2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)輔導(dǎo):收入(2)

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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)輔導(dǎo):收入(2)
    二、銷售商品收入
    (一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
    1.確認(rèn)
    銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí),才能加以確認(rèn):
    (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
    ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。
    ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
    ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。
    【教材例11-3】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,發(fā)票賬單已經(jīng)交付,同時(shí)收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
    根據(jù)本例的資料,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此,電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。
    ④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
    【教材例11-4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方,貨款已收訖。
    根據(jù)本例的資料,甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品,甲公司無法估計(jì)退貨的可能性,這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。
    (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
    【教材例11-5】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。
    根據(jù)本例的資料,甲公司接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè),是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理,但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān),因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主。