為廣大考生整理了2012年注冊會計(jì)師考試及答案：《會計(jì)》預(yù)測押題密卷（二），供廣大考生參考：
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
【連題】 甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，其有權(quán)于20×9年1月31日以每股102元的價格向甲公司購入其普通股1 000股。
其他有關(guān)資料如下：
(1)合同簽定日 20×8年2月1日
(2)20×8年2月1日每股市價 100元
(3)20×8年12月31日每股市價 105元
(4)20×9年1月31 日每股市價 103元
(5)20×9年1月31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元
(6)20×8年2月1日期權(quán)的公允價值 4 000元
(7)20×8年12月31日期權(quán)的公允價值 3 000元
(8)20×9年1月31日期權(quán)的公允價值 1 000元
(9)結(jié)算方式：乙公司行權(quán)時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。
第1題 下列屬于權(quán)益工具的是( )。
A.發(fā)行的普通公司債券
B.發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券
C.發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格換取固定數(shù)量該企業(yè)普通股的股票期權(quán)
D.發(fā)行的、使持有者有權(quán)以該企業(yè)普通股凈額結(jié)算的股票期權(quán)
【正確答案】：
C
【試題解析】：
選項(xiàng)A屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)B，由于發(fā)行方有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身普通股，所以不屬于權(quán)益工具，而是屬于混合工具;選項(xiàng)D，由于以普通股凈額結(jié)算，所以也不符合權(quán)益工具的定義。
第2題 如果20×9年1月31日乙公司選擇行權(quán)，那么甲公司因該看漲期權(quán)影響利潤總額的金額為( )。
A.3 000元
B.-3 000元
C.2 000元
D.0
【正確答案】：
D
【試題解析】：
由于乙公司行權(quán)時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股，所以甲公司將該期權(quán)作為權(quán)益工具核算。則甲公司因發(fā)行該看漲期權(quán)影響利潤總額的金額為0。
【連題】 甲房地產(chǎn)公司于2009年12月10日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟建筑物整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為12月31日，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元。出租時，該建筑物的成本為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1 800萬元，甲房地產(chǎn)公司對該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定甲房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 750萬元。
2011年1月1日由于當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的成熟，甲房地產(chǎn)公司的投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲房地產(chǎn)公司決定對該投資房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量。假設(shè)轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價值為1 750萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3~4題。
第3題 關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式，下列說法正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理
B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
C.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意選擇
D.一般情況下，已經(jīng)采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
【正確答案】：
D
【試題解析】：
選項(xiàng)A，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更進(jìn)行處理;選項(xiàng)B，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式;選項(xiàng)C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。
第4題 下列關(guān)于甲房地產(chǎn)公司的會計(jì)處理中，正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為-50萬元
B.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為50萬元
C.因投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式影響損益的金額為-50萬元
D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式賬面價值與公允價值的差額應(yīng)計(jì)人資本公積
【正確答案】：
A
【試題解析】：
選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)對甲公司2010年度損益的影響額=其他業(yè)務(wù)收入150一其他業(yè)務(wù)成本100(2 000÷20)一資產(chǎn)減值損失100=-50(萬元)。 選項(xiàng)C、D，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，賬面價值與公允價值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。
【連題】 正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為1 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：
(1)股份期權(quán)12 000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。
(2)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，每份面值1 000元，取得總價款50 400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為3%，實(shí)際利率為4%，自2009年1月1日起利息按年支付;債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆。
假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③不考慮其他相關(guān)因素;④(P/A，4%，5)=4.4518， (P/F，4%，5)=0.8219;⑤按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值;⑥按發(fā)行當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)。⑦稀釋性每股收益計(jì)算結(jié)果保留4位小數(shù)，其余計(jì)算保留兩位小數(shù)，單位以萬元或萬股表示。
當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5~7題。
第5題 下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是( )。
A.計(jì)算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)
B.計(jì)算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當(dāng)期凈利潤
C.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定
D.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)
【正確答案】：
B
【試題解析】：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。
第6題 甲公司2008年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.4元
B.0.3元
