第二節(jié) 契稅
契稅是以所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。
一、契稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
契稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。包括：
1.城鄉(xiāng)居民個人;
2.私營組織和個人工商戶;
3.華僑、港澳臺同胞;
4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)
5.外國人;
6.國有經(jīng)濟單位;
(二)征稅范圍
契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。
具體包括下列行為:
1.國有土地使用權出讓;
2.土地使用權轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換;
注意：土地使用權轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)讓。
3.房屋買賣
以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：
(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;
(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權轉(zhuǎn)讓。但以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。
(3)買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。
4.房屋贈與
注意：以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權的，應照章繳納契稅。
5.房屋交換
房屋產(chǎn)權相互交換，雙方交換價值相等，免征契稅，辦理免征契稅手續(xù);價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。
6.企業(yè)改革中有關契稅政策
企業(yè)改革中有關轉(zhuǎn)制重組的契稅政策規(guī)定如下：
(1)企業(yè)公司制改革
在公司制改革中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅;對發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬的，免征契稅;對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅;對其余涉及土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
(2)企業(yè)合并
企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
(3)企業(yè)分立
企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。
(4)股權重組
在股權轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
(5)企業(yè)注銷、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的，分情況對待。
(6)企業(yè)出售
7.房屋附屬設施有關契稅政策
(1)對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。
(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
(3)承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。
契稅是以所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。
一、契稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
契稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。包括：
1.城鄉(xiāng)居民個人;
2.私營組織和個人工商戶;
3.華僑、港澳臺同胞;
4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)
5.外國人;
6.國有經(jīng)濟單位;
(二)征稅范圍
契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。
具體包括下列行為:
1.國有土地使用權出讓;
2.土地使用權轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換;
注意：土地使用權轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)讓。
3.房屋買賣
以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：
(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;
(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權轉(zhuǎn)讓。但以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。
(3)買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。
4.房屋贈與
注意：以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權的，應照章繳納契稅。
5.房屋交換
房屋產(chǎn)權相互交換，雙方交換價值相等，免征契稅，辦理免征契稅手續(xù);價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。
6.企業(yè)改革中有關契稅政策
企業(yè)改革中有關轉(zhuǎn)制重組的契稅政策規(guī)定如下：
(1)企業(yè)公司制改革
在公司制改革中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅;對發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬的，免征契稅;對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅;對其余涉及土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
(2)企業(yè)合并
企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
(3)企業(yè)分立
企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。
(4)股權重組
在股權轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
(5)企業(yè)注銷、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的，分情況對待。
(6)企業(yè)出售
7.房屋附屬設施有關契稅政策
(1)對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。
(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
(3)承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。