ ）。
A．稅法屬于制定法而非習慣法
B．從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)
C．稅法是由國家制定而不是認可的
D．稅法具有綜合性
【答案】B
二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法基本原則——從法理學角度概括的稅法原則 1．稅收法律主義——依法 2．稅收公平主義——量能分配稅負 3．稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對抗 4．實質(zhì)課稅原則——真實能力決定稅負 【例題1·單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ）。 A．稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B．課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C．課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D．依法稽征原則的含義包括稅務機關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 【答案】D 【例題2·單選題】在沒有正當理由下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的（ ?。?A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實質(zhì)課稅原則 【答案】B 【例題3·單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ?。?A．稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠實信用”原則的合理思想 B．沒有充足的依據(jù)，稅務機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑 C．稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D．稅務機關(guān)的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實質(zhì)課稅原則 【答案】D 稅法適用原則——實際運用法律解決具體問題所遵循的原則 1．法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ?。?。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C．稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D．效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2．法律不溯及以往原則——新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因為卷煙批發(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3．新法優(yōu)于舊法原則——同一事項后法優(yōu)于先法。 【例題·單選題】以下關(guān)于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ?。?A．新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志 C．新法公布后尚未實施這段時間，仍沿用舊法 D．新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實中無例外地普遍適用 【答案】D 4．特別法優(yōu)于普通法原則 【例題·單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級限制的原則是（ ?。?。 A．法律優(yōu)位原則 B．法律不溯及以往原則 C．特別法優(yōu)于普通法原則 D．實體從舊，程序從新原則 【答案】C 5．實體從舊，程序從新原則 ——實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關(guān)報告。新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6．程序優(yōu)于實體原則 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。 【例題1嘮選題】為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，納稅人通過行政復議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務，否則不予受理。這一做法適用的原則是(）。 A．程序優(yōu)于實體 B．實體從舊，程序從新 C．特別法優(yōu)于普通法 D．法律不溯及既往 【答案】A 【例題2·單選題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（ ）。（2010年） A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志 B．提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則 C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B
三、稅法的效力與解釋（P7，掌握） （一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時間效力、對人的效力。 1．稅法的空間效力①在全國范圍內(nèi)有效②在地方范圍內(nèi)有效
1．稅法對人的效力 ①屬人主義原則②屬地主義原則③屬人、屬地相結(jié)合的原則 【例題嘮選題】在處理稅法對人的效力時，我國稅法采用（ ?。┰瓌t。 A．屬人主義 B．屬地主義 C．屬人或?qū)俚?D．屬人和屬地相結(jié)合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權(quán)威性、針對性、普遍性和一般性。 【例題1多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．限制解釋 D．司法解釋 【答案】ABD 【例題2嘮選題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權(quán)限進行，任何部門都不能超越權(quán)限進行解釋，因此法定解釋具有（ ?。?。A．全面性 B．專屬性 C．判例性 D．目的性 【答案】B 1．按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋
【例題1嘮選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅法解釋不具有針對性 B．稅法解釋不具有專屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2嘮選題】高司法機關(guān)對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ?。?。 A．稅收立法解釋 B．稅收司法解釋 C．稅收行政解釋 D．稅收限制解釋 【答案】B 【例題3嘮選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ?。?。 A．字面解釋 B．擴大解釋 C．行政解釋 D．司法解釋 【答案】C 2．按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。 字面解釋——嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋。 限制解釋——對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。 擴充解釋——對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。 【例題1多選題】國家稅務總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習慣性居住”解釋為“是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．字面解釋 D．限制解釋 E．擴充解釋 【答案】BD 【例題2嘮選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ?。?。 A．國務院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋 B．稅法司法解釋只能由高人民法院和高人民檢察院共同作出 C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 D．國家稅務總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C
四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1．指引作用2．評價作用3．預測作用4．強制作用5．教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟作用 1．稅法是國家取得財政收入的重要保證 2．稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3．稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段 4．稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5．稅法是維護國家權(quán)益的重要手段
