第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。(判斷)
要點1：復(fù)式記賬法
要點2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號
記賬符號：賬戶的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。
2.“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)
費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號左要素，左加;
等號右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
(2)計算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
例如：庫存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余
1 000+5 000-4 000=2 000
(3)變形：
倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000
兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000
(4)丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)計算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額
(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬元
B.810萬元
C.1110萬元
D.690萬元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類賬戶相同)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)期末余額的計算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(3)丁字賬 實收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)()計算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額)
(1)貸加，借減，期末無余額。
(2)丁字賬
【例題6·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額()。
[答案]對
5.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)=費用(支出、成本)類
(1)借加，貸減，期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費用余額。(判斷)
(2)丁字賬
收入與費用賬戶的共同點：在某一會計期間結(jié)束時，收入與費用(支出)成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶(此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶)。
【例題7·判斷題】費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用(成本)的增加額，借方登記費用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額()。
[答案]錯
[解析]費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
賬戶左加右減=賬戶右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是()。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤
D.主營業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是()。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是()。
A.資產(chǎn)類賬戶
B.負(fù)債類賬戶
C.所有者權(quán)益類的賬戶
D.收入類賬戶
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項表述中，不正確是的()。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
+庫存現(xiàn)金 1 000 借方
-銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
+銀行存款 1 000 借方
+短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
-短期借款 2 000 借方
-銀行存款 2 000 貸方
2.易錯點，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。(判斷)
要點1：復(fù)式記賬法
要點2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。
二、借貸記賬法的記賬符號
記賬符號：賬戶的左右兩方。
1.“借”與“貸”便抽象出來，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。
2.“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。
3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。(判斷題、單選題)
費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號左要素，左加;
等號右要素，右加。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
(2)計算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
例如：庫存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。
借初余+借發(fā)-貸發(fā)=借末余
1 000+5 000-4 000=2 000
(3)變形：
倒算期初：借初余=借末余+貸發(fā)-借發(fā) 1 000=2 000+4 000-5 000
余額之差等于發(fā)生額之差：借末余-借初余=借發(fā)-貸發(fā) 5 000-4 000=2 000-1 000
兩和：借初余+借發(fā)=借末余+貸發(fā) 1 000+5 000=2 000+4 000
(4)丁字賬：
【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
[解析]應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)計算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
變形：貸方期末余額-貸方期初余額=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額
(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
[解析]應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬元
B.810萬元
C.1110萬元
D.690萬元
[答案]A
[解析]預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類賬戶相同)
(1)貸加，借減，余在貸。
(2)期末余額的計算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(3)丁字賬 實收資本期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題5·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)()計算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)(與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額)
(1)貸加，借減，期末無余額。
(2)丁字賬
【例題6·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額()。
[答案]對
5.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)=費用(支出、成本)類
(1)借加，貸減，期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費用余額。(判斷)
(2)丁字賬
收入與費用賬戶的共同點：在某一會計期間結(jié)束時，收入與費用(支出)成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少(注：收入與費用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益)，因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶(此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶)。
【例題7·判斷題】費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用(成本)的增加額，借方登記費用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額()。
[答案]錯
[解析]費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。
6.方向規(guī)律總結(jié)
方法：圖示：
費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
賬戶左加右減=賬戶右加左減
【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.期末無余額
[答案]A
【例題9·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是()。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記借方
D.減少記貸方
[答案]BC
【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是()。
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費用的減少
[答案]ABC
【例題11·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入()賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營業(yè)務(wù)成本
C.本年利潤
D.主營業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是()。
A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額
C.收入的增加額
D.資產(chǎn)的增加額
[答案]ABC
【例題13·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是()。
A.預(yù)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
[答案]AD
【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是()。
A.資產(chǎn)類賬戶
B.負(fù)債類賬戶
C.所有者權(quán)益類的賬戶
D.收入類賬戶
[答案]D
【例題15·單選題】下列各項表述中，不正確是的()。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
三、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等
1.結(jié)論：
記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。
記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
例如1：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
+庫存現(xiàn)金 1 000 借方
-銀行存款 1 000 貸方
例如2：從工行取得借款1 000元，存入銀行。
+銀行存款 1 000 借方
+短期借款 1 000 貸方
例如3：歸還工行借款2 000元。
-短期借款 2 000 借方
-銀行存款 2 000 貸方
2.易錯點，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。
五、借貸記賬法的試算平衡(本章最后講解)