三、計算題
1
[答案] (1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調(diào)整 139
(2)計算在初始確認時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結(jié)果：r=6%
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應(yīng)收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2
[答案] (1)銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款——利息調(diào)整 4 340
貸：短期借款——成本 117 000
3
[答案] (1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 750(200×33+150)
貸：銀行存款 6 750
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時，安信公司的會計分錄。
借：應(yīng)收股利 90 (1 800×5%)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 90
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會計分錄。
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
(4)編制2006年12月31日安信公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
借：資本公積――其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 810(6 750-90-200×29.25)
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。
借：資產(chǎn)減值損失3 960 (6 750-90-200×13.5)
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3 150
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。
確認股票價格上漲=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 800
貸：資本公積――其他資本公積 1 800
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
4
[答案] (1)2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
應(yīng)收利息 50 (1 000×5%)
貸：銀行存款 1 015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)
應(yīng)收利息=1 000×5%=50(萬元)，持有至到期投資(利息調(diào)整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬元)
減值損失=973.27-930=43.27(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
2007年年末的攤余成本為930萬元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)
公允價值為925萬元，應(yīng)確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 75
(5)2008年2月20日
借：銀行存款 890
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 75
投資收益 35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
1
[答案] (1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調(diào)整 139
(2)計算在初始確認時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結(jié)果：r=6%
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應(yīng)收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2
[答案] (1)銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款——利息調(diào)整 4 340
貸：短期借款——成本 117 000
3
[答案] (1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 750(200×33+150)
貸：銀行存款 6 750
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時，安信公司的會計分錄。
借：應(yīng)收股利 90 (1 800×5%)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 90
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會計分錄。
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
(4)編制2006年12月31日安信公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
借：資本公積――其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 810(6 750-90-200×29.25)
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。
借：資產(chǎn)減值損失3 960 (6 750-90-200×13.5)
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3 150
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。
確認股票價格上漲=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 800
貸：資本公積――其他資本公積 1 800
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
4
[答案] (1)2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
應(yīng)收利息 50 (1 000×5%)
貸：銀行存款 1 015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)
應(yīng)收利息=1 000×5%=50(萬元)，持有至到期投資(利息調(diào)整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬元)
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬元)
減值損失=973.27-930=43.27(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
2007年年末的攤余成本為930萬元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)
公允價值為925萬元，應(yīng)確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 75
(5)2008年2月20日
借：銀行存款 890
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 75
投資收益 35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5