營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)：
1. 交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)：
(1) 運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。
(2) 運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2. 建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)
建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程款之外收取的各種費(fèi)用。
建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
3. 金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。
4. 郵電通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)
確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：第一，以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額;第二，以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
5. 文化體育業(yè)計(jì)稅依據(jù)
文化業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)業(yè)務(wù)的收入額，包括表演、播映及其他文化業(yè)的收入。體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所取得的全部收入額。
單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額(提供演出場(chǎng)所的單位的場(chǎng)租收入按租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅)。
6. 娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅依據(jù)。娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
7. 服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
8. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，是指受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
9. 銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【例題2】下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法，不正確的有( )。
A. 金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入金額為營(yíng)業(yè)額
B. 金融企業(yè)從事金融商品期貨轉(zhuǎn)讓按其買賣差價(jià)為營(yíng)業(yè)額
C. 拍賣行受托拍賣物品的成交額
D. 廣告代理業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
答案：ACD
解析：金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。所以A不正確。廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，因此D不正確。拍賣行受托拍賣物品的營(yíng)業(yè)額應(yīng)為拍賣行向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)收入，而不是成交額，所以C不正確。
【例題3】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬(wàn)元，鮮花和小吃收入10萬(wàn)元，適用的稅率為20%。請(qǐng)計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
解析：
娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。因此，該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20%=24
【例題4】某建筑公司2009年4月取得如下收入：建筑安裝工程收入450000元，從事對(duì)外汽車修理取得收入35000元(不含稅價(jià)格)，附設(shè)的門市部銷售汽車配件收入17000元(不含稅價(jià)格)，附設(shè)的招待所收入36000元，附設(shè)的咖啡廳收入50000元。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
1.該公司收入中屬于應(yīng)增值稅的項(xiàng)目是( )。
A.安裝工程收入 B.汽車修理收入
C.銷售汽車配件收入 D.咖啡廳收入
答案：BC
解析：增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。建筑安裝工程作業(yè)(建筑業(yè))、咖啡廳(服務(wù)業(yè))均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
2.當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為( )。
A.18938.46元 B.19880元
C.20920元 D.17800元
答案：D
解析：該建筑公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅情況如下：
建筑安裝工程收入450000元，屬于建筑業(yè)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=450000×3%=13500元;附設(shè)的招待所收入36000元和附設(shè)的咖啡廳收入50000元，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(36000+50000)×5%=4300元。
當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅總和=13500+4300=17800元。
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)：
1. 交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)：
(1) 運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。
(2) 運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2. 建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)
建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程款之外收取的各種費(fèi)用。
建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
3. 金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。
4. 郵電通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)
確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：第一，以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額;第二，以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
5. 文化體育業(yè)計(jì)稅依據(jù)
文化業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)業(yè)務(wù)的收入額，包括表演、播映及其他文化業(yè)的收入。體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所取得的全部收入額。
單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額(提供演出場(chǎng)所的單位的場(chǎng)租收入按租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅)。
6. 娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅依據(jù)。娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
7. 服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
8. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，是指受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
9. 銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【例題2】下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法，不正確的有( )。
A. 金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入金額為營(yíng)業(yè)額
B. 金融企業(yè)從事金融商品期貨轉(zhuǎn)讓按其買賣差價(jià)為營(yíng)業(yè)額
C. 拍賣行受托拍賣物品的成交額
D. 廣告代理業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
答案：ACD
解析：金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。所以A不正確。廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，因此D不正確。拍賣行受托拍賣物品的營(yíng)業(yè)額應(yīng)為拍賣行向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)收入，而不是成交額，所以C不正確。
【例題3】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬(wàn)元，鮮花和小吃收入10萬(wàn)元，適用的稅率為20%。請(qǐng)計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
解析：
娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。因此，該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20%=24
【例題4】某建筑公司2009年4月取得如下收入：建筑安裝工程收入450000元，從事對(duì)外汽車修理取得收入35000元(不含稅價(jià)格)，附設(shè)的門市部銷售汽車配件收入17000元(不含稅價(jià)格)，附設(shè)的招待所收入36000元，附設(shè)的咖啡廳收入50000元。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
1.該公司收入中屬于應(yīng)增值稅的項(xiàng)目是( )。
A.安裝工程收入 B.汽車修理收入
C.銷售汽車配件收入 D.咖啡廳收入
答案：BC
解析：增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。建筑安裝工程作業(yè)(建筑業(yè))、咖啡廳(服務(wù)業(yè))均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
2.當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為( )。
A.18938.46元 B.19880元
C.20920元 D.17800元
答案：D
解析：該建筑公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅情況如下：
建筑安裝工程收入450000元，屬于建筑業(yè)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=450000×3%=13500元;附設(shè)的招待所收入36000元和附設(shè)的咖啡廳收入50000元，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(36000+50000)×5%=4300元。
當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅總和=13500+4300=17800元。