五、稅法與其他部門法的關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法作為基本的法律形式之一，形成時間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對象不同、法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關(guān)系 1．稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： （1）調(diào)整國家機關(guān)之間、國家機關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； （2）法律關(guān)系中居于領導地位的一方總是國家； （3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關(guān)系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。 2．稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。 （四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系 1．稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在： （1）稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行； （2）經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； （3）經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。 2．稅法與經(jīng)濟法之間也有差別： （1）從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對象則含有較多的稅務行政管理的性質(zhì)； （2）稅法屬于義務性法規(guī)，而經(jīng)濟法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； （3）稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關(guān)系 刑法是國家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為。刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證。二者調(diào)整對象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。 2009年我國刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國際法的關(guān)系 被一個國家承認的國際稅法，也應該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。 稅法與國際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的。 【例題多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述，正確的有（ ?。?A．稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B．稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式 C．刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證 D．有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉 E．對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD 2．稅法的時間效力
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點 （一）稅法的概念 考點：稅收和稅法是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質(zhì)看，是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。具有“三性”——強制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系。 【例題1·單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ）。 A．社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B．社會剩余產(chǎn)品分配活動 C．社會產(chǎn)品分配關(guān)系 D．社會產(chǎn)品分配活動 【答案】A 【例題2·單選題】在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（?。?。 A．稅收分配關(guān)系 B．經(jīng)濟利益關(guān)系 C．稅收權(quán)利義務關(guān)系 D．稅收征納關(guān)系 【答案】C 這部分學習還要注意以下幾個問題： （1）稅收是經(jīng)濟學概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學概念，側(cè)重解決權(quán)利義務關(guān)系。 （2）有權(quán)的國家機關(guān)指國家高權(quán)力機關(guān)，在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會；在一定的法律框架下，地方立法機關(guān)往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國家高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律。 【例題·單選題】稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是指（ ?。?A．全國人民代表大會及其常務委員會 B．國務院 C．財政部 D．國家稅務總局 【答案】A （二）稅法的特點注意辨析以下幾點（重點掌握）：
一般特點 | 注意辨析區(qū)分 |
1．從立法過程看，稅法屬于制定法 | 不屬于習慣法 |
2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī) | 不屬于授權(quán)法 |
3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性 | 不是單一的法律 |
二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法基本原則——從法理學角度概括的稅法原則 1．稅收法律主義——依法 2．稅收公平主義——量能分配稅負 3．稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對抗 4．實質(zhì)課稅原則——真實能力決定稅負 【例題1·單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ）。 A．稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B．課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C．課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D．依法稽征原則的含義包括稅務機關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 【答案】D 【例題2·單選題】在沒有正當理由下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的（ ?。?A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實質(zhì)課稅原則 【答案】B 【例題3·單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ?。?A．稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠實信用”原則的合理思想 B．沒有充足的依據(jù)，稅務機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑 C．稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D．稅務機關(guān)的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實質(zhì)課稅原則 【答案】D 稅法適用原則——實際運用法律解決具體問題所遵循的原則 1．法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ?。?。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C．稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D．效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2．法律不溯及以往原則——新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因為卷煙批發(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3．新法優(yōu)于舊法原則——同一事項后法優(yōu)于先法。 【例題·單選題】以下關(guān)于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ?。?A．新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志 C．新法公布后尚未實施這段時間，仍沿用舊法 D．新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實中無例外地普遍適用 【答案】D 4．特別法優(yōu)于普通法原則 【例題·單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級限制的原則是（ ?。?。 A．法律優(yōu)位原則 B．法律不溯及以往原則 C．特別法優(yōu)于普通法原則 D．實體從舊，程序從新原則 【答案】C 5．實體從舊，程序從新原則 ——實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關(guān)報告。新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6．程序優(yōu)于實體原則 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。 【例題1嘮選題】為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，納稅人通過行政復議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務，否則不予受理。這一做法適用的原則是(）。 A．程序優(yōu)于實體 B．實體從舊，程序從新 C．特別法優(yōu)于普通法 D．法律不溯及既往 【答案】A 【例題2·單選題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（ ）。（2010年） A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志 B．提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則 C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B
