（第三部分）第十章 合并財務(wù)報表
一、單項選擇題
1、A公司與B公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司2010年1月1日投資1 000萬元購入B公司70％的股權(quán)，合并當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2010年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）萬元。
A.200
B.100
C.160
D.90
2、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60％，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為（ ?。┤f元。
A.15
B.20
C.0
D.50
3、甲公司于2010年1月1日合并了A公司，能夠?qū)公司實施控制。2010年2月10日甲公司從A公司購進(jìn)管理用設(shè)備一臺，該設(shè)備由A公司生產(chǎn)，成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年末編制合并財務(wù)報表時，調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤為（ ?。┤f元。
A.200
B.170
C.175
D.205
4、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額（ ?。┤f元。
A.9
B.6
C.15
D.24
5、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照（ ?。┑臅嬚邔ψ庸矩攧?wù)報告進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照（ ）的會計政策另行編制財務(wù)報告。
A.母公司、子公司
B.母公司、母公司
C.子公司、母公司
D.子公司、子公司
6、合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報告為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照（ ?。┱{(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。
A.成本法
B.權(quán)益法
C.凈值法
D.總值法
二、多項選擇題
1、關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有（ ?。?BR> A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
E.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
2、在編制合并報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供（ ）。
A.與母公司不一致的會計期間的說明
B.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料
C.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料
D.購買資產(chǎn)、銷售貨物的所有資料
E.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額
3、如果母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但當(dāng)滿足（ ）條件時，就視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
A.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
B.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)
C.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策
D.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)
E.無權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
4、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業(yè)中應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ?。?。
A.甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)
E.甲公司在報告年度購入其40％股份的境外被投資企業(yè)
5、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2％；2010年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為4％。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ?。?。
A.借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2
貸：未分配利潤——年初 2
E.借：應(yīng)收賬款 100
貸：應(yīng)付賬款 100
6、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A.借記營業(yè)收入項目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)——原價項目
B.借記主營業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
C.借記營業(yè)利潤項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
D.借記營業(yè)外收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
E.借記其他業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
三、案例分析題
1、甲公司是乙公司的母公司，雙方采用的所得稅稅率為25％。有關(guān)資料如下：
（1）2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為600萬元，成本為400萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2012年3月，乙公司出售該固定資產(chǎn)，將凈收益計入營業(yè)外收入。
（2）2010年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
（3）2010年9月，乙公司將其管理用固定資產(chǎn)銷售給甲公司，售價為60萬元，原值為100萬元，已計提折舊20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為管理用固定資產(chǎn)使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司對該固定資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
要求：根據(jù)上述資料，從備選答案中選出下列問題的正確答案。
<1>、根據(jù)資料（1）編制2010年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為（ ）。
A.借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 200
B.借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：管理費(fèi)用 10
C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
D.借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 200
固定資產(chǎn)——原價 200
<2>、根據(jù)資料（1）編制2012年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：未分配利潤——年初 200
貸：營業(yè)外收入 200
B.借：所得稅費(fèi)用 42.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
C.借：營業(yè)外收入 30
貸：未分配利潤——年初 30
D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
貸：未分配利潤——年初 42.5
<3>、根據(jù)資料（2）編制2011年內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：未分配利潤——年初 200
貸：無形資產(chǎn)——原價 200
B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：未分配利潤——年初 56.25
C.借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 20
貸：未分配利潤——年初 20
D.借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50
貸：管理費(fèi)用 50
<4>、根據(jù)資料（3）編制2010年內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：管理費(fèi)用 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25
B.借：固定資產(chǎn)——原價 30
貸：營業(yè)外支出 30
C.借：所得稅費(fèi)用 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69
D.借：管理費(fèi)用 2.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.25
答案部分
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：C
【答案解析】：2010年期末A公司抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝1 000－1 200×70％＝160(萬元)。
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15 [150×(1－60％)－45] 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備；而站在集團(tuán)的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備15萬元。
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（萬元），故應(yīng)選C。
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤＝100－76＝24（萬元），應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元），2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元），因多計提折舊，調(diào)減累計折舊3＋6＝9（萬元），合并財務(wù)報表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為24－9=15（萬元）。
2010年度合并財務(wù)報表中的抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn) 24
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3
貸：未分配利潤——年初 3
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6
貸：管理費(fèi)用 6
5、
【正確答案】：B
【答案解析】：參考教材P366。
6、
【正確答案】：B