C.0.3846元
D.0.3809元
【正確答案】：
D
【試題解析】：
①股份期權(quán)增加股數(shù)=12000—12000×8/12=4000(萬股) ②可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價值 =50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(萬元) 權(quán)益成份的公允價值=50400—47772.7=2627.3(萬元) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(萬元) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=47772.7/1O×1=4777.27(萬股) 增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股) ③基本每股收益=40000/100000=0.4(元/股) ④股份期權(quán)和可轉(zhuǎn)換債券都具有稀釋性，股份期權(quán)稀釋性較大，稀釋每股收益計(jì)算表：
第7題 下列有關(guān)每股收益列報的說法中，不正確的是( )。
A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益
B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益
C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益
D.與合并報表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報表中不要求計(jì)算和列報每股收益
【正確答案】：
A
【試題解析】：
對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。
【連題】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司以2009年購人的原值500萬元、累計(jì)折舊100萬元，市場價格為465萬元的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價值為200萬元、市場價格為250萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)320萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投人在建廠房項(xiàng)目。
(4)甲公司將賬面價值450萬元(成本為400萬元、公允價值變動50萬元)、市場價格為500萬元的投資性房地產(chǎn)對外出售。
上述市場價格等于計(jì)稅價格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第8~9題。
第8題 甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.250萬元
B.750萬元
C.732萬元
D.730萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=250+500=750(萬元)
第9題 甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是( )。
A.92.5萬元
B.65萬元
C.142.5萬元
D.135萬元
【正確答案】：
A
【試題解析】：
甲公司2010年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(萬元)
第10題 下列關(guān)于記賬本位幣的說法，正確的是( )。
A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報表時也應(yīng)以外幣列示
B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變
C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
D.國內(nèi)企業(yè)應(yīng)選擇以人民幣為記賬本位幣
【正確答案】：
C
【試題解析】：
企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財(cái)務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。
【連題】 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，商品售價中不含增值稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。適用的所得稅稅率為25%，假定銷售商品、提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量。2010年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)銷售商品一批，售價500萬元，價款以及稅款均已收到。該批商品實(shí)際成本為300萬元。
(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產(chǎn)價款收入350萬元，產(chǎn)生清理凈收益30萬元。
(3)將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系甲公司2008年1月1日購人的，初始入賬成本為500萬元。，預(yù)計(jì)使用年限為10年。
(4)收到經(jīng)營性出租的寫字樓年租金240萬元。期末，該投資性房地產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益60萬元，稅法規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計(jì)稅，在處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(5)取得專項(xiàng)借款收到現(xiàn)金5 000萬元;本期以銀行存款支付資本化利息費(fèi)用60萬元。
(6)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失l0萬元;管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元。
(7)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利10萬元。
(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。稅法規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計(jì)稅，在處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11~12題。
第11題 下列各項(xiàng)中，不屬于甲公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是( )。
A.收到出租寫字樓的年租金
B.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)使用權(quán)收到的價款
C.管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出
D.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利
【正確答案】：
D
【試題解析】：
選項(xiàng)D屬于投資活動現(xiàn)金流量。
第12題 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，不正確的是( )。
A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1 025萬元
B.投資活動現(xiàn)金流入40萬元
C.籌資活動現(xiàn)金流入5 000萬元
D.籌資活動現(xiàn)金流出60萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=500×(1+17%)+200+240=1 025(萬元);投資活動現(xiàn)金流入=350+10=360(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=870(萬元);籌資活動現(xiàn)金流入=5 000(萬元);籌資活動現(xiàn)金流出=60(萬元)。
【連題】 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度財(cái)務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出日為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假設(shè)甲公司2009年年初未分配利潤為36.15萬元;2009年度實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤1 850萬元。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)現(xiàn)如下會計(jì)事項(xiàng)：
