第十章 合并財務(wù)報表
重點：
1.熟悉合并的范圍
2.熟悉存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的抵消：一年期、兩年期
習題：
一、單選題
1.企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實現(xiàn)對外銷售時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應(yīng)當編制的抵銷分錄是（ ）。
A.借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”
B.借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”
C.借記“營業(yè)收入”，貸記“存貨”
D.借記“管理費用”，貸記“存貨”
【答案】B
【解析】應(yīng)該將上年的損益項目改為年初未分配利潤；存貨改為主營業(yè)務(wù)成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務(wù)成本增加。
2.本企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷年初未分配利潤的金額為（?。┤f元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D
【解析】本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的余額為120萬元（4000×3%），編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤——年初”120萬元。
二、多選題
1.在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤——年初”項目予以抵銷。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有（ ）。
A.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的期初未實現(xiàn)利潤抵銷
B.內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
D.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易上期多計提折舊的抵銷
E.內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷
【答案】ACDE
【解析】內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨
所以B選項不對。
2.甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元；2011年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。
A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
B.借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
C.借：資產(chǎn)減值損失 1
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 1
D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 5
貸：未分配利潤——年初 5
E.借：應(yīng)收賬款 6
貸：應(yīng)付賬款 6
【答案】ABD
【解析】應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項“B”正確；應(yīng)將壞賬準備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確；應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準備，因此，選項“A”正確。
3.甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60％；乙公司擁有丙公司有表決權(quán)股份的52％，擁有丁公司有表決權(quán)股份的31％；甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有（ ）。
A．乙公司
B．丙公司
C．丁公司
D．戊公司
E．已公司
【答案】ABC
【解析】甲公司與戊公司和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)。因此，戊公司和已公司不應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍。
重點：
1.熟悉合并的范圍
2.熟悉存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的抵消：一年期、兩年期
習題：
一、單選題
1.企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實現(xiàn)對外銷售時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應(yīng)當編制的抵銷分錄是（ ）。
A.借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”
B.借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”
C.借記“營業(yè)收入”，貸記“存貨”
D.借記“管理費用”，貸記“存貨”
【答案】B
【解析】應(yīng)該將上年的損益項目改為年初未分配利潤；存貨改為主營業(yè)務(wù)成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務(wù)成本增加。
2.本企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷年初未分配利潤的金額為（?。┤f元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D
【解析】本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的余額為120萬元（4000×3%），編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤——年初”120萬元。
二、多選題
1.在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤——年初”項目予以抵銷。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有（ ）。
A.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的期初未實現(xiàn)利潤抵銷
B.內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
D.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易上期多計提折舊的抵銷
E.內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷
【答案】ACDE
【解析】內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨
所以B選項不對。
2.甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元；2011年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。
A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
B.借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
C.借：資產(chǎn)減值損失 1
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 1
D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 5
貸：未分配利潤——年初 5
E.借：應(yīng)收賬款 6
貸：應(yīng)付賬款 6
【答案】ABD
【解析】應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項“B”正確；應(yīng)將壞賬準備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確；應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準備，因此，選項“A”正確。
3.甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60％；乙公司擁有丙公司有表決權(quán)股份的52％，擁有丁公司有表決權(quán)股份的31％；甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有（ ）。
A．乙公司
B．丙公司
C．丁公司
D．戊公司
E．已公司
【答案】ABC
【解析】甲公司與戊公司和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)。因此，戊公司和已公司不應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍。