三、簡答題
1、A注冊會計師是甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師需要了解甲公司的內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而針對評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序，相關(guān)情況如下：
（1）為評估存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬了解甲公司保護(hù)原材料安全的內(nèi)部控制，但是不打算了解在生產(chǎn)中防止浪費(fèi)原材料的內(nèi)部控制。
（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師擬實(shí)施詢問程序以識別和了解與成本核算相關(guān)的檢查性控制。為了避免先入為主，決定首先詢問級別較低的職員，再詢問級別較高的人員。
（3）為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制可以有效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正負(fù)債項(xiàng)目完整性認(rèn)定的錯報，A注冊會計師擬實(shí)施的控制測試以重新執(zhí)行程序?yàn)橹鳎⑤o之以詢問、觀察和檢查程序。
（4）為應(yīng)對甲公司與期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)列報的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬將專門針對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)實(shí)施的審計程序的時間由原定的臨近審計工作結(jié)束日前到外勤審計工作開始日。
要求：針對上述每種情況，請指出A注冊會計師在了解內(nèi)部控制、評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計進(jìn)一步審計程序時是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出該改進(jìn)建議。
2、注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款余額。2010年12月31日ABC公司的應(yīng)收賬款賬戶余額為6000000元。注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%，可容忍錯報為120000元，預(yù)計總體錯報為30000元。擬測試的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶有100000個。注冊會計師在選取樣本時采用系統(tǒng)選樣法。假設(shè)：在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個賬面金額為2000元的項(xiàng)目有500元的高估錯報，第二個賬面金額為3000元的項(xiàng)目有1500元的高估錯報。
1、A注冊會計師是甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師需要了解甲公司的內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而針對評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序，相關(guān)情況如下：
（1）為評估存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬了解甲公司保護(hù)原材料安全的內(nèi)部控制，但是不打算了解在生產(chǎn)中防止浪費(fèi)原材料的內(nèi)部控制。
（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師擬實(shí)施詢問程序以識別和了解與成本核算相關(guān)的檢查性控制。為了避免先入為主，決定首先詢問級別較低的職員，再詢問級別較高的人員。
（3）為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制可以有效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正負(fù)債項(xiàng)目完整性認(rèn)定的錯報，A注冊會計師擬實(shí)施的控制測試以重新執(zhí)行程序?yàn)橹鳎⑤o之以詢問、觀察和檢查程序。
（4）為應(yīng)對甲公司與期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)列報的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬將專門針對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)實(shí)施的審計程序的時間由原定的臨近審計工作結(jié)束日前到外勤審計工作開始日。
要求：針對上述每種情況，請指出A注冊會計師在了解內(nèi)部控制、評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計進(jìn)一步審計程序時是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出該改進(jìn)建議。
2、注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款余額。2010年12月31日ABC公司的應(yīng)收賬款賬戶余額為6000000元。注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%，可容忍錯報為120000元，預(yù)計總體錯報為30000元。擬測試的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶有100000個。注冊會計師在選取樣本時采用系統(tǒng)選樣法。假設(shè)：在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個賬面金額為2000元的項(xiàng)目有500元的高估錯報，第二個賬面金額為3000元的項(xiàng)目有1500元的高估錯報。