2012注冊會計師考試輔導:審計業(yè)務約定書
1.初步業(yè)務活動的目的
第一，具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；
第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；
第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務活動的內(nèi)容
一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；
二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；
三就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。
3.審計的前提條件—管理層認可并理解其承擔的責任
（1）財務報告編制基礎(chǔ)
在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。
4.審計業(yè)務約定書
（1）審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位簽訂的。
（2）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容
審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：
①財務報表審計的目標與范圍；
②注冊會計師的責任；
③管理層的責任；
④指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ)；
⑤提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。
（3）審計業(yè)務約定書的特殊考慮
組成部分的審計需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：
①組成部分注冊會計師的委托人；（不同委托人，單獨簽約）
②是否對組成部分單獨出具審計報告；
③與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；
④母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（所占份額少、組成部分獨立，單獨簽約）
⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。
連續(xù)審計
對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。
注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變化；
④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；
⑤被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
⑥法律法規(guī)的規(guī)定；
⑦管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。
（4）審計業(yè)務的變更—合理理由，可變更；不合理理由，不可變更
下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務，如①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
在將審計業(yè)務變更為審閱或相關(guān)服務業(yè)務時，為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。
1.初步業(yè)務活動的目的
第一，具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；
第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；
第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務活動的內(nèi)容
一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；
二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；
三就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。
3.審計的前提條件—管理層認可并理解其承擔的責任
（1）財務報告編制基礎(chǔ)
在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。
4.審計業(yè)務約定書
（1）審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位簽訂的。
（2）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容
審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：
①財務報表審計的目標與范圍；
②注冊會計師的責任；
③管理層的責任；
④指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ)；
⑤提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。
（3）審計業(yè)務約定書的特殊考慮
組成部分的審計需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：
①組成部分注冊會計師的委托人；（不同委托人，單獨簽約）
②是否對組成部分單獨出具審計報告；
③與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；
④母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（所占份額少、組成部分獨立，單獨簽約）
⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。
連續(xù)審計
對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。
注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變化；
④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；
⑤被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
⑥法律法規(guī)的規(guī)定；
⑦管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。
（4）審計業(yè)務的變更—合理理由，可變更；不合理理由，不可變更
下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務，如①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
在將審計業(yè)務變更為審閱或相關(guān)服務業(yè)務時，為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。