經(jīng)濟師考試基礎知識:財政稅收消費稅制
一、消費稅的概念
消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。
與其他稅種比較，消費稅具有如下幾個特點：
（一）征稅項目具有選擇性;
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性;
（三）征收方法具有多樣性;
（四）稅收調節(jié)具有特殊性;
（1） 不同的征稅項目稅負差異較大;
（2） 消費稅往往同有關稅種配合實行加重或雙重調節(jié);
（五）消費稅具有轉嫁性。
【例題1】消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其（ ）在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
A.銷售額 B.所得額
C.生產額 D.銷售數(shù)量
E.出口額
答案：AD
二、消費稅的納稅義務人
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
注：“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。
注意：“中華人民共和國境內”是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內。
三、消費稅的征稅范圍
（一）煙
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
5.其他酒
6.酒精
（三）化妝品
（四）貴重首飾及珠寶玉石
（五）鞭炮、焰火
（六）成品油
（七）汽車輪胎
（八）摩托車
1.輕便摩托車
2.摩托車四、消費稅的稅率
（一）消費稅的稅率形式
消費稅的稅率，有兩種形式：
一種是比例稅率;
一種是定額稅率，即單位稅額。
注：按教材的表6-3，了解消費稅
1.稅目
2.征收范圍
3.計稅單位
4.對應的稅率和稅額
（二）適用稅率的特殊規(guī)定
1.卷煙的適用稅率（7種情況的特殊規(guī)定）
2.酒的適用稅率（6種情況的特殊規(guī)定）
【例題3】木制一次性筷子的消費稅稅率為（ ）。
A.5% B.10% C.15% D.20%
答案：A
【例題4】某酒廠生產的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費稅的有（ ）。
A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒
B.用糧食、薯類等多種原料混合生產的白酒
C.用薯類為原料生產的白酒
D.用糠麩為原料生產的白酒
答案：AB
五、消費稅應納稅額的計算
（一）自行銷售應稅消費品應納稅額的計算
從應稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。
1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。即：
銷售額 = 應稅消費品銷售額 + 價外收費
注意：實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費稅（價內稅）而不含增值稅（價外稅）的銷售額作為計稅基數(shù)。
“銷售額”不包括應向購買方收取的增值稅額。
應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）
另外，教材上列舉出以下幾個特殊規(guī)定：
（1） 外匯結算銷售額的相關規(guī)定
（2） 扣除外購已稅消費品已納消費稅的11項特殊規(guī)定及其計算公式;
3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。
應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
【例題5】實行從量定額和從價定率相結合計算應納消費稅稅額的項目有（ ）。（2005年多選真題）
A.汽車
B.化妝品
C.卷煙
D.糧食白酒
E.薯類白酒
答案：CDE
（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算
1.用于連續(xù)生產應稅消費品的
凡自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復征稅。
2.用于其他方面的
納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產應稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。
3.組成計稅價格
納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅。具體分為以下
兩種情況：
（1） 有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;
應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數(shù)量×適用稅率
（2） 沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。
“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
【例題6】某化妝品生產企業(yè)為增值稅—般納稅人，5月份特別加工一批產品用作廣告樣品，已知該批產品的生產成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產品應納消費稅（ ）。（2006年真題）
A.1785元 B.3150元
C.4500元 D.16450元
答案：C
解析：自產自用應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-消費稅稅率）=［10000×（1+5%）］÷（1-30%）=15000元;應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=15000×30%=4500元。
（九）小汽車
（十）高爾夫球及球具
（十一）高檔手表
（十二）游艇
（十三）木制一次性筷子
（十四）實木地板
【例題2】下列貨物，征收消費稅的是（ ）。
A.金銀首飾 B.汽車輪胎
C.保健食品 D.啤酒
E.實木地板
答案：ABDE
一、消費稅的概念
消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。
與其他稅種比較，消費稅具有如下幾個特點：
（一）征稅項目具有選擇性;
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性;
（三）征收方法具有多樣性;
（四）稅收調節(jié)具有特殊性;
（1） 不同的征稅項目稅負差異較大;
（2） 消費稅往往同有關稅種配合實行加重或雙重調節(jié);
（五）消費稅具有轉嫁性。
【例題1】消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其（ ）在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
A.銷售額 B.所得額
C.生產額 D.銷售數(shù)量
E.出口額
答案：AD
二、消費稅的納稅義務人
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
注：“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。
注意：“中華人民共和國境內”是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內。
三、消費稅的征稅范圍
（一）煙
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
5.其他酒
6.酒精
（三）化妝品
（四）貴重首飾及珠寶玉石
（五）鞭炮、焰火
（六）成品油
（七）汽車輪胎
（八）摩托車
1.輕便摩托車
2.摩托車四、消費稅的稅率
（一）消費稅的稅率形式
消費稅的稅率，有兩種形式：
一種是比例稅率;
一種是定額稅率，即單位稅額。
注：按教材的表6-3，了解消費稅
1.稅目
2.征收范圍
3.計稅單位
4.對應的稅率和稅額
（二）適用稅率的特殊規(guī)定
1.卷煙的適用稅率（7種情況的特殊規(guī)定）
2.酒的適用稅率（6種情況的特殊規(guī)定）
【例題3】木制一次性筷子的消費稅稅率為（ ）。
A.5% B.10% C.15% D.20%
答案：A
【例題4】某酒廠生產的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費稅的有（ ）。
A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒
B.用糧食、薯類等多種原料混合生產的白酒
C.用薯類為原料生產的白酒
D.用糠麩為原料生產的白酒
答案：AB
五、消費稅應納稅額的計算
（一）自行銷售應稅消費品應納稅額的計算
從應稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。
1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。即：
銷售額 = 應稅消費品銷售額 + 價外收費
注意：實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費稅（價內稅）而不含增值稅（價外稅）的銷售額作為計稅基數(shù)。
“銷售額”不包括應向購買方收取的增值稅額。
應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）
另外，教材上列舉出以下幾個特殊規(guī)定：
（1） 外匯結算銷售額的相關規(guī)定
（2） 扣除外購已稅消費品已納消費稅的11項特殊規(guī)定及其計算公式;
3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。
應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
【例題5】實行從量定額和從價定率相結合計算應納消費稅稅額的項目有（ ）。（2005年多選真題）
A.汽車
B.化妝品
C.卷煙
D.糧食白酒
E.薯類白酒
答案：CDE
（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算
1.用于連續(xù)生產應稅消費品的
凡自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復征稅。
2.用于其他方面的
納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產應稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。
3.組成計稅價格
納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅。具體分為以下
兩種情況：
（1） 有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;
應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數(shù)量×適用稅率
（2） 沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。
“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
【例題6】某化妝品生產企業(yè)為增值稅—般納稅人，5月份特別加工一批產品用作廣告樣品，已知該批產品的生產成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產品應納消費稅（ ）。（2006年真題）
A.1785元 B.3150元
C.4500元 D.16450元
答案：C
解析：自產自用應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-消費稅稅率）=［10000×（1+5%）］÷（1-30%）=15000元;應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=15000×30%=4500元。
（九）小汽車
（十）高爾夫球及球具
（十一）高檔手表
（十二）游艇
（十三）木制一次性筷子
（十四）實木地板
【例題2】下列貨物，征收消費稅的是（ ）。
A.金銀首飾 B.汽車輪胎
C.保健食品 D.啤酒
E.實木地板
答案：ABDE