第二章 金融資產(chǎn)
2.后續(xù)計量
(1)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反。
(3)處置金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
借：銀行存款 (實際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動 (賬面余額)
投資收益 (差額)或借方
同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或相反。
此筆分錄的目的：為了把交易性金融資產(chǎn)整個持有過程中涉及到的損益都轉(zhuǎn)入投資收益中。公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的損益，這里就是將未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入已實現(xiàn)的損益中。
【例題1·單選題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是 ( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項C，貸記“公允價值變動損益”。
【例題2·單選題】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。
A.550 B.575
C.585 D.610
『正確答案』A
『答案解析』2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=11×50=550(萬元)。
【例題3·單選題】甲公司于2009年2月20日從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2009年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450 000元。甲公司2009年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2009年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=-4 000+0.3×50 000=11 000(元)
【例題4·計算分析題】甲上市公司按季計提利息。2009年有關(guān)業(yè)務如下：
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時公允價值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元?？铐椌糟y行存款支付。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應收利息 3
投資收益 2
貸：銀行存款 117
(2)1月10日收到2008年下半年的利息3萬元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應收利息 3
(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (122-112)10
貸：公允價值變動損益 10
2.后續(xù)計量
(1)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反。
(3)處置金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
借：銀行存款 (實際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動 (賬面余額)
投資收益 (差額)或借方
同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或相反。
此筆分錄的目的：為了把交易性金融資產(chǎn)整個持有過程中涉及到的損益都轉(zhuǎn)入投資收益中。公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的損益，這里就是將未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入已實現(xiàn)的損益中。
【例題1·單選題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是 ( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項C，貸記“公允價值變動損益”。
【例題2·單選題】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。
A.550 B.575
C.585 D.610
『正確答案』A
『答案解析』2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=11×50=550(萬元)。
【例題3·單選題】甲公司于2009年2月20日從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2009年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450 000元。甲公司2009年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2009年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=-4 000+0.3×50 000=11 000(元)
【例題4·計算分析題】甲上市公司按季計提利息。2009年有關(guān)業(yè)務如下：
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時公允價值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元?？铐椌糟y行存款支付。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應收利息 3
投資收益 2
貸：銀行存款 117
(2)1月10日收到2008年下半年的利息3萬元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應收利息 3
(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (122-112)10
貸：公允價值變動損益 10