(1)2010年1月10 日發(fā)現(xiàn)甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂的供貨合同很可能違約，預(yù)計(jì)將要發(fā)生的損失已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，但上年年末未作相應(yīng)會計(jì)處理。該合同約定：2010年4月15日甲公司應(yīng)以每件1 800元的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品150件，如果甲公司不能按時交貨，需要向乙公司支付總價款20%的違約金。2009年年末甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，生產(chǎn)材料價格大幅上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為2 200元。按稅法規(guī)定，該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。
(2)2010年1月20日發(fā)現(xiàn)甲公司2009年將行政管理部門使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用50萬元誤記為5萬元。
(3)甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同約定甲公司于2009年11月份銷售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬元。該訴訟案件于12月31日尚未判決，甲公司為此確認(rèn)400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債(按稅法規(guī)定該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除)。2010年2月9日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬元，甲公司不再上訴，并于2010年2月15日以銀行存款支付了賠償款。
(4)2009年12月31 日，甲公司應(yīng)收丁公司賬款余額為1 500萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年4月2日，丁公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。甲公司除上述事項(xiàng)外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13~14題。
第13題 甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用為( )。
A.462.50萬元
B.426.25萬元
C.424.90萬元
D.451.00萬元
【正確答案】：
C
【試題解析】：
思路一：甲公司2009年調(diào)整后的稅前會計(jì)利潤=1 850-5.4—45—100=1 699.6(萬元) 應(yīng)納稅所得額=1 699.6+5.4=1 705(萬元)，應(yīng)交所得稅=1 705 × 25%=426.25(萬元)，可抵扣暫時性差異為5.4萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=5.4×25%=1.35(萬元) 甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用=426.25—1.35=424.90(萬元) 思路二：甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用=(1 850-5.4—45—100)×25%=424.90(萬元)
第14題 下列關(guān)于甲公司的會計(jì)核算中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯屬于調(diào)整事項(xiàng)
B.事項(xiàng)(3)導(dǎo)致2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目年末數(shù)減少500萬元
C.事項(xiàng)(4)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
D.2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年末數(shù)為1 183.38萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
選項(xiàng)B，不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目年末數(shù);選項(xiàng)D，2009年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年末數(shù)=36.15+(1 850—5.4—45—100-424.90)× 90%=1 183.38(萬元) 事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 5.4 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5.4 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.35 貸：以前年度損益調(diào)整 1.35 借：利潤分配一未分配利潤 3.65 盈余公積0.40 貸：以前年度損益調(diào)整 4.05 事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 45 貸：累計(jì)折舊 45 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 11.25 貸：以前年度損益調(diào)整 11.25 借：利潤分配一未分配利潤 30.37 盈余公積 3.38 貸：以前年度損益調(diào)整 33.75 事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 100 預(yù)計(jì)負(fù)債400 貸：其他應(yīng)付款 500 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 125 貸：以前年度損益調(diào)整 125 借：利潤分配一未分配利潤 67.5 盈余公積 7.5 貸：以前年度損益調(diào)整 75 借：其他應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 提示：該筆分錄不是調(diào)整分錄，應(yīng)作為2010年正常分錄處理。
【連題】 乙公司就應(yīng)付甲公司賬款250萬元與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意免除50萬元債務(wù)，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率5%(等予實(shí)際利率)計(jì)息;同時約定，如果乙公司一年后有盈利，則從第二年開始每年按8%計(jì)息。假定乙公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15~16題。
第15題 甲公司對于債務(wù)重組中的或有收益，正確的處理方法是( )。
A.在債務(wù)重組時計(jì)入當(dāng)期損益
B.在債務(wù)重組時計(jì)入重組后債權(quán)的人賬價值
C.在債務(wù)重組時不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價值，實(shí)際收到時計(jì)人資本公積
D.在債務(wù)重組時不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價值，實(shí)際收到時沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
【正確答案】：
D
【試題解析】：
在重組日，如果修改后的債務(wù)條款中=涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權(quán)的入賬價值中;或有收益實(shí)現(xiàn)時，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第16題 下列關(guān)于甲、乙公司債務(wù)重組日會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款230萬元
B.乙公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)付賬款212萬元
C.乙公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入38萬元
D.乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6萬元
【正確答案】：
C
【試題解析】：
甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款200萬元;乙公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得=債務(wù)賬面余額—重組后債務(wù)的賬面價值—預(yù)計(jì)負(fù)債=250—(250—50)—(250—50)×3%×2=38(萬元)。參考分錄： 借：應(yīng)付賬款 250 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 12 營業(yè)外收入 38