三、稅法的效力與解釋（P7，掌握） （一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時間效力、對人的效力。 1．稅法的空間效力①在全國范圍內(nèi)有效②在地方范圍內(nèi)有效
| 分類 | 具體分類 |
稅法的生效（三種情況） | ①稅法通過一段時間后開始生效 ②稅法自通過發(fā)布之日起生效 ③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府 |
稅法的失效（三種類型） | ①以新稅法代替舊稅法（常見） ②直接宣布廢止 ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 |
稅法的溯及力 | 我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則 |
1．稅法對人的效力 ①屬人主義原則②屬地主義原則③屬人、屬地相結(jié)合的原則 【例題嘮選題】在處理稅法對人的效力時，我國稅法采用（ ?。┰瓌t。 A．屬人主義 B．屬地主義 C．屬人或?qū)俚?D．屬人和屬地相結(jié)合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權(quán)威性、針對性、普遍性和一般性。 【例題1多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．限制解釋 D．司法解釋 【答案】ABD 【例題2嘮選題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權(quán)限進行，任何部門都不能超越權(quán)限進行解釋，因此法定解釋具有（ ?。?。A．全面性 B．專屬性 C．判例性 D．目的性 【答案】B 1．按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋
解釋權(quán)限分類 | 特點 | 解釋主體 | 判案適用性 |
立法解釋 | 事后解釋 | ①全國人大及其常委會解釋法律 ②國務院解釋稅收行政法規(guī) ③地方人大常委會解釋地方稅收法規(guī) | 可作判案依據(jù) |
司法解釋 | 在我國限于稅收犯罪范圍 | 包括“兩高一共”——高人民法院的審判解釋、高人民檢察院的檢察解釋、由兩高做出的共同解釋 | 可作判案依據(jù) |
行政解釋 | 在執(zhí)行中具有普遍約束力 | 國家稅務行政主管機關(guān)——包括財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署 | 原則上不能作判案直接依據(jù) |
【例題1嘮選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅法解釋不具有針對性 B．稅法解釋不具有專屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2嘮選題】高司法機關(guān)對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ?。?。 A．稅收立法解釋 B．稅收司法解釋 C．稅收行政解釋 D．稅收限制解釋 【答案】B 【例題3嘮選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ?。?。 A．字面解釋 B．擴大解釋 C．行政解釋 D．司法解釋 【答案】C 2．按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。 字面解釋——嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋。 限制解釋——對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。 擴充解釋——對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。 【例題1多選題】國家稅務總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習慣性居住”解釋為“是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．字面解釋 D．限制解釋 E．擴充解釋 【答案】BD 【例題2嘮選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ?。?。 A．國務院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋 B．稅法司法解釋只能由高人民法院和高人民檢察院共同作出 C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 D．國家稅務總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C
四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1．指引作用2．評價作用3．預測作用4．強制作用5．教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟作用 1．稅法是國家取得財政收入的重要保證 2．稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3．稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段 4．稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5．稅法是維護國家權(quán)益的重要手段
五、稅法與其他部門法的關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法作為基本的法律形式之一，形成時間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對象不同、法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關(guān)系 1．稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： （1）調(diào)整國家機關(guān)之間、國家機關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； （2）法律關(guān)系中居于領導地位的一方總是國家； （3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關(guān)系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。 2．稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。 （四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系 1．稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在： （1）稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行； （2）經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； （3）經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。 2．稅法與經(jīng)濟法之間也有差別： （1）從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對象則含有較多的稅務行政管理的性質(zhì)； （2）稅法屬于義務性法規(guī)，而經(jīng)濟法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； （3）稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關(guān)系 刑法是國家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為。刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證。二者調(diào)整對象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。 2009年我國刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國際法的關(guān)系 被一個國家承認的國際稅法，也應該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。 稅法與國際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的。 【例題多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述，正確的有（ ?。?A．稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B．稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式 C．刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證 D．有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉 E．對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD 2．稅法的時間效力