第四章 營業(yè)稅法
知識(shí)點(diǎn)一、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。
“境內(nèi)”的含義1.提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)。
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)。
3.所轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。
4.所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
應(yīng)稅行為的含義：
指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)等9大類勞務(wù)；單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。（簡單的說就是看標(biāo)的物）
知識(shí)點(diǎn)二、納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
①鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)②水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
③單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人、承租人、人為納稅人。
注意和增值稅的規(guī)定不同：增值稅規(guī)定：承租人和承包人：單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
④建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。
知識(shí)點(diǎn)三、交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)處理（3%）
1.包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。注意以下6點(diǎn)：
①其中陸路運(yùn)輸注意包括纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。（但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。
②打撈比照水路運(yùn)輸辦法征稅。
③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。
④凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。
⑤對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征稅）
⑥對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
①將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
②運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：營業(yè)額＝全程運(yùn)費(fèi)－付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
③中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。
知識(shí)點(diǎn)一、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。
“境內(nèi)”的含義1.提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)。
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)。
3.所轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。
4.所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
應(yīng)稅行為的含義：
指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)等9大類勞務(wù)；單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。（簡單的說就是看標(biāo)的物）
知識(shí)點(diǎn)二、納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
①鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)②水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
③單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人、承租人、人為納稅人。
注意和增值稅的規(guī)定不同：增值稅規(guī)定：承租人和承包人：單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
④建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。
知識(shí)點(diǎn)三、交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)處理（3%）
1.包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。注意以下6點(diǎn)：
①其中陸路運(yùn)輸注意包括纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。（但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。
②打撈比照水路運(yùn)輸辦法征稅。
③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。
④凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。
⑤對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征稅）
⑥對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
①將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
②運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：營業(yè)額＝全程運(yùn)費(fèi)－付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
③中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。