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
【連題】 2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。
(1)租賃期開始日：2007年12月31日
(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31 日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117 000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。
(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。
(10)甲公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。
假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17~18題。
第17題 下列關(guān)于融資租賃的說法中，正確的有( )。
A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本
B.一項(xiàng)租賃只有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，才能認(rèn)定為融資租賃
C.承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，扣除一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示在“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目
D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃
【正確答案】：
A,B,C,E
【試題解析】：
融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價值，所以選項(xiàng)D不正確。
第18題 甲公司關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，正確的有( )。
A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848 910元
B.2008年度計(jì)提的累計(jì)折舊為249 636.67元
c.租人的固定資產(chǎn)的人賬價值為910 000元
D.2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為34 734.6元
E.2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為20 618.68元
【正確答案】：
A,B,D,E
【試題解析】：
最低租賃付款額=270 000× 3+100 000=810 000+100 000=910 000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000× 0.84=764 910+84 000=848910(元)，小于公允價值850 000元，租人固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元;2008年折舊額=(848 910—100 000)/3=249 636.67(元);2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=[(910 000-270 000)-61 090]×6%=34 734.6(元);2009年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=[(910 000—270 000-270 000)-(61 090—34 734.6)]×6%=20 618.68(元)。選項(xiàng)ABDE正確。
【連題】 甲公司采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：
(1)2010年9月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為600萬元。2010年9月30日為租賃期開始日，當(dāng)日的公允價值為90000萬元。該寫字樓原值為60 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 500萬元。季度末收到租金，假定按季度確認(rèn)收入。
(2)2010年末該房地產(chǎn)的公允價值為93 000萬元。
(3)2011年末該房地產(chǎn)的公允價值為l05 000萬元。
(4)2012年末該房地產(chǎn)的公允價值為96 000萬元。
(5)2013年9月30日，因租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當(dāng)日該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為99 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。
第19題 下列關(guān)于甲公司2010年的會計(jì)處理，正確的有( )。
A.2010年9月30日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的價值為90 000萬元
B.2010年9月30 日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額31 500萬元計(jì)入資本公積
C.2010年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)公允價值變動收益3 000萬元
D.2010年第四季度計(jì)提折舊費(fèi)用為375萬元
E.2010年第四季度該業(yè)務(wù)影響利潤表營業(yè)利潤的金額為4 800萬元
【正確答案】：
A,B,C,E
【試題解析】：
以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以D選項(xiàng)說法不正確。 ①2010年9月30 日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本 90 000 累計(jì)折舊 1 500 貸：固定資產(chǎn) 60 000 資本公積——其他資本公積 31 500 ②2010年末收到租金 借：銀行存款 (600×3)1 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 800 ?、?010年末調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值變動 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 000 貸：公允價值變動損益(93 000—90 000)3 000 ④影響利潤表營業(yè)利潤的金額=1 8004-3 000=4 800(萬元)
第20題 2013年9月30日租賃期滿，下列關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的會計(jì)處理，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)的入賬價值為公允價值99 000萬元
B.固定資產(chǎn)的入賬價值為原賬面價值60 000萬元
C.確認(rèn)公允價值變動收益3 000萬元
D.確認(rèn)資本公積3 000萬元
E.沖減原投資性房地產(chǎn)的賬面價值96 000萬元
【正確答案】：
A,C,E
【試題解析】：
轉(zhuǎn)換日的分錄為： 借;固定資產(chǎn)——寫字樓 99 000 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 90 000 ——公允價值變動 6 000 公允價值變動損益 3 000 所以選項(xiàng)ACE符合題意。
第21題 下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( )。
A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元
B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元 ~考試大~~~在線考試中心~
C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1000萬元，稅法準(zhǔn)予當(dāng)期扣除的部分為800萬元
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元
E.企業(yè)因環(huán)保引起訴訟而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元
【正確答案】：
A,C,D,E
【試題解析】：
稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保、環(huán)保訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ);對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ);稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以預(yù)收賬款賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
