會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
    第四章 投資性房地產(chǎn)
    備考指導(dǎo)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出
    原理：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，資本化；否則，費(fèi)用化。
    資本化后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)——在建”核算，不同于固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的核算。
    【例題·計算分析題】2×10年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將該廠房出租給丙公司。2×10年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程，2×10年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司，假定甲公司采用成本模式計量。
    要求：作出甲公司的會計處理。
    【正確答案】
    本例中，改擴(kuò)建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第六條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)的成本。
    甲公司的賬務(wù)處理如下：
    （1）2×10年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程
    借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 40 000 000
    　投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000 000
    　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房 50 000 000
    注意：不應(yīng)通過“在建工程”科目核算。
    （2）2×10年5月31日至2×10年12月31日，發(fā)生改擴(kuò)建支出
    借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 5 000 000
    　貸：銀行存款 5 000 000
    （3）2×10年12月31日，改擴(kuò)建工程完工
    借：投資性房地產(chǎn)——廠房 45 000 000
    　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 45 000 000
    【例題8·判斷題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出一律在實際發(fā)生時予以資本化。（ ）
    【正確答案】×
    【答案解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，資本化；否則，費(fèi)用化。