業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
5.匯兌損失。
除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。
6.業(yè)務(wù)招待費。
(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實際發(fā)生額的60%與銷售(營業(yè))收入的5‰相比較小者。
附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系：
可以作為計算費用扣除基數(shù)的收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物
提供勞務(wù)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
建造合同
其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入
代購代銷手續(xù)費收入
包裝物出租收入
其他
視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入
貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入
其他視同銷售收入
不作為計算費用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益
非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益
罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入
其他(營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入)
(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【典型例題】(2010年綜合題節(jié)選)
(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元(不含換取原材料的部分)。
(2)2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。
(3)企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。
(4)1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。
(5)企業(yè)全年發(fā)生的銷售費用為1800萬元(其中廣告費為1500萬元)，管理費用為800萬元(其中業(yè)務(wù)招待費為90萬元)。
要求：計算業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整金額。
『正確答案』業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)=8000+200+120=8320(萬元)，招待費扣除限額=8320×5‰=41.6(萬元)，實際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬元)，二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額48.4萬元(90-41.6)。
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
(1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
(2)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。
(4)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
(5)對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。
【典型例題】(同上典型例題)
要求：計算廣告費納稅調(diào)整金額。
『正確答案』廣告費扣除限額=8320×15%=1248(萬元)，實際發(fā)生廣告費為1500萬元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額252萬元(1500-1248)。
【典型例題】
某生產(chǎn)企業(yè)，2010年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，營業(yè)稅金及附加290萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元、廣告費支出250萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )。
A.70萬元
B.52萬元
C.67.5萬元
D.80萬元
『正確答案』A
『答案解析』方法一：直接法：廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)=1600×15%=240(萬元)，實際發(fā)生250萬元，超標(biāo)準(zhǔn)，可扣除240萬，納稅調(diào)增10萬元。
應(yīng)納稅所得額=1600-600-290-(400-250)-240-80×50%=280(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=280×25%=70(萬元)。
方法二：間接法：
會計利潤=1600-600-290-400=310(萬元)
應(yīng)納稅所得額=310+10-80×50%=280(萬元)。
【典型例題】(2009年單選題)
2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計( )萬元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
『正確答案』B
『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額：2000×0.5%=10(萬元)，30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：2000×15%=300(萬元)，小于實際發(fā)生額320萬元(240+80)，按300萬元扣除。合計=10+300=310(萬元)
8.環(huán)境保護專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
9.租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。
10.勞動保護費。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
11.公益性捐贈支出。
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指年度會計利潤。
注意：
1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。
2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運和上海世博會特定事項的捐贈可以據(jù)實全額扣除。
3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
4.關(guān)于公益性社會團體的條件、接受捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)原則以及取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形見教材。
【典型例題】(2009年單選題)2008年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元)，2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
『正確答案』B
『答案解析』會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)
公益性捐贈扣除限額=220×12%=26.4(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈支出是26.4萬元。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)
【典型例題】某企業(yè)將成本為100萬元的資產(chǎn)貨物對外捐贈，該產(chǎn)品的市場價格200萬。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會計利潤為1000萬。對于該部分的處理，企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進行：
『答案解析』第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬;(注意200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù))
增值稅：200×17%。
會計處理：不確認(rèn)收入，會形成稅會差異，做納稅調(diào)整增加處理。
第二步：要按捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本=100+200×17%=134(萬元)，稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調(diào)整增加14萬元。
5.匯兌損失。
除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。
6.業(yè)務(wù)招待費。
(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實際發(fā)生額的60%與銷售(營業(yè))收入的5‰相比較小者。
附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系：
可以作為計算費用扣除基數(shù)的收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物
提供勞務(wù)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
建造合同
其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入
代購代銷手續(xù)費收入
包裝物出租收入
其他
視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入
貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入
其他視同銷售收入
不作為計算費用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益
非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益
罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入
其他(營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入)
(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【典型例題】(2010年綜合題節(jié)選)
(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元(不含換取原材料的部分)。
(2)2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。
(3)企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。
(4)1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。
(5)企業(yè)全年發(fā)生的銷售費用為1800萬元(其中廣告費為1500萬元)，管理費用為800萬元(其中業(yè)務(wù)招待費為90萬元)。
要求：計算業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整金額。
『正確答案』業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)=8000+200+120=8320(萬元)，招待費扣除限額=8320×5‰=41.6(萬元)，實際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬元)，二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額48.4萬元(90-41.6)。
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
(1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
(2)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。
(4)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
(5)對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。
【典型例題】(同上典型例題)
要求：計算廣告費納稅調(diào)整金額。
『正確答案』廣告費扣除限額=8320×15%=1248(萬元)，實際發(fā)生廣告費為1500萬元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額252萬元(1500-1248)。
【典型例題】
某生產(chǎn)企業(yè)，2010年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，營業(yè)稅金及附加290萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元、廣告費支出250萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )。
A.70萬元
B.52萬元
C.67.5萬元
D.80萬元
『正確答案』A
『答案解析』方法一：直接法：廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)=1600×15%=240(萬元)，實際發(fā)生250萬元，超標(biāo)準(zhǔn)，可扣除240萬，納稅調(diào)增10萬元。
應(yīng)納稅所得額=1600-600-290-(400-250)-240-80×50%=280(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=280×25%=70(萬元)。
方法二：間接法：
會計利潤=1600-600-290-400=310(萬元)
應(yīng)納稅所得額=310+10-80×50%=280(萬元)。
【典型例題】(2009年單選題)
2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計( )萬元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
『正確答案』B
『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額：2000×0.5%=10(萬元)，30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：2000×15%=300(萬元)，小于實際發(fā)生額320萬元(240+80)，按300萬元扣除。合計=10+300=310(萬元)
8.環(huán)境保護專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
9.租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。
10.勞動保護費。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
11.公益性捐贈支出。
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指年度會計利潤。
注意：
1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。
2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運和上海世博會特定事項的捐贈可以據(jù)實全額扣除。
3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
4.關(guān)于公益性社會團體的條件、接受捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)原則以及取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形見教材。
【典型例題】(2009年單選題)2008年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元)，2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
『正確答案』B
『答案解析』會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)
公益性捐贈扣除限額=220×12%=26.4(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈支出是26.4萬元。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)
【典型例題】某企業(yè)將成本為100萬元的資產(chǎn)貨物對外捐贈，該產(chǎn)品的市場價格200萬。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會計利潤為1000萬。對于該部分的處理，企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進行：
『答案解析』第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬;(注意200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù))
增值稅：200×17%。
會計處理：不確認(rèn)收入，會形成稅會差異，做納稅調(diào)整增加處理。
第二步：要按捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本=100+200×17%=134(萬元)，稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調(diào)整增加14萬元。