第22題 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】：
A,B,C,D
【試題解析】：
選項(xiàng)E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計(jì)的凈殘值，不作任何處理。
【連題】 甲公司2009年6月以1100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。甲公司與丙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。2009年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值為1300萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1250萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第23~24題。
第23題 下列有關(guān)商譽(yù)減值會計(jì)處理的說法中，正確的有( )。
A.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值
B.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> C.商譽(yù)減值損失應(yīng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失
D.商譽(yù)無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試
E.商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
【正確答案】：
A,C,D,E
【試題解析】：
選項(xiàng)B，在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。
第24題 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2009年的會計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2009年6月甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本為1100萬元
B.2009年年末合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)為300萬元
C.2009年合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為300萬元
D.2009年合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的不包含商譽(yù)的D資產(chǎn)組減值損失金額為50萬元
E.2009年年末包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值為l675萬元
【正確答案】：
A,B,C,D,E
【試題解析】：
2009年年末：合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375萬元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元，確認(rèn)的不包含商譽(yù)的D資產(chǎn)組減值損失=425—375=50 (萬元)。
三、綜合題(本題型共4題，共計(jì)60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 第25題 南方公司為一手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機(jī)產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起撤銷C款手機(jī)在上海的手機(jī)研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠;從事C款手機(jī)生產(chǎn)的員工共計(jì)150人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人轉(zhuǎn)入北京總部研發(fā)部門留用外，其他100人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬元。C款手機(jī)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至南方公司在天津的倉庫，準(zhǔn)備銷往朝鮮某手機(jī)生產(chǎn)公司。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，南方公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元，其中：自愿遣散費(fèi)225萬元，強(qiáng)制遣散費(fèi)275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機(jī)準(zhǔn)備邀請當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬元。
(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價格向乙公司提供B款手機(jī)1萬部，若不能按期交貨，南方公司應(yīng)按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機(jī)無庫存。2009年12月末，南方公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B款手機(jī)時，原材料價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B款手機(jī)的單位成本為500元。假定不考慮相干稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。
(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，南方公司為丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算南方公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有： ①因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元; ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元; 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為530萬元。 本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至天津倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因海外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機(jī)將發(fā)生的廣告費(fèi)均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。 (2)因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元)，相關(guān)分錄為： 借：管理費(fèi)用 30 O考試大(∩_∩)在線考試中心O 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 借：管理費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500 (3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400× 30%=120(萬元)。所以應(yīng)執(zhí)行合同，相關(guān)分錄為： 借：營業(yè)外支出 100 O考試大(∩_∩)在線考試中心O 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。擔(dān)保方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險，所以不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
第26題
【正確答案】：
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【試題解析】：
第27題 甲公司為境內(nèi)注冊的上市公司，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司30%的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%需進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2009年9月30日甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
(2)甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。
(3)2009年第四季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