【答案解析】：參考教材P366。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，因非同一控制的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項D，子公司應(yīng)提供與編制合并報表相關(guān)的資料，而不是全部的交易資料。參考教材P366。
3、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P366。
4、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50％，應(yīng)納入合并范圍。
5、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：
6、
【正確答案】：AD
【答案解析】：選項A，是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用；選項D，是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用。
三、案例分析題
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：2010年
借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10（200/10/2）
貸：管理費(fèi)用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5[（200－10）×25％]
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
2011年
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5
貸：未分配利潤——年初 47.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20（200/10）
貸：管理費(fèi)用 20
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [ （200－10－20） ×25％－47.5]
2012年
借：未分配利潤——年初 200
貸：營業(yè)外收入 200
借：營業(yè)外收入 30（200/10/2＋200/10）
貸：未分配利潤——年初 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
貸：未分配利潤——年初 42.5
借：營業(yè)外收入 5（200/10×3/12）
貸：管理費(fèi)用 5
借：所得稅費(fèi)用 42.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
<3>、
【正確答案】：BD
【答案解析】：2010年
借：營業(yè)外收入 250（400－300/10×5）
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 25（250/5/2）
貸：管理費(fèi)用 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25 [（250－25）×25％]
貸：所得稅費(fèi)用 56.25
2011年
借：未分配利潤——年初 250
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 25（250/5/2）
貸：未分配利潤——年初 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：未分配利潤——年初 56.25
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50（250/5）
貸：管理費(fèi)用 50
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5[（250－25－50）×25％－56.25]
2012年
借：未分配利潤——年初 250
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 75（250/5/2＋250/5）
貸：未分配利潤——年初 75
借：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75
貸：未分配利潤——年初 43.75
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50（250/5）
貸：管理費(fèi)用 50
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
<4>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：2010年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：營業(yè)外支出 20
借：管理費(fèi)用 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25（20/4×3/12）
借：所得稅費(fèi)用 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25
借：未分配利潤——年初 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69
借：管理費(fèi)用 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（20/4）
借：遞延所得稅負(fù)債 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
貸：所得稅費(fèi)用 1.25
2012年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 6.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利潤——年初 3.44
貸：遞延所得稅負(fù)債 3.44
借：管理費(fèi)用 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
一、單項選擇題
1、A公司與B公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司2010年1月1日投資1 000萬元購入B公司70％的股權(quán)，合并當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2010年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）萬元。
A.200
B.100
C.160
D.90
2、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60％，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為（ ?。┤f元。
A.15
B.20
C.0
D.50
3、甲公司于2010年1月1日合并了A公司，能夠?qū)公司實施控制。2010年2月10日甲公司從A公司購進(jìn)管理用設(shè)備一臺，該設(shè)備由A公司生產(chǎn)，成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年末編制合并財務(wù)報表時，調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤為（ ?。┤f元。
A.200
B.170
C.175
D.205
4、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額（ ?。┤f元。
A.9
B.6
C.15
D.24
5、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照（ ?。┑臅嬚邔ψ庸矩攧?wù)報告進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照（ ）的會計政策另行編制財務(wù)報告。
A.母公司、子公司
B.母公司、母公司
C.子公司、母公司
D.子公司、子公司
6、合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報告為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照（ ?。┱{(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。
A.成本法
B.權(quán)益法
C.凈值法
D.總值法
二、多項選擇題
1、關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有（ ?。?BR> A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
E.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
2、在編制合并報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供（ ）。
A.與母公司不一致的會計期間的說明
B.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料
C.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料
D.購買資產(chǎn)、銷售貨物的所有資料
E.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額
3、如果母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但當(dāng)滿足（ ）條件時，就視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
A.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
B.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)
C.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策
D.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)
E.無權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
4、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業(yè)中應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ?。?。
A.甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)
E.甲公司在報告年度購入其40％股份的境外被投資企業(yè)
5、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2％；2010年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為4％。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ?。?。
A.借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2
貸：未分配利潤——年初 2
E.借：應(yīng)收賬款 100
貸：應(yīng)付賬款 100
6、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A.借記營業(yè)收入項目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)——原價項目
B.借記主營業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
C.借記營業(yè)利潤項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
D.借記營業(yè)外收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
E.借記其他業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目
三、案例分析題
