第三節(jié) 稅法與稅制
二、稅制要素
(一)稅收制度(簡稱稅制)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
②累進(jìn)稅率
理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。
第一，全額累進(jìn)稅率：
九級全額累進(jìn)稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
1 不超過500元的 5
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。
第二，超額累進(jìn)稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額
超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計(jì)算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例題·單選題】(2007年)
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
假定上述稅率表是超額累進(jìn)稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是( )。
A.50 B.100
C.150 D.200
『正確答案』D
『答案解析』本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
了解超率累進(jìn)稅率
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。
【例題1·多選題】稅收制度的基本要素包括( )。
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』ABC
『答案解析』稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。
【例題2·單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計(jì)稅依據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』稅率能夠體現(xiàn)征稅程度。
【例題3·多選題】稅率的基本形式有( )。
A.比例稅率
B.累進(jìn)稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實(shí)際稅率
『正確答案』ABC
『答案解析』稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
【例題4·單選題】(2011年)關(guān)于稅率的說法，錯誤的是( )。
A.在比例稅率下，納稅人均適用同一稅率
B.在累進(jìn)稅率下，征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高
C.在定額稅率下，應(yīng)納稅額與商品銷售價格無關(guān)
D.按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額大于按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額
『正確答案』D
『答案解析』本題考查稅率的基本形式。按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
二、稅制要素
(一)稅收制度(簡稱稅制)
廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
②累進(jìn)稅率
理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。
第一，全額累進(jìn)稅率：
九級全額累進(jìn)稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）
1 不超過500元的 5
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。
第二，超額累進(jìn)稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額
超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計(jì)算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例題·單選題】(2007年)
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
假定上述稅率表是超額累進(jìn)稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是( )。
A.50 B.100
C.150 D.200
『正確答案』D
『答案解析』本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級征稅對象的數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。
級數(shù) 應(yīng)稅所得額級距 稅率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超過l000～3000元的部分 10
3 超過3000～5000元的部分 15
了解超率累進(jìn)稅率
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。
【例題1·多選題】稅收制度的基本要素包括( )。
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』ABC
『答案解析』稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。
【例題2·單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計(jì)稅依據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』稅率能夠體現(xiàn)征稅程度。
【例題3·多選題】稅率的基本形式有( )。
A.比例稅率
B.累進(jìn)稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實(shí)際稅率
『正確答案』ABC
『答案解析』稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。
【例題4·單選題】(2011年)關(guān)于稅率的說法，錯誤的是( )。
A.在比例稅率下，納稅人均適用同一稅率
B.在累進(jìn)稅率下，征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高
C.在定額稅率下，應(yīng)納稅額與商品銷售價格無關(guān)
D.按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額大于按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額
『正確答案』D
『答案解析』本題考查稅率的基本形式。按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。