導讀：浙江省2010年會計從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會計從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。
第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。
其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
三、科目匯總表賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；
2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。
缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
（三）科目匯總表賬務處理程序舉例
【例8—1】甲公司2008年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表2、表3所示。
表2
總分類賬戶余額表
2008年3月1日 賬戶名稱
金額
賬戶名稱
金額
庫存現(xiàn)金
6 000
累計折舊
50 000
銀行存款
50 000
短期借款
50 000
原材料
4 000
長期借款
80 000
生產(chǎn)成本
20 000
實收資本
200 000
庫存商品
40 000
盈余公積
40 000
固定資產(chǎn)
300 000
合計
420 000
合計
420 000
表3
明細分類賬戶余額表
賬戶名稱
金 額
原材料——A材料
4 000
生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品
20 000
庫存商品——X產(chǎn)品
30 000
甲公司2008年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下（假定除下列經(jīng)濟業(yè)務外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務事項）：
（1）3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值）。
銀付1# 借：原材料——A材料 16 000
貸：銀行存款 16 000
（2）3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
現(xiàn)付1# 借：其他應收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
（3）3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行（不考慮增值稅）。
銀收1# 借：銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務收入 50000
（4）3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
（5）3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲（A）材料500千克，單價8元，共計4000元。
借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 4000
貸：原材料—A材料 4000
（6）3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。
借：管理費用 4500
貸：其他應收款 4500
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應收款 500
（7）3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。
借：管理費用 1200
貸：銀行存款 1200
（8）3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。
借：財務費用 1800
貸：銀行存款 1800
（9）3月31日，計提本月應交城市維護建設(shè)稅1000元，應交教育費附加500元。
轉(zhuǎn)3# 借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅 1000
——應交教育費附加 500
（10）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知X產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品——X產(chǎn)品 30000
（11）3月31日，將本月份主營業(yè)務收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
借：主營業(yè)務收入 50000
貸：本年利潤 50000
（12）3月31日，將本月份主營業(yè)務成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務成本 30000
（13）3月31日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500，銷售費用800元，財務費用1800元，管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務費用 1800
（14）3月31日，計算本月應交所得稅3060元。
借：所得稅費用 3060
貸：應交稅費——應交所得稅 3060
（15）3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
（16）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7140
2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
【例題1·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務處理程序是（ ）。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.匯總記賬憑證賬務處理程序
C.科目匯總表賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
【例題2·多選題】記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有（ ）。
A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表
[答案]ABD
【例題3·判斷題】記賬憑證賬務處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)（ ）。
[答案]×
【例題4·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的企業(yè)應該采用匯總記賬憑證賬務處理程序。（ ）
[答案]√
第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。
其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。
缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
三、科目匯總表賬務處理程序
（一）基本內(nèi)容
科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；
2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。
（二）優(yōu)缺點及適用范圍
優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。
缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
（三）科目匯總表賬務處理程序舉例
【例8—1】甲公司2008年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表2、表3所示。
表2
總分類賬戶余額表
2008年3月1日 賬戶名稱
金額
賬戶名稱
金額
庫存現(xiàn)金
6 000
累計折舊
50 000
銀行存款
50 000
短期借款
50 000
原材料
4 000
長期借款
80 000
生產(chǎn)成本
20 000
實收資本
200 000
庫存商品
40 000
盈余公積
40 000
固定資產(chǎn)
300 000
合計
420 000
合計
420 000
表3
明細分類賬戶余額表
賬戶名稱
金 額
原材料——A材料
4 000
生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品
20 000
庫存商品——X產(chǎn)品
30 000
甲公司2008年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下（假定除下列經(jīng)濟業(yè)務外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務事項）：
（1）3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值）。
銀付1# 借：原材料——A材料 16 000
貸：銀行存款 16 000
（2）3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
現(xiàn)付1# 借：其他應收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
（3）3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行（不考慮增值稅）。
銀收1# 借：銀行存款 50000
貸：主營業(yè)務收入 50000
（4）3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
（5）3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲（A）材料500千克，單價8元，共計4000元。
借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 4000
貸：原材料—A材料 4000
（6）3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。
借：管理費用 4500
貸：其他應收款 4500
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應收款 500
（7）3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。
借：管理費用 1200
貸：銀行存款 1200
（8）3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。
借：財務費用 1800
貸：銀行存款 1800
（9）3月31日，計提本月應交城市維護建設(shè)稅1000元，應交教育費附加500元。
轉(zhuǎn)3# 借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅 1000
——應交教育費附加 500
（10）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知X產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品——X產(chǎn)品 30000
（11）3月31日，將本月份主營業(yè)務收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
借：主營業(yè)務收入 50000
貸：本年利潤 50000
（12）3月31日，將本月份主營業(yè)務成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務成本 30000
（13）3月31日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加1500，銷售費用800元，財務費用1800元，管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務費用 1800
（14）3月31日，計算本月應交所得稅3060元。
借：所得稅費用 3060
貸：應交稅費——應交所得稅 3060
（15）3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
（16）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7140
2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
【例題1·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務處理程序是（ ）。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.匯總記賬憑證賬務處理程序
C.科目匯總表賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
【例題2·多選題】記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有（ ）。
A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表
[答案]ABD
【例題3·判斷題】記賬憑證賬務處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)（ ）。
[答案]×
【例題4·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的企業(yè)應該采用匯總記賬憑證賬務處理程序。（ ）
[答案]√