1、甲公司是乙公司的母公司，雙方采用的所得稅稅率為25％。有關(guān)資料如下：
（1）2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為600萬元，成本為400萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2012年3月，乙公司出售該固定資產(chǎn)，將凈收益計入營業(yè)外收入。
（2）2010年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
（3）2010年9月，乙公司將其管理用固定資產(chǎn)銷售給甲公司，售價為60萬元，原值為100萬元，已計提折舊20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為管理用固定資產(chǎn)使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司對該固定資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
要求：根據(jù)上述資料，從備選答案中選出下列問題的正確答案。
<1>、根據(jù)資料（1）編制2010年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為（ ）。
A.借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 200
B.借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：管理費(fèi)用 10
C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
D.借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 200
固定資產(chǎn)——原價 200
<2>、根據(jù)資料（1）編制2012年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：未分配利潤——年初 200
貸：營業(yè)外收入 200
B.借：所得稅費(fèi)用 42.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
C.借：營業(yè)外收入 30
貸：未分配利潤——年初 30
D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
貸：未分配利潤——年初 42.5
<3>、根據(jù)資料（2）編制2011年內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：未分配利潤——年初 200
貸：無形資產(chǎn)——原價 200
B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：未分配利潤——年初 56.25
C.借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 20
貸：未分配利潤——年初 20
D.借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50
貸：管理費(fèi)用 50
<4>、根據(jù)資料（3）編制2010年內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄為（ ?。?。
A.借：管理費(fèi)用 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25
B.借：固定資產(chǎn)——原價 30
貸：營業(yè)外支出 30
C.借：所得稅費(fèi)用 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69
D.借：管理費(fèi)用 2.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.25
答案部分
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：C
【答案解析】：2010年期末A公司抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝1 000－1 200×70％＝160(萬元)。
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15 [150×(1－60％)－45] 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備；而站在集團(tuán)的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備15萬元。
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（萬元），故應(yīng)選C。
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤＝100－76＝24（萬元），應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元），2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元），因多計提折舊，調(diào)減累計折舊3＋6＝9（萬元），合并財務(wù)報表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為24－9=15（萬元）。
2010年度合并財務(wù)報表中的抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn) 24
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3
貸：未分配利潤——年初 3
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6
貸：管理費(fèi)用 6
5、
【正確答案】：B
【答案解析】：參考教材P366。
6、
【正確答案】：B
【答案解析】：參考教材P366。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，因非同一控制的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項D，子公司應(yīng)提供與編制合并報表相關(guān)的資料，而不是全部的交易資料。參考教材P366。
3、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P366。
4、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50％，應(yīng)納入合并范圍。
5、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：
6、
【正確答案】：AD
【答案解析】：選項A，是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用；選項D，是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用。
三、案例分析題
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：2010年
借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10（200/10/2）
貸：管理費(fèi)用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5[（200－10）×25％]
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
2011年
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5
貸：未分配利潤——年初 47.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20（200/10）
貸：管理費(fèi)用 20
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [ （200－10－20） ×25％－47.5]
2012年
借：未分配利潤——年初 200
貸：營業(yè)外收入 200
借：營業(yè)外收入 30（200/10/2＋200/10）
貸：未分配利潤——年初 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
貸：未分配利潤——年初 42.5
借：營業(yè)外收入 5（200/10×3/12）
貸：管理費(fèi)用 5
借：所得稅費(fèi)用 42.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5
<3>、
【正確答案】：BD
【答案解析】：2010年
借：營業(yè)外收入 250（400－300/10×5）
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 25（250/5/2）
貸：管理費(fèi)用 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25 [（250－25）×25％]
貸：所得稅費(fèi)用 56.25
2011年
借：未分配利潤——年初 250
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 25（250/5/2）
貸：未分配利潤——年初 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：未分配利潤——年初 56.25
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50（250/5）
貸：管理費(fèi)用 50
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5[（250－25－50）×25％－56.25]
2012年
借：未分配利潤——年初 250
貸：無形資產(chǎn)——原價 250
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 75（250/5/2＋250/5）
貸：未分配利潤——年初 75
借：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75
貸：未分配利潤——年初 43.75
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 50（250/5）
貸：管理費(fèi)用 50
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
<4>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：2010年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：營業(yè)外支出 20
借：管理費(fèi)用 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25（20/4×3/12）
借：所得稅費(fèi)用 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.25
借：未分配利潤——年初 4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69
借：管理費(fèi)用 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（20/4）
借：遞延所得稅負(fù)債 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
貸：所得稅費(fèi)用 1.25
2012年
借：固定資產(chǎn)——原價 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 6.25
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利潤——年初 3.44
貸：遞延所得稅負(fù)債 3.44
借：管理費(fèi)用 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5