三、營業(yè)外收支的核算
1.營業(yè)外收入
營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。
(1)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時：
借：相關(guān)科目
貸：營業(yè)外收入
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：本年利潤
例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
(1)、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時
借：營業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
例： 某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計算的。
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)
(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損和國債利息收入)
2、所得稅費用的會計處理
如不存在暫時性差異的影響。
(1)企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
(2)實際交納所得稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：所得稅費用
某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費80000元，全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響，有關(guān)會計處理如下：
1.計算應(yīng)交所得稅
納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元
應(yīng)交所得稅費用額=2040000*33%=673200元
借：所得稅費用 673200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 673200
2.實際上交所得稅費用
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 673200
貸：銀行存款 673200
3.年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶
借：本年利潤 673200
貸：所得稅費用 673200
【應(yīng)用舉例】
1. 按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2008年的業(yè)務(wù)招待費開支應(yīng)為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為97 000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項，不存在暫時性差異。(5分)(05)
要求：
(1) 計算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計算過程);
(2) 編制應(yīng)交所得稅的會計分錄。
答案：來源：考試大
應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000
應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費用 342210
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 342210
1.營業(yè)外收入
營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。
(1)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時：
借：相關(guān)科目
貸：營業(yè)外收入
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：本年利潤
例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
(1)、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時
借：營業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
例： 某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計算的。
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)
(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損和國債利息收入)
2、所得稅費用的會計處理
如不存在暫時性差異的影響。
(1)企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
(2)實際交納所得稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：所得稅費用
某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費80000元，全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響，有關(guān)會計處理如下：
1.計算應(yīng)交所得稅
納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元
應(yīng)交所得稅費用額=2040000*33%=673200元
借：所得稅費用 673200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 673200
2.實際上交所得稅費用
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 673200
貸：銀行存款 673200
3.年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶
借：本年利潤 673200
貸：所得稅費用 673200
【應(yīng)用舉例】
1. 按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2008年的業(yè)務(wù)招待費開支應(yīng)為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為97 000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項，不存在暫時性差異。(5分)(05)
要求：
(1) 計算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計算過程);
(2) 編制應(yīng)交所得稅的會計分錄。
答案：來源：考試大
應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000
應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費用 342210
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 342210