①甲公司出口產(chǎn)品價款為2000萬歐元，貨款尚未收到。交易日的即期匯率折算為歐元與人民幣的匯率為l：10.2。
②進(jìn)口原材料價款1500萬歐元尚未支付，原材料已經(jīng)入庫。不考慮進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。交易日的即期匯率為歐元與人民幣的匯率為1：10.12。
(4)2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分。
(5)甲公司編制合并會計(jì)報表對乙公司報表折算時產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報表折算差額600萬元。
(6)2009年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08;2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.75。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)確定甲公司和乙公司采用的記賬本位幣，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)判斷哪些項(xiàng)目屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，哪些屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，并說明理由。
(3)計(jì)算甲公司2009年第四季度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2009年末與合并報表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵銷分錄。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)甲公司應(yīng)采用人民幣作為記賬本位幣。 理由：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算，該公司其70%收入來自于國內(nèi)銷售;二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算，該公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有70%在國內(nèi)采購。因此甲公司應(yīng)采用人民幣作為記賬本位幣。 乙公司應(yīng)采用美元作為記賬本位幣。 理由：乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。 (2)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)收款為外幣貨幣性項(xiàng)目。 理由：銀行存款屬于企業(yè)持有的貨幣，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)收款為未來以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)為外幣非貨幣性項(xiàng)目。 理由：預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。 不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 (3)計(jì)算甲公司2009年第四季度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會計(jì)分錄： ①銀行存款(歐元)的匯兌損益=5 000× 10.08—50 000=400(萬元) ②應(yīng)收賬款(歐元)的匯兌損益=(400+2 000)×10.08-(4 000+2 000× 10.2)=-208(萬元) ③應(yīng)付賬款(歐元)的匯兌損益=(700+1 500)× 10.08-(7 000+1 500×10.12)=-4(萬元) ④長期應(yīng)收款(美元)的匯兌損益=2 000×6.75—13 600=-100(萬元) 故產(chǎn)生的匯兌損益總額=400—208+4—100=96(萬元) 借：銀行存款-歐元400 應(yīng)付賬款-歐元 4 貸：應(yīng)收賬款-歐元 208 (∩考試大_在線考試中心~~_∩) 長期應(yīng)收款-美元 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 96 (4)編制甲公司2009年末與合并報表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵消分錄： 借：長期應(yīng)付款 (2 000× 6.75)13 500 貸：長期應(yīng)收款 13 500 長期應(yīng)收款的匯兌損益=2 000×(6.75—6.8)=-1
第28題 甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關(guān)資料如下：
(1)2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為32 800萬股。
(2)2008年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，甲公司以2008年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每l0股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放4 920萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2009年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購l股甲公司普通股。
2009年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款29 520萬元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為37 720萬元。
(3)2010年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以2010年6月30日股份37 720萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。
(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2008年度為14 400萬元，2009年度為21 600萬元，2010年度為16 000萬元。
(5)甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場價格為每股l0元，2009年1月至2009年5月平均市場價格為每股12元。
本題假定不存在其他股份變動因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計(jì)算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計(jì)算甲公司2010年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的2009年比較數(shù)據(jù)。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)2008年度每股收益計(jì)算如下： 2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800(萬股) 基本每股收益=14 400/32 800=0.44(元/股) 2008年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(4 920-4 920×6/10)× 7/12=1 148(萬股) 稀釋每股收益=14 400/(32 800+1 148)=0.42(元/股) (2)2009年度每股收益計(jì)算如下： 2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800+4 920× 7/12=35 670(萬股) 基本每股收益=21 600/35 670=0.61(元/股) 2009年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(4 920-4 920×6/12)×5/12=1 025(萬股) 稀釋每股收益=21 600/(35 670+1 025)=0.59(元/股) (3)2010年度每股收益計(jì)算如下： 2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(32 800+4 920)×1.2=45 264(萬股) 2010年基本每股收益=l6 000/45 264=0.35(元/股) 稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股) 2009年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800×1.2+4 920×7/12×1.2=42 804(萬股) 2009年度基本每股收益=21 600/42 804=0.50(元/股) 2009年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=l 025×1.2=1 230(萬股) 2009年度稀釋每股收益=21 600/(42 804+1 230)=0.49(元/股)